В основных положениях, связанных с отражением налоговых выплат в бухгалтерской отчетности, есть понятие отложенный налоговый актив.
Это — определенная часть налога на прибыль от реализации основных средств, уплата которой отложена до следующего отчетного периода.
Понятие об отложенных налоговых обязательствах и активах в России были введены редактированным приказом Министерства финансов в 2008 году.
В нем было проведено четкое разграничение основных различий между понятиями «налоговый отложенный актив» и «налоговое отложенное обязательство».
Отложенный налоговый актив ведет к уменьшению выплачиваемой суммы налога в периоды, следующие за отчетным
Но на конкретный отчетный момент времени сумма налоговой выплаты увеличивается, сказываясь на получении предприятием чистой прибыли.
Отложенное налоговое обязательство, наоборот, способствует повышению величины налоговой выплаты в периоды, следующие за отчетным, но снижает их на момент отчета.
В результате, у предприятия появляется возможность получения дополнительной чистой прибыли.
ОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ АКТИВЫ для начинающих | Счет 09 | Бухгалтерский учет | Бухучет
Формирование отложенного налогового актива
На любом предприятии возникают ситуации, когда прибыль, показанная в документах бухгалтерского учета, не совпадает с показателями по начислению налогов.
Она может превышать их или быть меньше. Это происходит в результате того, что в бухгалтерском и налоговом учете используются разные методы исчисления, что и приводит к разнице в налогооблагаемых суммах.
Эта разница может быть временной и постоянной, облагаемой налогом или вычитаемой.
Отложенный налоговый актив (ОНА) может быть признан предприятием в том случае, если появилась временная вычитаемая разница, к возникновению которой приводят следующие факторы:
Затраты предприятия на приобретение основных средств производства, отраженные в бухгалтерском учете за конкретный отчетный период превышают расходы, заложенные в статье по налогообложению за этот же период.
Что такое номенклатура дел, посмотреть образец.
Что такое Приказ №273 об утверждении номенклатуры?
Это означает следующее:
предприятие признало, что с баланса предприятия были произведены определенные затраты на основные средства, которые отражены в бухгалтерском учете предприятия в полном объеме.
А в налоговой отчетности они отображены разделенными на несколько равных частей.
В результате, получается разница в суммарной величине расходов, проходящих по бухгалтерскому учету и налоговой отчетности.
Временная вычитаемая разница может возникнуть и при несовпадении полученной суммы доходов, отраженной в бухгалтерском учете и налоговой отчетности
То есть предприятие предполагало, что за отчетный период будет реализовано определенное количество амортизационных активов. Это величина была отражена в статье по налогообложению.
Но реализованы они были на меньшую сумму. В результате, доход, проведенный по бухгалтерскому учету, оказался меньше того, что был указан в налоговой отчетности.
Эта разница является причиной признания предприятием существования отложенного налогового актива.
Для чего нужен отложенный налоговый актив?
Временная вычитаемая разница служит основанием для снижения суммы налога на прибыль, который предстоит уплатить предприятию во всех периодах, следующих за отчетным.
Определяется величина, на которую должен быть снижен налог (отложенный налоговый актив) умножением существующей налоговой ставки на величину временной вычитаемой разницы.
Отложенный налоговый актив должен быть отображен в следующих графах:
- «Налог на прибыль» субсчета;
- «Отложенные налоговые активы» на счете 09;
- На счете № 68 в корреспонденции.
Дифференцировано отложенные налоговые активы могут быть зафиксированы в аналитическом учете по все видам активов, при перерасчете которых возникает временная вычитаемая разница.
Начисление, погашение и списание ОНА
Предприятие имеет полное право самостоятельно определять, как отображать в аналитике отложенный налоговый актив: подробно или по общей схеме.
Главное, чтобы из него было понятно, по какой причине возникла временная вычитаемая разница.
Рассмотрим такой пример.
Допустим, первоначальная стоимость принятых на баланс предприятия основных средств составила 800 тысяч рублей. Предельный срок их эксплуатации — 6 лет. Налоговая ставка — 20 %.
