В связи с переходом на ФСБУ 6/2020 группа основных средств (недвижимое имущество) будет учитываться по переоцененной стоимости.
Как отразить в бухгалтерском учете дооценку и уценку ОС?
Как впоследствии отражать дооценку и уценку ОС (с проводками)?
Коллегия Налоговых Консультантов
оказывает весь комплекс аудиторских, консультационных и юридических услуг +7915-329-02-05
ФСБУ 6/2020 [1] применяется, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год.
Согласно пункту 12 ФСБУ 6/2020 при признании в бухгалтерском учете объект основных средств оценивается по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта основных средств считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта основных средств в бухгалтерском учете.
В соответствии с пунктом 13 ФСБУ 6/2020 после признания объект основных средств оценивается в бухгалтерском учете одним из следующих способов:
а) по первоначальной стоимости;
БУХУЧЕТ ДЛЯ НАЧИНАЮЩИХ 038 Налоговые и бухгалтерские последствия переоценки основных средств
б) по переоцененной стоимости.
Выбранный способ последующей оценки основных средств применяется ко всей группе основных средств.
Таким образом, Организация с началом применения ФСБУ 6/2020 года выбирает один из способов последующего учета основных средств:
— по первоначальной стоимости, либо
— по переоцененной стоимости.
В рассматриваемом нами случае Организация приняла решение учитывать недвижимое имущество по переоцененной стоимости.
Пунктом 15 ФСБУ 6/2020 установлено, что при оценке основных средств по переоцененной стоимости стоимость основного средства регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от их справедливой стоимости [2] .
Периодичность переоценки отличных от инвестиционной недвижимости основных средств определяется организацией для каждой группы переоцениваемых основных средств исходя из того, в какой степени справедливая стоимость таких основных средств подвержена изменениям. Если организация решает проводить переоценку основных средств не чаще одного раза в год, то переоценка проводится по состоянию на конец соответствующего отчетного года (пункт 16 ФСБУ 6/2020).
В силу пункта 17 ФСБУ 6/2020 переоценка отличных от инвестиционной недвижимости основных средств проводится путем пересчета их первоначальной стоимости и накопленной амортизации таким образом, чтобы балансовая стоимость объекта основных средств после переоценки равнялась его справедливой стоимости. Допустимым является также способ проведения переоценки основных средств, при котором сначала первоначальная стоимость объекта основных средств уменьшается на сумму амортизации, накопленной по нему на дату переоценки, а затем полученная сумма пересчитывается таким образом, чтобы она стала равной справедливой стоимости этого объекта основных средств.
Для переоценки основных средств, входящих в одну группу, должен применяться один способ проведения переоценки.
Урок 9. Переоценка основных средств в 1С:ERP для Казахстана.
Таким образом, Организации следует закрепить в учетной политике выбранный способ переоценки основных средств:
— пропорциональная корректировка первоначальной (переоцененной) стоимости основного средства и накопленной амортизации;
— корректировка разницы между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации на дату переоценки.
Пунктами 18 и 19 ФСБУ 6/2020 предусмотрен следующий порядок отражения в учете дооценки и уценки основных средств:
Сумма дооценки отличных от инвестиционной недвижимости основных средств:
а) отражается в составе совокупного финансового результата периода, в котором проведена переоценка основных средств, обособленно без включения в прибыль (убыток) этого периода, за исключением той части, в которой эта дооценка восстанавливает суммы уценки и (или) обесценения таких основных средств, признанные в прошлые периоды расходом в составе прибыли (убытка);
б) в той части, в которой эта дооценка восстанавливает суммы уценки и (или) обесценения таких основных средств, признанные в прошлые периоды расходом в составе прибыли (убытка), признается доходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором проведена переоценка основных средств.
