Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Аналитический учет по сч. 99 должен быть организован так, чтобы обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Записи на сч. 99 ведутся накопительно в течение года.
В конце каждого месяца финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сальдо доходов и расходов со счетов соответственно 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносятся на сч. 99 «Прибыли и убытки»:
• прибыль от продажи продукции (товаров, работ, услуг):
Д-т сч. 90-9 К-т сч. 99;
• убыток от продажи продукции (товаров, работ, услуг):
Д-т сч. 99 К-т сч. 90-9;
• прибыль от прочих операций, не относящихся к обычной деятельности:
Д-т сч. 91-9 К-т сч. 99;
• убыток от прочих операций, не относящихся к обычной деятельности:
Д-тсч. 99 К-т сч. 91-9.
БУХУЧЕТ ДЛЯ НАЧИНАЮЩИХ 073 Непокрытый убыток
Непосредственно на счете 99 отражаются суммы условного расхода по налогу на прибыль и экономических санкций за нарушение налогового законодательства, а также постоянные налоговые обязательства (активы).
Начислен условный расход по налогу на прибыль:
Д-т сч. 99 К-т сч. 68.
Отражены суммы штрафных санкций, начисленных за нарушение налогового законодательства:
Д-т сч. 99 К-т сч. 68.
Отражены постоянные налоговые обязательства:
Д-т сч. 99 К-т сч. 68.
Учтены постоянные налоговые активы:
Д-т сч. 68 К-т сч. 99.
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по сч. 99 за отчетный период позволяет определить конечный финансовый результат отчетного периода — чистую прибыль или убыток:
Чистая прибыль (убыток) за отчетный период = Прибыль (убыток) от продаж ± Сальдо прочих доходов и расходов — Условный расход по налогу на прибыль — Постоянные налоговые обязательства +
+ Постоянные налоговые активы.
В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности сч. 99 закрывается (реформация баланса). Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится со сч. 99 в кредит (дебет) сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», т.е. на 1-е число следующего за отчетным года остатка по сч.
99 быть не должно.
Рассмотрим порядок выявления чистой прибыли на счете 99 и его закрытия на примере.
ОАО «Вектор» в декабре 2012 г. получило прибыль от продажи продукции в сумме 120 000 руб. В этом же месяце был получен убыток от прочих операций, не относящихся к обычной деятельности в сумме 9800 руб. Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль составила 22 040 руб. Сумма постоянных налоговых обязательств составила за декабрь 10 160 руб., а постоянных налоговых активов — 300 руб.
Сальдо на 1 декабря на сч. 99 составило 771 700 руб.
В конце декабря должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи:
1. Отражена прибыль от продаж за декабрь:
Д-т сч. 90-9 К-т сч. 99 120 000 руб.
2. Списан убыток от прочих операций за декабрь:
Д-т сч. 99 К-т сч. 91-9 9 800 руб.
3. Отражен условный расход по налогу на прибыль за декабрь:
Д-т сч. 99 К-т сч. 68 22 040 руб.
4. Учтены в декабре постоянные налоговые обязательства:
Д-т сч. 99 К-т сч. 68 10 160 руб.
5. Учтены в декабре постоянные налоговые активы:
Д-т сч. 68 К-т сч. 99 300 руб.
6. Выявлена чистая прибыль за отчетный год (закрыт сч. 99):
Д-т сч. 99 К-т сч. 84 850 000 руб.
(771 700 + 120 000 + 300 — 9800 — 22 040 — 10 160).
Схема закрытия в конце года сч. 99 приведена на рис. 3.8.
Рис. 3.8. Схема закрытия сч. 99 «Прибыли и убытки» (руб.)
Источник: studref.com
Счет 84. «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток». Проводки
Содержание
- На что может быть потрачена нераспределенная прибыль?
- Видео-урок «Бухучет нераспределенной прибыли»: проводки, пример
- Проводки по распределению чистой прибыли по итогам года (счет 84)
- Проводки по покрытию убытков за год
По итогам года организация определяет финансовый результат от своей деятельности. Финансовый результат формируют доходы и расходы от основных видов деятельности, отражающиеся на счете 90 «Продажи», прочие доходы и расходы, отражающиеся на счете 91, а также налоги (налог на прибыль) и другие доходы и расходы, не включенные в счета 90 и 91. Например, напрямую на счет 99 списываются чрезвычайные расходы.
