Окончательный результат деятельности фирмы (предприятия) за календарный год определяется таким показателем, как финансовый результат (далее по тексту фин. результат). В бухгалтерском балансе он отражается в строке «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Данный показатель учитывается в балансе накопительно (нарастающим итогом), за весь период деятельности фирмы. Чтобы рассчитать его за текущий год нужно найти разницу между показателем в балансе на 01 января, года следующего за отчётным, с показателем на 01 января предыдущего года. Давайте, в данной статье, рассмотрим, как происходит отражение финансового результата в балансе.
Понятие финансового результата
Финансовый результат – это разница между полученной суммой доходов и расходов.
Если доходы фирмы:
- Превышают сумму расходов, то это будет прибыль, т.е. прирост имущества фирмы;
- Меньше суммы расходов, то это будет убыток, т.е. уменьшение имущества фирмы.
Итог деятельности, приобретённый фирмой — убыток (прибыль) приводит к уменьшению (увеличению) собственного капитала фирмы.
В ПБУ 10/99 и ПБУ 9/99 даётся:
- Порядок признания расходов и доходов в учёте, их группировка;
- Понятие правильного отражения, показателей указанных выше, в бухгалтерском учёте (далее по тексту БУ);
- Определение расходов и доходов предприятия.
Условия признания выручки
Выручка образует доходы предприятия.
Признать выручку в БУ, согласно ПБУ 9/99, можно при соблюдении следующих условий:
- Выручка будет получена, согласно условиям, указанным в заключенном договоре или другом двухсторонне подписанном документе, оформленным должным образом;
- Сумма выручки можно выразить денежным эквивалентом;
- Есть уверенность в том, что фирма получит выгоду, в денежном эквиваленте, в результате определённых действий (операций);
- Право собственности на работу, товар, услугу, продукцию перешло от продавца к покупателю;
- Расходы предприятия, которые связаны с данной сделкой, определены или будут определены в дальнейшем.
Выручку на счетах БУ нельзя признать если, одно из перечисленных выше условий не возможно исполнить.
Условия признания расходов
Признать расходы в БУ, согласно ПБУ 10/99, можно при выполнении следующих условий:
- Расход осуществляется, согласно заключенному договору или другому двухсторонне подписанному документу, оформленному должным образом;
- Сумму расхода можно выразить денежным эквивалентом;
- Присутствует уверенность в том, что в фирме будет уменьшение выгод (экономических), в результате определённых действий (операций).
Признать расходы на счетах БУ нельзя, если одно из перечисленных выше условий не возможно реализовать.
Счета учёта по определению финансового результата
Согласно утверждённого плана счетов, фин. результат формируется на счетах БУ:
- 91 «Прочие расходы и доходы», счёт — активно-пассивный. Формируется выручка и собираются затраты, по прочим видам деятельности. Расходы, учитываемые на этом счёте, могут быть такие, как: курсовые разницы, банковские расходы по ведению расчётного счёта; расходы по продаже прочего имущества предприятия; пени, штрафы, неустойки полученные при не соблюдении договорных условий и иные расходы;
- 90 «Продажи», счёт является активно-пассивным. Выручка формируется по основным видам деятельности и собирается по дебетовой стороне счёта. Расходы суммируются по кредиту счёта, такие как: расходы на продажу; расходы, связанные с производством продукции; общехозяйственные расходы; общепроизводственные расходы и другие;
- 99 «Прибыли или убытки», счёт является активно-пассивным, на нём формируется конечный фин. результат.
Основные виды деятельности фирмы, прописываются в Уставе, а их коды и наименование указываются в справке, полученной из статистики.
БУХУЧЕТ ДЛЯ НАЧИНАЮЩИХ 112 Отражение финансового результата от продаж
Прибыль от продажи имущества из активов баланса:
- По обычным (основным) видам деятельности, формируются бухгалтерские позиции:
По дебетовой стороне сч. 90/9 по кредитовой стороне сч. 99;
- По прочим видам деятельности, создаются бухгалтерские записи:
По дебетовой стороне сч. 91/9 по кредитовой стороне сч. 99.