Сумма уценки отличных от инвестиционной недвижимости основных средств:
а) признается расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором проведена переоценка основных средств, за исключением той части, в которой эта уценка уменьшает сумму дооценки таких основных средств, отраженную в составе совокупного финансового результата в прошлые периоды без включения в прибыль (убыток) периода, в котором проведена уценка основных средств;
б) в той части, в которой эта уценка уменьшает признанные в таком же порядке в прошлые периоды суммы дооценки таких основных средств, отражается в составе совокупного финансового результата периода, в котором проведена уценка основных средств, обособленно без включения в прибыль (убыток) этого периода.
Коллегия Налоговых Консультантов
оказывает и юридические услуги, в т.ч. по
налоговым проверкам +7915-329-02-05
Из приведенных положений следует, что:
— сумма дооценки относится в добавочный капитал. Если проводится дооценка ранее уцененного объекта, то сумма дооценки относится в состав доходов в пределах той суммы, в которой была отражена уценка в составе прочих расходов, а оставшаяся часть относится в добавочный капитал;
— сумма уценки относится в состав прочих расходов. Если проводится уценка ранее дооцененного объекта, то сумма уценки уменьшает добавочный капитал в пределах той суммы, в которой была отражена дооценка, а оставшаяся часть относится в состав прочих расходов.
В зависимости от выбранного способа переоценки порядок переоценки будет выглядеть следующим образом:
Наименование операции
1 способ – переоценка отражается путем пропорциональной корректировки первоначальной (переоцененной) стоимости ОС и суммы накопленной амортизации
Скорректирована первоначальная (переоцененная) стоимость ОС на сумму дооценки
Скорректирована амортизация на сумму дооценки
Скорректирована первоначальная (переоцененная) стоимость ОС на сумму уценки
Скорректирована амортизация на сумму уценки
2 способ – корректировка разницы между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации на дату переоценки
Первоначальная (переоцененная) стоимость ОС уменьшена на сумму накопленной амортизации
Отражена дооценка ОС
Первоначальная (переоцененная) стоимость ОС уменьшена на сумму накопленной амортизации
Отражена уценка ОС
Далее рассмотрим порядок перехода на ФСБУ 6/2020 с 2022 года
В силу пункта 48 ФСБУ 6/2020 последствия изменений учетной политики в связи с началом применения настоящего Стандарта отражаются ретроспективно (как если бы настоящий Стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни), если иное не установлено настоящим Стандартом.
Пунктом 49 ФСБУ 6/2020 установлено, в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, начиная с которой применяется настоящий Стандарт, допускается не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, произведя единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) в соответствии с настоящим пунктом.
Таким образом, нормами ФСБУ 6/2020 предусмотрена возможность отражения последствий изменения учетной политики ретроспективным или альтернативным способами.
По нашему мнению, альтернативный способ является более предпочтительным, поскольку не требует пересчета сравнительных показателей за периоды, предшествующие отчетному.
Далее будем исходить из того, что в связи с переходом на ФСБУ 6/2020 Организация применяет альтернативный способ отражения последствий изменения учетной политики.
Поскольку переход на ФСБУ 6/2020 осуществляется с 2022 года, то первым отчетным периодом, в котором начинают применяться положения ФСБУ 6/2020, является 2022 год.
Следовательно, последствия изменения учетной политики в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 следует отразить по состоянию на 01.01.2022 года.
Согласно абзацу 3 пункта 49 ФСБУ 6/2020 в случае применения организацией способа оценки на основе переоцененной стоимости организация, применяющая настоящий пункт, должна провести на дату единовременной корректировки переоценку основных средств, к которым применяется данный способ оценки, и признать соответствующий накопленный результат дооценки основных средств (при наличии) в составе капитала, скорректировав (при необходимости) аналогичный показатель, сформированный до начала применения настоящего Стандарта в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой.
В силу пункта 50 ФСБУ 6/2020 изменения балансовой стоимости основных средств в связи с началом применения настоящего Стандарта, которые не связаны с изменениями других статей бухгалтерского баланса, списываются на нераспределенную прибыль.