В конце года выполняются закрывающие проводки, счета 90 и 91 закрываются, итоговый финансовый результат формируется на счете 99 – по дебету отражается убыток, по кредиту – прибыль. Подробнее о формировании итогового финансового результат можно прочитать в этой статье.
В данной статье хочу подробнее остановиться на том, что в дальнейшем происходит с полученной прибылью или убытками.
В конце года, когда все счета закрыты, все проводки выполнены и все операции учтены, выполняется последняя завершающая проводка – по отражению чистой прибыли или убытка за год.
Соответствующие проводки имеют вид:
Д99 К84 – отражена величина чистой прибыли за год.
Д84 К99 – отражена величина убытка за год.
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – это активно-пассивный счет, на котором отражается либо величина нераспределенной прибыли, либо непокрытого убытка.
Читайте более подробно про отражение прибылей и убытков организации статье: «Учет финансовых результатов. Счет 99 — прибыли и убытки«.
По окончанию года на собрании участников общества принимается решения о том, на что будет использована нераспределенная прибыль или как будет покрываться полученный убыток. Итогом собрания является его письменное решение, в котором оговариваются эти моменты. В соответствии с этим решением и выполняются все дальнейшие проводки по распределению чистой прибыли или покрытию убытков (в зависимости от того, какой финансовый итог деятельности общества).
На что может быть потрачена нераспределенная прибыль?
Прежде всего, надо сказать, что распределять прибыль можно только один раз и только на основании решения собрания. Если не будет решения, то и прибыль распределять нельзя.
Важно, что распределение происходит только один раз в год – на собрании участников по окончанию года. Если принято решение не распределять прибыль, то она так и будет отражаться по кредиту счета 84, в следующих годах она будет считаться нераспределенной прибылью прошлых лет и может быть использована только на реинвестирование.
При определении того, на что может быть «потрачена» чистая прибыль за год, необходимо также учитывать положения учетной политики организации.
Чистая прибыль может быть использована на: (нажмите для раскрытия)
- Создание резервного капитала (для акционерных обществ создание этого капитала является обязательным);
- Погашение убытков прошлых лет;
- Выплату дивидендов участникам общества в соответствие с размером их доли (вкладов);
- Другие цели (путевки работникам, материальная помощь, благотворительность и пр.).
Видео-урок «Бухучет нераспределенной прибыли»: проводки, пример
Видео урок про ведение бухучета в организации по счету 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток». Рассмотрены практические примеры с ключевыми проводками и типовые ситуации по учету. Ведет урок преподаватель сайта «Бухгалтерский и налоговый учет», главный бухгалтер Гандева Н.В. Для просмотра нажмите ниже на видео ⇓
Проводки по распределению чистой прибыли по итогам года (счет 84)
| Дебет | Кредит | Операция |
| Д84 | К82 | формирование резервного капитала за счет чистой прибыли. |
| Д84 | К84 | отражено погашение убытков прошлых лет. |
| Д84 | К75 (70) | начислены дивиденды к выплате. |
Непокрытый убыток за год может быть покрыт следующим образом: (нажмите для раскрытия)
- За счет добавочного капитала, сформированного на счете 83;
- За счет резервного капитала, сформированного на счете 82;
- За счет дополнительных вкладов участников общества.
Проводки по покрытию убытков за год
| Дебет | Кредит | Операция |
| Д83 | К84 | отражено покрытие убытков за счет средств добавочного капитала. |
| Д82 | К84 | отражено покрытие убытков за счет средств резервного капитала. |
| Д75 | К84 | отражено покрытие убытков за счет дополнительных вкладов учредителей. |
Для того чтобы отразить в бухучете прибыль/убыток на конец года вместе со счетом 84 используют Счет 99 — прибыли и убытки, Счет 91 — прочие доходы и расходы, Счет 90 — продажи.
Прибыль может быть направлена на резервный капитал — Счет 82, убыток покрыт за счет добавочного капитала — Счет 83.
Источник: online-buhuchet.ru
Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
Нераспределенная (чистая) прибыль (непокрытый убыток) является конечным финансовым результатом деятельности организации по состоянию на отчетную дату.