Убыток от продажи имущества из активов баланса:
- По обычным (основным) видам деятельности, создаются бухгалтерские записи:
По дебетовой стороне сч. 99 по кредитовой стороне сч. 90/9;
- По прочим видам деятельности, создаются бухгалтерские записи:
По дебетовой стороне сч. 99 по кредитовой стороне сч. 91/9.
Пример по определению фин. результата предприятия.
ООО «Лидер» начал свою финансово-хозяйственную деятельность с сентября месяца, соответственно никаких доходов и расходов до сентября месяца не было.
За сентябрь (все показатели определены в тыс. руб.):
- Выручка составила 300 , в т. ч. НДС — 27;
- Общехозяйственные расходы — 40;
- Себестоимость реализованного товара составила 200;
- Расходы, связанные с продажей – 40.
Для того чтобы определить как сработала фирма и выявить результат, необходимо произвести арифметические действия, сопоставить сумму по Д-ту сч. 90/1, с суммой по К-ту сч. 90/7, 90/3, 90/2, 90/8. В сумме это будет выглядеть так (цифры указаны в тыс. руб.) 300 – 27 – 200 – 40 – 40. Получился отрицательный результат – убыток в 7 тыс. руб.
При полученном убытке делается бухгалтерская проводка:
- По дебету сч. 99 по кредиту сч. 90/9.
Необходимо знать, что в течение финансового (календарного) года остатки по бухгалтерским субсчетам счёта 90 и счёта 91 не закрываются. А по всем счетам синтетического счёта 90 и счёта 91 общее сальдо выходит нулевое.
В конце финансового (календарного) года происходит реформация баланса. В программе «1С: Бухгалтерия» закрытие счетов проводится регламентными операциями.
Регламентные операции необходимо проводить, соблюдая строгую очередность, чтобы правильно закрыть счета учёта.
Реформация баланса производит обнуление счетов на 31 декабря по всем субсчетам счёта 90 и счёта 91, а также счёта 99.
Реформацию баланса надо проводить только тогда, когда все документы по периоду, который нужно закрыть предоставлены в бухгалтерию и операции по ним проведены в бухгалтерской программе 1С.
После проведения закрытия года счёт 99 закрывается на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». В процессе закрытия создаются бухгалтерские записи:
- При полученной прибыли:
По дебету сч. 99 по кредиту сч. 84;
- При полученном убытке:
По дебету сч. 84 по кредиту сч. 99.
Новый финансовый (календарный) год фирма начинает с нулевых остатков на счетах, которые учитывают финансовый результат.
Использование прибыли
После утверждения, на общем собрании акционеров (участников общества), годовой отчётности, сумму прибыли, которая собрана на сч. 84, можно использовать на:
- Выплату дивидендов участникам (учредителям) общества (фирмы);
Выплата дивидендов отражается бухгалтерской записью:
По дебету сч. 84 по кредиту сч. 75/2 «Расчёты с учредителями» – юр. и физ. лицам, не являющимся сотрудниками организации;
По дебету сч. 84 по кредиту сч. 70 «Расчёты по заработной плате» – сотрудникам организации.
Не забывайте, что сумма выплаченных дивидендов облагаются НДФЛ. И по ним следует подать данные в контролирующие органы (налоговую инспекцию) по месту регистрации головной организации.
- Увеличение резервного капитала;
Проводки на бухгалтерских счетах:
По дебету указывается сч. 84 по кредиту указывается сч. 82 «Резервный капитал»;
- Погашение убытков прошлых лет.
Проводки на бухгалтерских счетах:
- По дебету указывается сч. 84 «Прибыль подлежащая распределению» по кредиту указывается сч. 84 «Непокрытый убыток.
Источник: buh-spravka.ru
Отражение финансовых результатов в бухгалтерской отчетности
В бухгалтерском балансе (форма №1 отчетности) к информации о финансовых результатах можно отнести данные по строкам 145 «Отложенные налоговые активы», 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 515 «Отложенные налоговые обязательства».