Из приведенных положений можно сделать вывод о том, что в связи с началом применения ФСБУ 6/2020 Организации необходимо будет по состоянию на 1 января 2022 года отразить результаты переоценки основных средств, которые раньше не переоценивались, следующим образом:
— дооценку основных средств следует отразить в составе капитала;
— уценку основных средств следует отразить за счет нераспределенной прибыли.
Как было отмечено нами ранее, пунктом 17 ФСБУ 6/2020 предусмотрено два способа отражения переоценки в учете.
В зависимости от выбранного Организацией способа результаты переоценки в связи с переходом на ФСБУ 6/2020 по состоянию на 01.01.2022 необходимо будет отразить следующим образом:
Наименование операции
1 способ – переоценка отражается путем пропорциональной корректировки первоначальной (переоцененной) стоимости ОС и суммы накопленной амортизации
Скорректирована первоначальная (переоцененная) стоимость ОС на сумму дооценки
Скорректирована амортизация на сумму дооценки
Скорректирована первоначальная (переоцененная) стоимость ОС на сумму уценки
Скорректирована амортизация на сумму уценки
2 способ – корректировка разницы между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации на дату переоценки
Первоначальная (переоцененная) стоимость ОС уменьшена на сумму накопленной амортизации
Отражена дооценка ОС
Первоначальная (переоцененная) стоимость ОС уменьшена на сумму накопленной амортизации
Отражена уценка ОС
Коллегия Налоговых Консультантов, 31 марта 2022 года
Телеграм-канал https://t.me/knk_audit Бухучет, налоги, нововведения, прослеживаемость, иностранные компании, сложные случаи
[1] Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержден Приказом Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н.
[2] Для целей настоящего Стандарта справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенным в действие на территории РФ приказом Минфина РФ от 28.12.2015 № 217н.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_audit
Источник: www.mosnalogi.ru
Строка 3322 «переоценка имущества»
По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об уменьшении собственного капитала организации в результате проведенной на конец отчетного года переоценки объектов ОС, НМА, НПА и МПА (п. 30 ПБУ 4/99, п. 15 ПБУ 6/01, п. 17 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 24/2011).
По данной строке может быть также отражено уменьшение добавочного капитала в результате обесценения НМА и поисковых активов (п. 22 ПБУ 14/2007, п. п. 20, 28 ПБУ 24/2011, п. 7 ПБУ 1/2008).
Результаты переоценки формирующие показатель строки 3322 «переоценка имущества»
Переоценка объектов ОС, НМА, НПА и МПА изменяет величину капитала организации (абз. 5, 6 п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 24/2011). При этом в зависимости от результата предыдущих переоценок конкретного внеоборотного актива:
— организация признает прочий доход (прочий расход) в сумме дооценки (уценки), что приводит к увеличению (уменьшению) чистой прибыли (убытка) отчетного периода, а следовательно — и к увеличению (уменьшению) нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), или
— увеличивается (уменьшается) добавочный капитал организации.
Суммы переоценки, отнесенные на прочие доходы (прочие расходы) отчетного года и, следовательно, сформировавшие чистую прибыль (убыток), не участвуют в формировании показателей строки 3322 «переоценка имущества». При заполнении строки 3322 «переоценка имущества» группы статей «Уменьшение капитала» учитываются только те суммы переоценки, которые привели к изменению добавочного капитала организации. Указанная строка заполняется только в случае, когда суммарным результатом проведенной переоценки стало уменьшение добавочного капитала организации (Организация вправе принять решение о развернутом отражении в Отчете об изменениях капитала результатов переоценки объектов ОС, НМА, НПА и МПА, если часть внеоборотных активов была дооценена (что привело к увеличению добавочного капитала), а часть объектов — уценена (что вызвало уменьшение добавочного капитала). В таком случае ею заполняются обе строки с названием «переоценка имущества» — 3312 и 3322.).