Амортизация для бухгалтерского учета исчисляется по методу уменьшаемого остатка, для исчисления налога на прибыль — линейным
За использование в течение квартала по бухгалтерскому учету амортизационная сумма составила 39900 рублей; согласно учету по налогам — 38400 рублей. Временная вычитаемая разница — 1500 рублей (39900-38400=1500).
Величина ОНА (отложенного налогового актива) определяется по формуле:
(Временная вычитаемая разница) х (налоговая ставка) = ОНА
Наличие и движение отложенного актива можно проследить по состоянию активного счета 09.
При этом проводка начисления ОНА за отчетный период (дебет) отслеживается по состоянию дебетного счета 09 с переходом на кредитный № 68.
В субсчете «Расчеты по налогу» должна стоять запись: «Начислено: отложенный налоговый актив в размере 300 рублей»
Инвентаризация кредиторской и дебиторской задолженности, зачем это делается?
Для чего нужны бухгалтеру индексы цен и дефлятор ВВП?
Как узнать внутреннюю норму доходности инвестиций: https://buhguru.com/buhgalteria/vnutrennyaya-norma-dokhodnosti-investi.html
После того, как временные вычитаемые разницы будут сведены к нулю, погасится и отложенный налоговый актив.
Это должно быть погашено в бухгалтерском отчете. Для этого воспользуемся бухгалтерской проводкой «кредит».
Она выполняется в обратном порядке дебету, начиная с дебетового 68 (или 99) с переходом на кредитный счет 09. В субсчет вносится запись: « Погашен ОНА в размере ХХХ рублей.
При отсутствии на конкретный отчетный период прибыли, облагаемой налогом, отложенные налоговые выплаты отображены в 145 строке баланса бухгалтерии во внеоборотных активах.
Отложенные налоговые выплаты сохраняются неизменными до наступления момента, когда предприятие начнет получать прибыль
При списании с баланса учитываемого объекта, по которому осуществлялось начисление ОНА, оставшиеся суммы подлежат списанию на счет 99. Их можно отследить по 141 или 142 строкам отчетов об убытках и прибылях.
Проведение анализа ОНА
Отложенный налоговый актив может быть использован для проведения анализа финансовой деятельности предприятия.
При этом их рассматривают, как специфическую разновидность дебиторской задолженности (с позиции бухгалтерского учета).
Считается, что отложенный налоговой актив характеризует инвестиционную политику предприятия, так как он связан с деятельностью предприятия, ведущей к изменением капиталовложений в производство.
На первом этапе изучается величина ОНА, его динамика, структура и состав за определенный период.
Все полученные данные для удобства проведения дальнейшего анализа записываются в виде сравнительной таблицы, где они указываются на начало и конец изучаемого периода. Также в ней должно быть отображено их изменение (если таковое было).
После этого составляется и анализируется баланс ОНА по пассивному сальдо в начале и конце отчетного периода.
Данный анализ показывает, какое влияние оказывает отложенный налоговый актив на состояние финансовой деятельности предприятия.
В большинстве случаев, появление ОНА способствует повышению величины налога на прибыль в текущем периоде.
В результате, чистая прибыль пойдет на снижение.
ОНА приводит к увеличению доли внеоборотных активов в имуществе предприятия, ухудшению их качества
При этом происходит уменьшение суммы собственного капитала, снижается доля оборотных активов и падает их ликвидность. А это — снижение рентабельности предприятия.
Источник: buhguru.com
О сложном «на пальцах». Постоянные и отложенные налоговые обязательства и активы
Отложенные налоговые активы (обязательства) как и постоянные налоговые активы (обязательства) введены в правила ведения бухгалтерского учета для целей сближения и установления взаимосвязи между бухгалтерским и налоговым учетом. Различия между ними возникают вследствие того, что финансовый результат в бухучете считается для управленческих целей, а в налоговом учете для целей расчета налога на прибыль (более подробно о видах учета и различиях между управленческим, бухгалтерским и налоговым учетом можно прочитать в этой статье ). Пояснить эти различия и призваны понятия ОНА, ОНО, ПНО, ПНА. Возможно не самый лучший способ для повышения наглядности но, как говорится, что есть то есть. Покажем как это работает на примерах.