Необходимо отметить, что из новой формы бухгалтерского баланса исключена информация о нераспределенной прибыли и непокрытом убытке прошлых лет.
Законодательно отсутствует четкое объяснение того, что отложенные налоговые активы помещены в первый раздел баланса (внеоборотные активы), а отложенные налоговые обязательства — в четвертый (долгосрочные обязательства). О необоснованности такого решения свидетельствует возникновение спорных ситуаций. Так, например, предприятие, работающее по кассовому методу, получило аванс и заплатило с него налог на прибыль, после чего в учете данной организации был сформирован отложенный налоговый актив. Если продукцию, за которую получена предоплата, планируется отгрузить через несколько месяцев, то отложенный налоговый актив будет считаться не внеоборотным, а оборотным активом и должен отражаться по строке 270 «Прочие оборотные активы» бухгалтерского баланса.
Одной из обязательных форм, входящих в состав бухгалтерской отчетности, является отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Данная форма отчетности включает последовательно основные показатели, касающиеся отражения финансовых результатов.
Основные принципы заполнения формы № 2 такие же, как и при заполнении баланса. Во-первых, все существенные показатели как по количественному признаку, так и по качественному должны быть раскрыты в отчете о прибылях и убытках. Во-вторых, в этой форме не должно быть пустых строк (если данные отсутствуют, то ставятся прочерки).
В первом разделе отчета о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы по обычным видам деятельности. Организация сама определяет, какие виды деятельности являются для нее обычными.
В новой форме отчета о прибылях и убытках нет дополнительных строк для расшифровки показателей выручки и себестоимости продаж. Но это не значит, что организация, ведущая несколько видов деятельности, может не давать расшифровку по составу полученной выручки.
Здесь действует общее правило: все существенные показатели деятельности организации должны быть отражены в бухгалтерской отчетности. Выручка и себестоимость от продаж — это существенные показатели, причем это определяется не только по количественному признаку, но и по качественной характеристике.
Поэтому организация должна отразить в формах отчетности распределение полученной выручки по видам деятельности. Где давать эту расшифровку — организация решает самостоятельно. Например, можно, как прежде, ввести в форму № 2 к строке «Выручка от продажи товаров, работ, услуг» дополнительные строки или привести необходимые разъяснения в пояснительной записке. Кроме того, организация вправе разработать собственную форму для расшифровки выручки по разным видам деятельности. Распределение себестоимости по видам деятельности надо показывать в той же форме отчетности, где указана расшифровка выручки.
В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются прочие доходы и расходы организации.
После отражения прочих доходов и расходов бухгалтер формирует финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Это прибыль (убыток) до налогообложения. Затем нужно скорректировать финансовый результат на величину постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств, вычесть сумму текущего налога на прибыль, и в итоге получится показатель чистой прибыли (убытка) отчетного периода.
Такова структура формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
В новой форме отчета о прибылях и убытках не предусмотрено строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов. Однако при возникновении чрезвычайных обстоятельств приходится вводить в форму № 2 дополнительные строки.
В прежней форме отчета о прибылях и убытках строки для отражения чрезвычайных доходов и расходов располагались непосредственно перед строкой «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». Получалось, что сумма чрезвычайных доходов и расходов не участвовала в формировании финансового результата организации — показателя строки «Прибыль (убыток) до налогообложения».
На наш взгляд, это не совсем логично. В бухгалтерском учете учитываются все доходы и расходы организации. Финансовый результат деятельности организации образуется как совокупность всех ее доходов и расходов.
Отделение чрезвычайных доходов и расходов в форме № 2 от реализационных, операционных и внереализационных доходов и расходов происходило еще тогда, когда налог на прибыль исчислялся по данным бухгалтерского учета на основе отчета о прибылях и убытках. В настоящий момент времени налоговый учет превратился в особую дисциплину и полностью отделился от бухгалтерского учета. Теперь нет никакого смысла показывать чрезвычайные доходы и расходы в отрыве от остальных видов доходов и расходов организации. Финансовый результат (прибыль/убыток до налогообложения), сформированный без учета чрезвычайных доходов и расходов, является неполным. Поэтому при введении новых строк в форму № 2 было бы логично расположить их вместе с остальными доходами и расходами.