Форма разд. 1 Отчета о движении капитала допускает наличие показателя в графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по строке 3322 «переоценка имущества». Однако согласно редакциям п. 15 ПБУ 6/01 и п. 21 ПБУ 14/2007, действующим с 2011 г., результаты переоценки не относятся непосредственно на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Поэтому считаем, что по этой графе в строке 3322 должен стоять знак X.
По данной строке не показывается информация об изменении стоимости имущества, если это изменение не влияет непосредственно на величину собственного капитала организации, а формирует показатель чистой прибыли (убытка).
Например, сумма переоценки финансовых вложений, обращающихся на ОРЦБ, по правилам бухгалтерского учета признается прочим доходом (расходом) и в разд. I Отчета об изменениях капитала не отражается (абз. 2 п. 20 ПБУ 19/02).
Аналогично убыток от обесценения ранее не дооценивавшихся НМА, признанный прочим расходом, формирует чистую прибыль (убыток) отчетного периода и по строке 3322 «переоценка имущества» показан быть не может (п. 41 ПБУ 14/2007).
Данные бухучета используемые при заполнении строки 3322 «переоценка имущества»
В строке 3322 «переоценка имущества» указывается уменьшение кредитового сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» в результате проведенной на конец отчетного года переоценки ОС, НМА, НПА и МПА(В случае если организацией принято решение о развернутом отражении в Отчете об изменениях капитала результатов переоценки имущества, при заполнении строки 3322 учитываются только суммы уценки объектов ОС, НМА, НПА и МПА).
Графа «Добавочный капитал» строки 3322″переоценка имущества»= Обороты по дебету счета 83 в корреспонденции со счетами 01, 03, 04, 08 — Обороты по кредиту счета 83 в корреспонденции со счетами 02, 05
При заполнении данной строки могут использоваться обороты за отчетный период по счету 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетами 01, 02, 03, 04 и 05. При этом учитываются как кредитовые, так и дебетовые обороты по счету 83 в корреспонденции с указанными счетами. Если сумма дебетовых оборотов превышает сумму кредитовых оборотов, то в результате проведенной переоценки внеоборотных активов добавочный капитал организации уменьшился. Положительная разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 83 в корреспонденции с указанными счетами отражается по строке 3322 в круглых скобках.
Если же сумма кредитовых оборотов окажется больше, чем сумма дебетовых оборотов, то результатом переоценки внеоборотных активов является увеличение добавочного капитала. Это увеличение добавочного капитала указывается по строке 3312 «переоценка имущества» группы статей «Увеличение капитала». При этом в строке 3322 ставится прочерк.
Графа «Добавочный капитал»строки 3322 «переоценка имущества»= Сальдо по счету 83 (в части результатов переоценки внеоборотных активов на 31.12.2016г. — Сальдо по счету 83 (в части результатов переоценки внеоборотных активов на 31.12.2015г. Или, что то же самое:
Графа «Добавочный капитал»строки 3322 «переоценка имущества»=Обороты по дебету счета 83 в корреспонденции со счетами 01, 02, 03,04, 05, 08 — Обороты по кредиту счета 83 в корреспонденции со счетами 01, 02, 03,04, 05, 08
Графа «Итого» строки 3322 «переоценка имущества»= Графа «Добавочный капитал»строки 3322 «переоценка имущества»
Источник: www.cash-trading.ru
PRO переоценку основных средств в конфигурации «Бухгалтерия 8 для Казахстана»
Переоценка основных средств — это процесс пересчета стоимости объектов ОС. Переоценка основных фондов проводится для того, чтобы стоимость объектов соответствовала реальным рыночным ценам. Стоимость основных фондов, полученная в результате переоценки, называется восстановительная.
Организация сама определяет, что она будет переоценивать (это могут быть либо одиночные объекты основных фондов либо группы однородных объектов) и когда (но не чаще одного раза в год в конце отчетного периода). Желание организации провести переоценку отражается в Приказе по учетной политике.
