Взаимоотношения арендатора и арендодателя регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации. Передавать в аренду имущество может только его собственник, что должно быть подтверждено соответствующими документами. Аренда основных средств оформляется соответствующим договором, который предусматривает предоставление арендатору арендодателем имущества во временное пользование за плату. В аренду могут передаваться земельные участки, здания, сооружения, транспортные средства и т.д. Договоры аренды недвижимого имущества подлежат обязательной регистрации при сроке аренды более одного года.
Выделяют следующие основные виды аренды: текущая (краткосрочная, долгосрочная) и финансовая аренда (лизинг).
Текущая аренда может быть заключена на срок до одного года (краткосрочная) и свыше одного года (долгосрочная). При текущей аренде право собственности на имущество сохраняется за собственником. Документальное оформление и принципы учета текущей аренды рассмотрены на рис. 9.4.
Отражение в учете неотделимого улучшения арендованного ОС в 1С:Бухгалтерии 8
Рис. 9.4. Основы документального оформления и учета текущей аренды
Взаимоотношения арендатора и арендодателя по финансовой аренде регулируются Федеральным законом от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» и Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.
По договору лизинга арендодатель обязуется приобрести указанное арендатором в собственность имущество у определенного им продавца и предоставить это имущество во временное пользование арендатору за плату. Предметом лизинга могут быть предприятия, имущественные комплексы, здания, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество.
Основными формами лизинга являются внутренний и международный лизинг. Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование, остается в собственности лизингодателя. Право владения, пользования переходит к лизингополучателю в полном объеме, если иное не предусмотрено договором. Лизингодатель имеет право изъять предмет лизинга в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и условиями договора.
Субъектами лизинга являются:
лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, обязанное принять предмет лизинга за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во временное владение в соответствии с договором лизинга;
лизингодатель — физическое или юридическое лицо, которое приобретает в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга за определенную плату на определенный срок лизингополучателю;
продавец — физическое или юридическое лицо, которое продает имущество, являющееся предметом лизинга, лизингодателю.
Понятие лизингового платежа включает:
- — общую сумму платежей за весь срок действия договора лизинга — возмещение затрат лизингодателя по приобретению и передаче имущества; возмещение других затрат, связанных с дополнительными услугами, предусмотренными в договоре лизинга; доход лизингодателя;
- — при переходе права собственности к лизингополучателю в соответствии с договором в сумму лизингового платежа может включаться выкупная цена предмета лизинга;
- — способ осуществления (денежный, продукцией, услугами и др.), периодичность осуществления определяется договором лизинга;
- — в целях налогообложения прибыли лизинговые платежи относятся к расходам, связанным с производством и (или) продажей.
Организации, предоставляющие имущество (здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму) во временное владение или пользование за плату, для получения дохода используют для их учета счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Организации, принявшие данные ценности, учитывают их как правило на забалансовых счетах.
Возврат арендованного имущества
В бухгалтерской отчетности лизингодателя и лизингополучателя подлежит раскрытию информация о выбранных условиях постановки лизингового имущества на баланс и о предстоящих лизинговых платежах, что должно быть закреплено в учетной политике обеих сторон. Лизинговое имущество представляет собой непотребляемые вещи.
Имущество, передаваемое по договору проката, используется арендатором преимущественно для потребительских целей. Правовые основы предоставления имущества в прокат регулируются главой 34 Гражданского кодекса Российской Федерации. Срок аренды по договору проката не может превышать один год. Порядок формирования информации в бухгалтерском учете, о предметах, предназначенных для проката, осуществляется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Основные операции по лизингу, их отражение в учете обобщены в табл. 9.3.
Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по финансовой аренде
Учет лизинговых операций у лизингодателя
Отражены затраты на приобретение лизингового имущества
Источник: bstudy.net
Проводки по учету арендных договоров
Арендные отношения отображаются в бухгалтерском учете обеих сторон договора.
Бухгалтерское сопровождение у арендодателя осуществляется в следующей последовательности:
— Выставление счета арендатору, прием авансовых платежей.
— Начисление арендной платы – выставление акта выполненных работ, начисление НДС.
— Начисление переменной части (при наличии), составление акта арендатору.
— Получение денежных средств от арендатора в счет оплаты переменной части договора.
Бухгалтерское отображение у арендатора:
— Перечисление денежных средств поставщику на основании счета или договора.
— Принятие услуг, учет затрат в расходах компании на основании акта арендодателя, принятие НДС к вычету.
Оплата переменной части арендного договора, учет затрат.