В новой форме отчета о прибылях и убытках рядом со строкой «Текущий налог на прибыль» появились две новые строки — для отражения отложенных налоговых активов и обязательств. Эти показатели рассчитываются по нормам Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19.12.2002 № 114н. Они оказывают непосредственное влияние на величину чистой прибыли (убытка) предприятия за отчетный период.
В отличие от баланса форма № 2 строится не на остатках счетов бухучета, а исходя из оборотов. Если в балансе показывается финансово-экономическое состояние организации на конец отчетного периода, то в форме № 2 — финансовые результаты за конкретный отчетный период, то есть за определенный диапазон времени. Баланс непрерывен в течение всего периода жизнедеятельности предприятия, а форма № 2 каждый год формируется заново, то есть «с нуля». Поэтому в форме № 2 отражаются не остатки по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства», а итоги по оборотам этих счетов за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках надо отразить разницу между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами и обязательствами, а именно: по строке «Отложенные налоговые активы» показать разницу между дебетовым оборотом счета 09 и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период, а по строке «Отложенные налоговые обязательства» — разницу между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77.
Источник: vuzlit.com
Отражение финансового результата деятельности организации
Отражение финансового результата деятельности организации перед составлением ее бухгалтерской отчетности также предполагает выполнение определенной последовательности шагов.
Шаг 1. Закрытие субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи», на субсчет 90.9 «Прибыль / убыток от продаж «
Если при сопоставлении кредитовый оборот по субсчету 90.1 «Выручка» больше совокупного дебетового оборота по субсчетам с 90.2 по 90.7, то финансовым результатом от продаж продукции (работ, услуг) является прибыль, которая отражается бухгалтерской записью по дебету счета 90.9 «Прибыль / убыток от продаж» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».
Если при сопоставлении кредитовый оборот по субсчету 90.1 «Выручка» меньше совокупного дебетового оборота по субсчетам с 90.2 по 90.7, то финансовым результатом от продаж продукции (работ, услуг) является убыток, который отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 90.9 «Прибыль / убыток от продаж».
Таким образом, в целом синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90.9 «Прибыль / убыток от продаж») закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль / убыток от продаж».
Шаг 2. Закрытие субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы», на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Если кредитовый оборот по субсчету 91.1 «Прочие доходы» больше дебетового оборота по субсчету 91.2 «Прочие расходы», то по прочим операциям получена прибыль, которая отражается бухгалтерской записью по дебету счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Если кредитовый оборот по субсчету 91.1 «Прочие доходы» меньше дебетового оборота по субсчету 91.2 «Прочие расходы», то по прочим операциям получен убыток, который отражается бухгалтерской записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Таким образом, в целом синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
Шаг 3. Списание чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Информация о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году обобщается на счете 99 «Прибыли и убытки». Путем сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету 99 «Прибыли и убытки» определяется конечный финансовый результат отчетного года. Если кредитовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» больше дебетового оборота по этому счету, то конечным финансовым результатом деятельности организации в отчетном году является чистая прибыль. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Если кредитовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» меньше дебетового оборота по этому счету, то конечным финансовым результатом деятельности организации в отчетном году является чистый убыток. Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».
4. Выполнение рассмотренных выше процедур, предшествующих составлению бухгалтерской отчетности, предполагает параллельное с ними осуществление сверки данных синтетического и аналитического учета.
Таким образом, организации обязаны формировать бухгалтерскую отчетность на основе согласованных между собой данных синтетического и аналитического учета. Если данные синтетического учета расходятся с данными аналитического учета, то бухгалтерская отчетность не может быть признана достоверной.
Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:
Источник: studopedia.ru