Постоянные налоговые обязательства
Например, компания за год заработала 20 млн рублей (финансовый результат до уплаты налога на прибыль). При этом в составе расходов представительские затраты компании составили за год 5 млн рублей, затраты на оплату труда 80 млн рублей. Для целей расчета налога на прибыль представительские расходы учитываются в размере, не превышающем 4% от зарплаты (абз. 3 п. 2 ст.
264 НК РФ), то есть не более 3,2 млн рублей. Налог на прибыль к уплате составит (20+1,8)*20%=4,36 млн рублей. С управленческой точки зрения представительские расходы это затраты компании, поэтому в бухучете они участвуют в расчете прибыли в полном размере. Тогда в отчете о финансовых результатах возникнет несоответствие: прибыль 20 млн рублей, а налог 4,36 млн рублей не равен 20% от прибыли.
Сторонний наблюдатель (банк или, например, потенциальный покупатель бизнеса) может заподозрить ошибку или неточность. Поэтому сначала рассчитывается условный (в МСФО называется теоретический) налог на прибыль, который всегда равен 20% от бухгалтерской прибыли компании (п. 20 ПБУ 18/02). Далее он корректируется на соответствующую разницу между бухгалтерским и налоговым учетом.
В этом примере она постоянная, рассчитывается как превышение фактических расходов над расходами, принимаемыми для целей налогообложения (абз. 4 п. 4 ПБУ 18/02). То есть, фактически потратили 5,0 млн., принять можем 3,2 млн., разница 1,8 млн. рублей. Рассчитанная постоянная разница влечет возникновение постоянного налогового обязательства (п.
7 ПБУ 18/02), говоря проще, дополнительного налога на прибыль. Для его расчета разница умножается на ставку налога на прибыль (абз. 3 п. 7 ПБУ 18/02). Получается 1,8 млн * 20% = 0,36 млн. И тогда в отчете о финансовых результатах будет написано:
Из этого отчета финансово грамотный человек увидит, что в расчете налога на прибыль нет ошибок. При этом компания понесла расходы, которые полностью учесть при расчете налога на прибыль нельзя.
Кстати, про такие расходы бухгалтеры и финансисты обычно говорят что эти расходы были оплачены из “чистой прибыли”. Под этим они подразумевают другой порядок расчета. Вообразим, что сначала потрачены на представительские расходы только “разрешенные” 3,2 млн рублей. Прибыль компании составит тогда 21,8 млн рублей. Налог с нее (20%) будет уплачен в нужном размере — 4,36 млн рублей.
Останется воображаемая чистая прибыль 21,8 млн — 4,36 млн = 17,44 млн. И вот теперь после уплаты налога израсходуем оставшиеся “сверхнормативные” 1,8 млн. Результат получился тот же самый (15,64 млн), но “сверхнормативные” расходы оплачены как бы из чистой прибыли.
Постоянные налоговые активы
Это правило работает и в другую сторону. Например, компания помимо операционной прибыли 20 млн рублей получила 10 млн рублей дивидендов от дочерней компании (100% владения более года). Эти доходы не облагаются налогом на прибыль (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Получится опять несоответствие, прибыль 30 млн рублей, а налог только 4 млн рублей. В этом случае начисляется постоянный налоговый актив 2 млн рублей — с разницы 10 млн по ставке 20% (п. 7 ПБУ 18/02).
Отложенные налоговые активы
Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом могут быть не только постоянные, но еще и временные. То есть, по одной и той же причине сначала мы платим больше налога на прибыль (по отношению к бухгалтерской прибыли), а потом меньше. И по итогу выходит тот же самый налог.
Самая распространенная ситуация, когда так бывает — разные методы амортизации, применяемые в налоговом и бухгалтерском учете. Очевидно, что суммарно амортизация и там и там должна быть одинакова — она равна первоначальной стоимости объекта. Но в управленческих целях можно изменять порядок списания стоимости объекта. В бухучете допустимы четыре способа списания (п.