Для удобства ведения бизнеса на определенной территории многие юридические лица арендуют производственные и офисные помещения. Арендный договор подразумевает собой соглашение, согласно которому арендодатель (собственник имущества) предоставляет право арендатору использовать имущество (помещения, оборудование) без перехода права собственности за определенную плату. В договоре прописываются основные условия начисления платы (основная, переменная часть), возможность производить улучшения актива.
Дополнение от автора! Арендный договор, заключенный на срок более 12 месяцев, подлежит обязательной государственной регистрации (договор на 11 месяцев с последующей пролонгацией регистрации не подлежит).
Бухгалтерское сопровождение у арендодателя
Так как арендодатель является собственником помещений (оборудования), в бухгалтерском учете данные активы отображаются на сч.01. При передаче активов в аренду для дополнительного учета открывается субсчет для отражения сданного в аренду имущества.
Учет платежей арендодателя и оказания услуг отображается в бухгалтерском учете компании, в зависимости от основной деятельности юридического лица, указанного в ЕГРЮЛ.
Если основной предпринимательской деятельностью фирмы является сдача имущества в аренду, то услуги аренды будут отображаться в составе продаж и учитываться на сч.90:
- Дт 62 Кт 90.01 — начисление услуг, отражение в учете задолженности арендатора.
- Дт 90.03 Кт 68 – начисление НДС к уплате в ИФНС России.
- Дт 20 Кт 02,70 и т. д. – начисление затрат.
- Дт 90.02 Кт 20 (44) – списание затрат арендатора (например, амортизация основных средств, переданных в аренду).
- Дт 50,51 Кт 62 – получение оплаты от арендатора.
- Дт 91.9 Кт 99 – отображена прибыль.
Если предоставление активов в аренду не является основной деятельностью компании, то в бухгалтерском учете поступления от аренды учитываются в составе прочих доходов, а бухгалтерское сопровождение расчетов представляется следующим образом:
- Дт 76 Кт 91.1 – начислена аренда, отображен долг арендатора.
- Дт 91.02 Кт 02 (76,70 и т. д.) – затраты по активам, переданным в аренду, учитываются в составе прочих издержек.
- Дт 91 Кт 68 – начисление налога на добавленную стоимость.
- Дт 50,51 Кт 76 – оплата арендатора.
Бухгалтерское сопровождение аренды в учете арендатора
Полученное во временное пользование имущество (помещения, оборудование) учитываются в бухгалтерском учете компании-арендатора на забалансовом счете 001.
Учет операций по договору аренды зависит от назначения использования арендованных средств.
Если арендуемые помещения (иные активы) используются в производственных целях:
- Дт 60 Кт 50,51 – взнос авансового платежа по договору.
- Дт 20 (23,25,26,44) Кт 60 – получен акт оказанных услуг по аренде (учитывается без НДС).
- Дт 19 Кт 60 – начислен входной НДС.
- Дт 68 Кт 19 – входной НДС принят к вычету.
Если активы, взятые в аренду, применяются для непроизводственной деятельности компании:
- Дт 60 Кт 50,51 – взнос авансового платежа.
- Дт 91.02 Кт 60 – принятие оказанных услуг по аренде (без НДС).
- Дт 19 Кт 60 – начислен входной НДС.
- Дт 91 Кт 19 – входной НДС возмещен собственными средствами фирмы.
Ремонт
Улучшения арендуемых активов могут быть подразделены на отделяемые и неотделяемые, причем неотделяемые улучшения могут быть выполнены только с письменного разрешения арендатора.
Ремонт средствами арендатора
Если арендатор выполняет ремонтные работы своими средствами, то все издержки учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (Д 20,44) в корреспонденции со счетами:
- Учета материалов (Кт 10).
- Заработной платы сотрудников (Кт 70).
- Расходов на привлечение сторонних организаций для выполнения ремонтных работ (Кт 60,76).
Если договором аренды предусмотрено выполнение необходимых ремонтных работ средствами арендодателя, то в бухгалтерском учете арендатора данные издержки могут быть учтены в составе будущих арендных платежей.
Практический пример
Основной предпринимательской деятельностью ПАО «Ленинец» является предоставление офисных помещений в аренду. Был заключен договор с ООО «Кактус» на аренду ими офисного помещения 20 м2, основные условия которого: внесение ежемесячных авансовых платежей в размере 15 тыс. рублей (с НДС). Коммунальные платежи оплачиваются арендатором напрямую в коммунальные службы и в текущем месяце составили 5000 рублей (в т. ч. НДС 18% 762, 71 рублей).
Бухгалтерские проводки в учете ПАО «Ленинец»:
Дт 01 «передача имущества в аренду» Кт 01 – офис передан в аренду ООО.
15 тыс. рублей – получена оплата от ООО.
15 тыс. рублей – начислена арендная плата.
2288,14 рублей – начислен НДС к уплате.