Если финансовый результат имеет положительное значение, то организация, по результатам года, получила нераспределенную прибыль, если значение отрицательное – непокрытый убыток.
Таблица 4-Бухгалтерские проводки по учету добавочного капитала
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов |
| Дебет | Кредит | |
| 1. | Отражен прирост стоимости внеоборотных активов, выявленный по результатам их переоценки (дооценка) | |
| 2. | Отражена корректировка сумм начисленной амортизации на разницу между первоначальной амортизацией и ее восстановительным значением по переоцененным внеоборотным активам | |
| 3. | Отражена сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при продаже по цене, превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход) | 75.1 |
| 4. | Отражена положительная курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации | 75.1 |
| 5. | Отражено погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявленной по результатам их переоценки (уценка) | |
| 6. | Отражено увеличение уставного капитала за счет средств добавочного капитала | |
| 7. | Отражено распределение средств добавочного капитала между учредителями (участниками) организации | 75.2 |
| 8. | Отражена отрицательная курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации | 75.1 |
Конечный финансовый результат складывается из доходов (расходов) по основному виду деятельности, прочих доходов (расходов), начисленного налога на прибыль и других налогов, подлежащих уплате за счет прибыли, а также начисленных штрафов, пеней и неустоек за нарушение налогового законодательства.
К основным видам деятельности относится реализация готовой продукции, товаров, выполнение работ, оказание услуг.
К прочим – сдача имущества в аренду, участие в уставных капиталах других организаций, реализация прочего имущества (внеоборотных активов, материалов, ценных бумаг) и т.п.
В течение отчетного года финансовый результат (прибыль или убыток) от всей финансово-хозяйственной деятельности организации формируется и отражается на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», при этом, если сальдо счета 99 кредитовое – организация получила прибыль, если дебетовое – убыток от своей деятельности.
Счет 99 по результатам отчетного года подлежит закрытию заключительными оборотами 31 декабря и, соответственно, сальдо на 1 января года, следующего за отчетным, не имеет. В результате этого прибыль переходит в разряд нераспределенной прибыли отчетного года, а полученный убыток – в разряд непокрытого убытка отчетного года. Данная процедура называется «реформация баланса».
Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», при этом нераспределенная прибыль отражается по кредиту данного счета, а непокрытый убыток по дебету.
Решение о распределении прибыли (покрытия убытков) по результатам финансового года законодательно закреплено за компетентным органом организации, к которому, в частности, относятся: в акционерном обществе – общее собрание акционеров, в обществе с ограниченной ответственностью – собрание участников и т.п., проводимого в период с 1 марта по 30 июня года, следующего за отчетным. То есть это факт хозяйственной деятельности организации, который имеет место не в отчетном, а в следующем году. Соответственно, в бухгалтерском учете такие операции найдут свое отражение только в периоде, следующим за отчетным.
В соответствии с действующим российским законодательством чистая прибыль организации, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности, может быть направлена:
-на формирование резервного капитала организации;
-на покрытие убытков прошлых лет;
-на начисление и выплату дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации;
-на производственное развитие организации;
-на иные цели (выплату единовременных премий и вознаграждений, материальную помощь работникам организации, благотворительность и т.п.).
Порядок формирования и учета резервного капитала организации был рассмотрен выше.
Покрытие убытков прошлых лет за счет прибыли отчетного года в учете отражают внутренними записями по счету 84, при этом, если сумма прибыли достаточна, чтобы покрыть убытки прошлых лет, то сальдо, отраженное по кредиту счета 84, показывает сумму нераспределенной прибыли, если недостаточна – сумму непокрытых убытков по дебету.
Также на погашение выявленного убытка организации по итогам года может быть направлена нераспределенная прибыль прошлых лет; средства резервного капитала; если на основании решения общего собрания величина уставного капитала доводится до величины чистых активов организации; если на покрытие убытка простого товарищества направляются целевые взносы его участников.
Общее собрание акционеров, собрание участников может принять решение не погашать убыток отчетного года, а оставить его на балансе организации.
Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой компании.
При этом дивиденды, в соответствии с действующим российским законодательством, можно выплачивать далеко не всегда.