18 ПБУ 6/01), в Налоговом Кодексе только два (п. 1 ст. 259 НК РФ). В налоговом учете чаще всего применяется линейный метод амортизации, то есть, начальная стоимость объекта списывается равномерно в течении всего срока использования объекта (ст. 259.1 НК РФ). Например, у нас есть оборудование начальной стоимостью 3,6 млн рублей, срок полезного использования которого составляет 3 года.
В налоговом учете амортизация составит 100 тыс. рублей в месяц. При этом производителем оборудования может быть установлен ресурс в количестве единиц продукции, которое можно выпустить на этом оборудовании. Характерным примером такого оборудования являются литейные формы для выпуска стеклянных бутылок.
В этом случае целесообразно применять такой метод как списание пропорционально объему продукции. Представим, что ресурс у формокомплекта 12 млн единиц, в среднем по 4 млн в год. Дело пошло хорошо и компания выпустила в первый год 5 млн единиц. Тогда сумма амортизации рассчитывается как произведение объема выпуска на соотношение стоимости объекта к его ресурсу (абз. 7 п. 19 ПБУ 6/01).
В первый год сумма амортизации по бухучету будет следующей: 5 млн * (3,6/12) = 1,5 млн. По налоговому учету она будет равна 1,2 млн рублей. Амортизация по годам использования формокомплекта будет следующей:
Теоретически можно было бы первые два года начислять постоянные налоговые обязательства, а в третий год постоянный налоговый актив, но бухучет устроен так, чтобы минимизировать человеческие ошибки. Поэтому переплата налога на прибыль копится на отдельном счете чтобы потом можно было убедиться в том, что разницы в амортизации по конкретному объекту сошлись в ноль.
Этот счет и называется “Отложенные налоговые активы”. Снова представим что операционная прибыль (до налогов и амортизации) 20 млн рублей. Тогда бухгалтерская прибыль с учетом амортизации будет равна 18,5 млн рублей и условный налог на прибыль 3,7 млн рублей. Налоговая прибыль будет 18,8 млн рублей, налог на прибыль к уплате 3,76 млн рублей. Отклонение 0,06 = 0,3 * 20% это и есть отложенный налоговый актив.
Важно помнить, что на чистую прибыль отложенные налоговые активы не влияют — этим они отличаются от постоянных разниц. Чтобы понять суть этого можно представить себе следующую ситуацию — мы платим в бюджет 3,7 млн рублей налога на прибыль исходя из нашей заработанной прибыли, а 0,06 млн рублей мы как бы даем государству в долг.
Ведь суммы, которые мы даем кому-то в долг мы не отражаем на финансовом результате. Государство, конечно, про это ничего не знает. Мы так считаем у себя в отчетности, чтобы потом можно было убедиться что государство нам полностью переплату налога “вернуло”. Этот воображаемый долг отражается в балансе в строке “Отложенные налоговые активы”. Таким образом, во второй год будет будет следующая картина (при условии что операционная прибыль та же):
При этом “долг государства” перед нами в строке отложенные налоговые активы в балансе накопился уже 0,06 + 0,072 = 0,132 млн рублей. На третий год будет обратная история:
Источник: dzen.ru
Счет 09 в бухгалтерском учете: Отложенные налоговые активы. Пример и проводки
Содержание
- Почему возникают отложенные налоговые активы
- Видео-урок «Бухучет отложенных налоговых активов»
- Счет 09. Отражение отложенных налоговых активов
- Формирование отложенных налоговых активов при переносе годового убытка на будущие периоды
- Формирование отложенных налоговых активов при продаже ОС
Бухгалтерский счет 09 показывает сведения об отложенных налоговых активах (ОНА), формирующихся при различиях в учете налоговом и бухгалтерском, когда образуется разница между налогом на прибыль, посчитанным исходя из бухгалтерских данных и налоговых.
По дебету счета учитывается возникший отложенный актив, по кредиту он погашается. Рассматриваемый актив формируется и учитывается на 09 счете по отдельной сделке или операции.
То есть ОНА – это часть налога на прибыль, отложенная для уплаты на более поздние сроки.
При формировании баланса по результатам года величину образовавшегося за год и не погашенного отложенного актива нужно переносить в строку 1180 в сумме сальдо по дебету 09 счета.