Бухгалтерские проводки в учете ООО «Кактус»
15 000 рублей – перечислены денежные средства.
12 711,86 руб. – приняты оказанные услуги.
2288,14 руб. – принят входной НДС.
2288,14 рублей – НДС принят к вычету.
4237,29 рублей – приняты к учету коммунальные услуги.
762,71 руб. – принят входной НДС.
762,71 руб. – НДС принят к вычету.
5000 рублей – оплата коммунальных услуг произведена наличными.
Источник: moneymakerfactory.ru
Как осуществляется учет аренды помещений предприятием
Для осуществления предпринимательской деятельности компании необходимо помещение. Оно может находиться или в собственности, или в аренде. Наиболее распространен второй вариант, так как не все предприниматели могут позволить себе приобрести помещение. Аренда предполагает возникновение постоянных трат. Их нужно правильно учитывать.
Вопрос: Как отразить в учете организации-арендатора расходы на капитальный ремонт арендованного помещения, выполненный с привлечением подрядной организации, если договором аренды установлено, что его стоимость арендодателем не возмещается?
Арендатор с согласия арендодателя произвел в арендованном офисном помещении замену старых деревянных окон на новые пластиковые. Стоимость работ по замене окон составила 69 000 руб. (в том числе НДС 11 500 руб.).
Согласно передаточному акту помещение передано арендатору в состоянии, соответствующем условиям договора аренды. Договором аренды установлено, что арендодатель не обязан проводить капитальный ремонт переданного в аренду помещения.
В налоговом учете организация-арендатор применяет метод начисления.
Посмотреть ответ
Учет арендной платы
Для фиксирования стоимости аренды нежилого помещения используется забалансовый счет 001 «Арендованные ОС». Учитывается стоимость жилья, прописанная в договоре. Затраты отражаются в момент фактического получения помещения. Правила эти установлены Инструкцией по использованию Плана счетов бухучета, установленного Приказом Минфина №94н от 31.10.2000. Вопрос: Как отразить в учете производственной организации затраты на аренду нежилого помещения, если договор аренды заключен в феврале, помещение получено от арендодателя в этом же месяце, а регистрация договора аренды произведена в апреле?
По договору аренды, заключенному на три года, организация по акту приемки-передачи получила в пользование нежилое помещение. Стоимость нежилого помещения определена в договоре в размере 2 500 000 руб. Нежилое помещение используется для производства продукции. Арендная плата за месяц составляет 36 000 руб. (в том числе НДС 6 000 руб.) и уплачивается организацией в последний день текущего месяца начиная с месяца, в котором помещение передано арендатору. Организация применяет метод начисления в налоговом учете.
Посмотреть ответ Расходы на аренду, согласно пункту 5 и 7 Положения по бухучету, установленного Приказом Минфина №33н от 6.05.1999, считаются расходами по основным направлениям деятельности. Ежемесячные начисления по аренде отражаются на ДТ счета 20 «Главное производство» и КТ счета «Расчеты с кредиторами.
Когда платеж перечисляется арендодателю, нужно выполнить запись по ДТ счета 76 и КТ счета 51. Как арендатору учитывать операции по договору аренды помещения, оборудования или иного основного средства? В рамках налогового учета передача недвижимости в аренду считается услугой на основании пункта 5 статьи 38 НК РФ.
НДС, предъявленный компании, принимается к вычету на момент принятия услуги по аренде к учету. Вычет осуществляется на основании первичной документации на основании пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ. ВНИМАНИЕ! Траты на оплату коммунальных услуг (с учетом НДС) будут учтены в структуре трат по основным направлениям работы компании. Признаются они в момент получения квитанций от лица, предоставляющего услугу аренды.
Налоговый учет
- Финансовая обоснованность платежей.
- Наличие подтверждающих документов.
В НК не содержится перечень бумаг, которые подтверждают факт аренды. Однако нужные сведения есть в письмах Минфина №03-07-09/42594 от 26.08.2014 и №03-03-06/1/12764 от 24.03.2014. Для подтверждения аренды помещения нужны эти документы:
- Договор аренды, оформленный в соответствии с законом.
- Акт приемки-передачи помещения.
- Платежные бумаги, которые получает арендатор при уплате услуг.
- Акт сдачи-приемки услуг, составляемый ежемесячно.
Последний документ нужен только в том случае, если необходимость ежемесячного составления акта сдачи-приемки услуг оговорена в основном договоре.
Пример
В марте 2017 года фирма на основании акта приемки-передачи арендовала нежилое помещение. Необходимо оно для производственных нужд. Арендные платежи компания уплачивает в последнюю дату месяца. Проводки в данном случае будут следующими:
- ДТ001. Зафиксирована стоимость аренды помещения. Данная проводка должна быть выполнена в марте 2017 года. Сумма отражается на основании акта приемки-передачи.