Так, например, общее собрание акционеров не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям до полной оплаты всего уставного капитала общества; до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены; если на день принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов, а так же если стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения.
Приобретение имущества (внеоборотных активов) следует рассматривать как капитальные вложения организации.
Одним из источников финансирования капитальных вложений, направляемых на финансовое обеспечение производственного развития организации, являются средства нераспределенной прибыли.
При осуществлении капитальных вложений оборотные средства организации постепенно переходят в состав внеоборотных активов. При этом при отражении в бухгалтерском учете факта приобретения основных средств изменяется лишь актив бухгалтерского баланса. Сам же источник финансирования, отраженный в пассиве бухгалтерского баланса (нераспределенная прибыль), не уменьшается.
Таким образом, несмотря на то, что прибыль организации, направленная на приобретение объектов основных средств, фактически будет израсходована, в форме №1 «Бухгалтерский баланс» бухгалтерской финансовой отчетности этот факт никак не отразится.
При этом целесообразно суммы нераспределенной прибыли, направленные на приобретение нового имущества организации, отразить в бухгалтерском учете в аналитике, то есть внутренней корреспонденцией по соответствующим субсчетам, открытым к счету 84.
Внутренние записи по счету 84 позволят организации получить конкретную информацию об израсходованных суммах прибыли на приобретение объектов основных средств с детализацией источников приобретения.
Таким образом, в целях действенного контроля за состоянием и использованием средств на финансирование капитальных вложений для аналитического учета на счете 84 рекомендуется, по мере необходимости, открывать следующие субсчета:
— «Остаток нераспределенной прибыли прошлых лет»;
— «Остаток нераспределенной прибыли отчетного года»;
— «Нераспределенная прибыль прошлых лет, направленная на приобретение основных средств»;
— «Нераспределенная прибыль отчетного года, направленная на приобретение основных средств».
По мере использования прибыли на приобретение основных средств и осуществление капитальных вложений одновременно с отражением в бухгалтерском учете введения объекта в эксплуатацию, будет применяться и внутренняя корреспонденция по указанным субсчетам.
Когда после очередной бухгалтерской записи по внутренним субсчетам сальдо счета «Остаток нераспределенной прибыли прошлых лет» станет дебетовым, можно говорить о том, что организация использует в качестве источника финансирования капитальных вложений, направляемых на обеспечение производственного развития предприятия, оборотные средства.
Чистая прибыль также может быть направлена на выплату вознаграждений по итогам работы за год; выплату единовременных премий и материальной помощи работникам; благотворительные цели; организацию отдыха, культурных и спортивных мероприятий.
Конкретное направление использования чистой прибыли также утверждается на общем собрании.
В бухгалтерском учете осуществление каких-либо расходов за счет чистой прибыли будет отражено только после утверждения решения общего собрания, при этом по счету 84 необходимо организовать аналитический учет таким образом, чтобы обеспечивалось формирование информации по направлениям использования средств.
Свод бухгалтерских проводок по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) представлен ниже (таб. 5).
Таблица 5-Бухгалтерские проводки по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. | Отражена нераспределенная прибыль отчетного периода заключительными оборотами декабря (реформация баланса) | ||
| 2. | Отражено начисление доходов (дивидендов) от участия в капитале организации учредителям, состоящим в штате организации | ||
| 3. | Отражено начисление доходов (дивидендов) от участия в капитале организации учредителям, не состоящим в штате организации | 75.2 | |
| 4. | Отражено направление части чистой прибыли на увеличение уставного капитала | ||
| 5. | Отражены отчисления в резервный фонд | ||
| 6. | Отражены суммы нераспределенной прибыли прошлых лет, направленные на приобретение нового имущества организации | 84.3 | 84.1 |
| 7. | Отражен непокрытый убыток отчетного года заключительными оборотами декабря (реформация баланса) | ||
| 8. | Отражена нераспределенная прибыль прошлых лет, направленная на погашение убытка | 84.1 | 84.2 |
| 9. | Отражены средства резервного капитала, направленного на покрытие убытка | ||
| 10. | Отражено доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации | ||
| 11. | Отражено покрытие убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников | 75.2 |
Источник: megaobuchalka.ru