Почему возникают отложенные налоговые активы
Иногда показатели, отражаемые по одной и той же операции, в налоговом и бухучете отличаются, в частности это можно наблюдать в порядке отражения расходов и доходов по отдельным объектам, в целях ведения бухучета и подсчета налога с прибыли.
Налог, посчитанный по данным бухучета, называется условным, по налоговым данным – текущим. Именно последний нужно перечислить по результатам каждого периода. При подсчете данных показателей в конце периода возникает разница, влекущая за собой формирование отложенного актива и необходимость его будущего сокращении в предстоящих периодах.
Отложенные налоговые активы появляется, если расходы по конкретным операциям показываются в бухучете в текущем периоде (по факту их установления), а в налоговом – в будущих периодах.
Аналогичным образом отложенные налоговые активы образуется, если доходы в учете, проводимом с целью подсчета налога на прибыль, учитываются прежде, чем они будут показаны в бухгалтерии.
Несколько примеров, когда такое может случиться: (нажмите для раскрытия)
- При установлении убытка в момент выбытия ОС при продаже;
- При образовании только в бухучете резерва для оплаты персоналу отпускных;
- При выявлении убытка по итогам годовой деятельности и переносе его на будущие периоды в целях определения налоговой нагрузки;
- При различных методах подсчета амортизационных отчислений;
- При излишнем перечислении налога и его не возврате;
- При формировании кредиторской задолженности по купленным ценностям, если доходно-расходные показатели признаются кассовым методом;
- В других случаях, когда наблюдается временное отличие в признании затрат.
В рассматриваемых случаях бухгалтерская прибыль составляет меньшую величину по сравнению с налоговой прибылью, вследствие чего условный налог в бухгалтерии оказывается меньше, чем фактический, подлежащий уплате (условный налог меньше текущего) – в результате этого явления и возникает отложенный актив по налогу.
Формула для расчета отложенных налоговых активов (ОНА):
ОНА = расходы, учтенные в бух. учете в текущем периоде, а в нал. учете в последующих (или доходы, учтенные в нал. учете в текущем периоде, а в бух. учете в последующих) * ставка
Впоследствии, когда будут признаны бухгалтерские расходы в налогообложении, сформируется обратная ситуация – налоговая прибыль и налог текущий окажутся меньше бухгалтерской прибыли и условного налога вследствие чего ОНА погашается. Аналогичное сокращение отложенного актива наблюдается и при последующем признании налоговых доходов в бухгалтерии.
Формула для вычисления суммы для уменьшения отложенных налоговых активов (ОНА):
Сумма к погашению = расходы, списанные в бух. учете в прошлом периоде, а нал. учете в текущем) (или доходы, показанные в нал. учете в прошлом периоде, а в бух. учете в текущем) * ставка
ОНА — это разновидность актива, величин которого в будущих периодах постепенно уменьшает текущий налог к уплате, при этом условный налог по данным бухучета увеличивается.
Видео-урок «Бухучет отложенных налоговых активов»
В видео-уроке эксперт-преподаватель сайта Гандева Н.В. (главный бухгалтер) объясняет как происходит формирование и бухучет отложенных налоговых активов организации. Для просмотра виде нажмите ниже ⇓
Cлайды и презентацию к уроку вы можете по ссылке.
Счет 09. Отражение отложенных налоговых активов
09 счет обобщает данные о движении отложенных активов налогового характера.
По дебету выполняется прием к учету возникающего актива при превышении бухгалтерской прибыли и условного налога с нее над аналогичными налоговыми показателями. Сумма, вносимая в дебет 09 счета, рассчитывается по первой формуле, указанной выше – произведение разницы в доходах (или расходах) на ставку (20% в 2016г.)
В кредит записывается сумма к уменьшению (погашению) указанного по дебету актива, получаемая при последующем признании доходов в бухучете или расходов в налоговом. Вносимая в кредит 09 счета сумма определяется по второй формуле. При этом отраженный по конкретной операции по дебету 09 налоговый актив постепенно полностью погашается.
Если тот объект, при поступлении которого образовался отложенный актив, выбывает, то ОНА по нему, зафиксированный по дебету 09, следует списать в дебет 99 счета, предназначенного для учета финансового результата.