- ДТ20 КТ76. Начисление ежемесячной арендной платы. Производится на основании соглашения об аренде.
- ДТ19 КТ76. Предъявленный НДС. Отражается на основании счет-фактуры.
- ДТ68 КТ19. Принятие НДС к вычету на основании счет-фактуры.
- ДТ76 КТ51. Перечисление платежа арендодателю. Выполняется на основании выписки по расчетному счету из банковского учреждения.
Все приведенные проводки, помимо первой, выполняются ежемесячно.
Коммунальные услуги
Коммунальные услуги могут оплачиваться разными способами. Платежи могут осуществляться самим арендодателем. В этом случае арендатор должен возместить расходы собственника помещения. Траты на оплату коммунальных услуг, включающие НДС, входят в структуру расходов по основным направлениям деятельности, что оговорено пунктом 5 и 7 Правил бухучета, утвержденных Приказом Минфина №33 от 6.05.1999. Эти расходы признаются только в том случае, если компания получила расчетные документы (основание – пункт 16 ПБУ 10/99).
В бухучете коммунальные расходы фиксируются по ДТ счета учета затрат. Корреспондирующим счетом является кредит счета 76. При переводе денег арендатору используется эта проводка: ДТ76 КТ51. Соответствующее указание дано в Инструкции по использованию Плана счетов бухучета, установленного Приказом Минфина №94н от 31.10.2000.
Используемые проводки
При учете коммунальных платежей актуальны эти проводки:
- ДТ44 КТ76. Фиксация стоимости коммунальных услуг. Предполагается, что арендодатель внесет оплату, а арендатор возместит все расходы. Последние отражаются на основании соглашения об аренде, счета, выставленного арендодателем, счета коммунальных услуг.
- ДТ19 КТ76. Фиксирование НДС с расходов по коммунальным услугам. Запись осуществляется на основании счет-фактуры.
- ДТ68 КТ19. Принятие к вычету НДС по коммунальным услугам.
- ДТ76 КТ51. Возмещение расходов арендодателя на оплату коммунальных услуг. Запись выполняется на основании выписки по расчетному счету.
Сумма по каждой проводке должна подтверждаться первичными документами.
Налоговый учет
Вычет выполняется в отношении налога, предъявленного арендодателем. Предполагается, что аренда помещения и сопутствующие расходы являются налогооблагаемым объектом на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ. Вычеты выполняются на основании счет-фактур (основание – пункт 1 статьи 172 НК РФ). Для исчисления налога на прибыль нужно учесть стоимость коммунальных услуг в структуре материальных расходов. Указание на это дано в пункте 2 статьи 253 и пункте 1 статьи 254 НК РФ.
Существуют также письма УФНС №16-15/058069 от 30.06.2008.
Согласно им, траты на оплату коммунальных услуг должны быть подтверждены актами расчетов платежей, сформированными арендодателем.
Нужно это для налогообложения. Стоимость использованных ресурсов учитывается в момент получения компанией счетов и актов. Основанием этого является пункт 2 статьи 272 НК РФ, пункт 1 статьи 252 НК РФ.
Расходы на ремонтные работы
В пункте 2 статьи 616 ГК РФ указано, что арендатор должен следить за исправным состоянием арендованной недвижимости. Ремонт проводится арендатором за свой счет, если обратного не указано в договоре между сторонами. Сопутствующие траты признаются расходами по основным направлениям деятельности. Они входят в себестоимость реализованной продукции на основании пунктов 5, 7, 9 Положения по бухучету ПБУ 10/99, установленного Приказом Минфина №33н от 6.05.1999.
В пунктах 16 и 18 ПБУ 10/99 указано, что траты на текущий ремонт отражаются в бухучете на момент проставления подписи в акте приемки-сдачи исполненных работ. Сумма трат определяется исходя из сведений, указанных в договоре. Расходы по ремонтным работам отражаются по ДТ счета 44. Корреспондирующим счетом является КТ счета 60.
Используемые проводки
При отражении затрат на ремонт используются эти проводки:
- ДТ44 КТ60. Фиксация стоимости ремонтных работ. Запись вносится на основании акта приемки-сдачи исполненных работ.
- ДТ19 КТ60. Сумма НДС, выставленного ремонтной компанией. Проводка вносится на основании счет-фактуры.
- ДТ60 КТ51. Перевод платежа ремонтной компании.
- ДТ68 КТ19. Принятие к вычету суммы НДС.
С компанией, которая выполняет ремонт, нужно обязательно заключить соглашение. В обратном случае учет будет незаконным, так как он не подтвержден документально.
Источник: assistentus.ru