Аналитика по счету ведется по каждой операции или сделке, в отношении которой возник ОНА.
Проводки по отражению указанных выше операций: (нажмите для раскрытия)
| Название операции | Дебет | Кредит |
| Показан возникший отложенный актив по объекту (обязательству или активу) | 09 | 68 |
| Отражено погашение отложенного актива по объекту | 68 | 09 |
| Отражено списание ОНА по выбывшему объекту, по которому возник отложенный актив | 99 | 09 |
Формирование отложенных налоговых активов при переносе годового убытка на будущие периоды
Выявленный по результатам работы в течение 12 месяцев убыток нужно учесть в бухгалтерии в последний день 12-того месяца года. В целях подсчета налога на прибыль, данный тип расхода нужно признавать постепенно, по мере исчисления прибыли. В данном случае компания сталкивается с образованием отложенного актива, подлежащего отражению на 09 счете в последний день года и постепенному списанию в будущие периоды по факту получения прибыли. Списание проводится на последний день каждого периода до тех пор, пока ОНА не будет погашен в полном объеме.
Пример:
По окончании 2016г. организация подвела итоги деятельности и установила его отрицательное значение – убыток составил 800 000 руб.. Этот убыток в бухгалтерии будет показан посредством соответствующих проводок по факту обнаружения (31.12), а в налогообложении – переносится на предстоящие периоды. По причине таких отличий формируется ОНА.
Сумма отложенного актива:
ОНА = 800 000 * 20% = 160 000 руб.
Посчитанная величина показана в качестве ОНА на последний день 2015г.
Прибыль по налоговым сведениям за Iкв. – 450 000 руб., за 6мес. – 1 280 000 руб.
Фирма признала указанный убыток в налогообложении следующим образом:
- за I кв. 2016г. – долю убытка за 2015г. 450 000 руб.;
- за 6мес. 2016г. – всю сумму убытка за 2015г. 800 000 руб.
В последний день каждого периода была выполнена двойная запись по погашению отложенного актива:
- За I кв. – 450 000 * 20% = 90 000 руб.;
- За 6мес. – (800 000 – 450 000) * 20% = 70 000 руб.
Проводки для этого примера: (нажмите для раскрытия)
| Дата | Операция | Сумма | Дебет | Кредит |
| 31.12.15 | Учтен отложенный актив в виде неучтенного при налогообложении расхода | 160000 | 09 | 68 |
| 31.03.16 | Отложенный актив частично погашен | 100000 | 68 | 09 |
| 30.06.16 | Актив погашен полностью | 60000 | 68 | 09 |
Формирование отложенных налоговых активов при продаже ОС
Продажа объекта (если это не выступает основной деятельности) проводится через 91 счет, по дебету которого фиксируются расходы в виде остаточной стоимость объекта (изначальная стоимость, сокращенная на величину выполненных амортизационных отчислений), по кредиту – доход в виде поступлений от покупателя. Если показатель дебета превышает показатель кредита, то результат от продажи ОС будет отрицательный – компания понесет убыток.
Данный вид расхода в бухучете можно учесть сразу, а в налоговом — нужно постепенно списывать равными частями ежемесячно на протяжении временного периода, определяемого по формуле:
Срок (в мес.) = Срок полезного использования (в мес.) – Фактически период использования ОС (в мес.)
Последний показатель считается, начиная с 1-ого месяца после принятия к учету ОС и заканчивая месяцем продажи.
Пример:
Компания приобрела ОС, период использования которого установлен в 60 мес. Месяц начала эксплуатации – январь 2013г. В мае 2016г. ОС продается.
Фактический период использования = 40 мес. (с февр.2013 по май2016).
Сделка по продаже ОС была убыточной, величина убытка = 50 000 руб.
Срок, в течение которого будет признаваться данный расход в налоговом учете = 60 – 40 = 20 мес.
Сумма, подлежащая ежемесячному учету в прочих расходах = 50 000 / 20 = 2500 руб.
Соответственно, с ОНА будет каждый месяц списываться сумма в размере 2500 * 20% = 500 руб.
Источник: online-buhuchet.ru