Для проведения переоценки в коммерческих организациях применяется метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Переоценка основных средств (дооценка и уценка)
В результате переоценки допускается как увеличение (дооценка), так и уменьшение (уценка) стоимости имущества.
Результаты переоценки отражаются в бухгалтерии на счетах 83 Добавочный капитал и 91 Прочие доходы и расходы. Результаты проведенной переоценки в бухгалтерском учете отражаются в начале нового отчетного периода.
Проводка при дооценке основных средств: Д01 К83 — стоимость увеличилась.
Проводка при уценке основных средств: Д91/2 К01 — стоимость уменьшилась.
При проведении переоценки основных фондов помимо пересчета стоимости объектов, нужно также проводить пересчет амортизации.
Для этого сначала считаем степень износа, то есть находим отношение начисленной амортизации к первоначальной стоимости ОС в процентах. Затем переоцененную стоимость объекта ОС умножаем на степень износа и получаем пересчитанную амортизацию.
В случае дооценки пересчет амортизации отражается проводкой: Д83 К02.
В случае уценки проводка выглядит следующим образом: Д02 К91/1.
Проведена переоценка ОС: основные моменты
Возможность дооценки основных средств, а также их уценки дается п. 14–15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденном приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н. Процедура переоценки стоимости принятия ОС к учету осуществляется для того, чтобы ОС отражалось по более актуальной текущей (восстановительной) стоимости. Текущая стоимость эквивалентна определенной сумме денег, которую придется заплатить, если конкретный объект потребуется заменить на дату переоценки.
Перечислим главные правила осуществления переоценки (уценки или дооценки ОС):
- разрешено проведение такой процедуры только 1 раз в год, не больше;
- процедура делается для группы аналогичных объектов;
- если процедура проведена 1 раз, то должна делаться в последующем каждый год;
- одновременно переоценивается стоимость ОС (первоначальная или текущая) и амортизация.
О том, как определить сумму, на которую корректируется амортизация, читайте в статье «Переоценка основных средств в 2016–2017 годах — проводки».
Переоценка основных средств. Примеры дооценки и уценки
Пример переоценки объекта основных фондов (дооценка):
Основное средство первоначальной стоимостью 20000 рублей. По нему начислена амортизация 4000 рублей.
В результате анализа рынка была выявлена текущая среднерыночная цена на данное ОС, которая составила 25000 рублей. То есть стоимость увеличилась на 5000 рублей.
Проведем пересчет амортизации:
Степень износа = 4000*100% / 20000 = 20%.
А = 25000 * 20% / 100% = 5000 рублей. То есть стоимость амортизации увеличилась на 1000.
Проводки при дооценки основных средств:
Сумма | Дебет | Кредит | Название операции |
5000 | 01 | 83 | Дооценка ОС |
1000 | 83 | 02 | Дооценка начисленной амортизации |
Пример переоценки основных средств (уценка): (нажмите для раскрытия)
Основное средство первоначальной стоимостью 20 000.
Сумма начисленной амортизации 4000.
Среднерыночная стоимость на аналогичные ОС 16000 (уменьшилась на 4000 рублей).
Степень износа = 4000*100% / 20000 = 20%.
Амортизация в результате переоценки: 16000 * 20% / 100% = 3200 (уменьшилась на 800).
Проводки при уценки основных средств:
Сумма | Дебет | Кредит | Название операции |
4000 | 91/2 | 01 | Уценка ОС |
800 | 02 | 91/1 | Уценка начисленной амортизации |
В конце темы хочу отметить, что все изменения, возникшие в результате переоценки основных фондов, нужно вносить в инвентарную карточку объекта.
Продолжаем изучать тему основных средств, в следующей статье разберем, что такое инвентаризация основных средств и консервация основных средств.
Скачивайте образцы форм для учета основных средств на предприятии: Форма ОС-1. Заполнение акта приема-передачи основных средствФорма ОС-1а. Заполнение акта приема-передачи зданияФорма ОС-2. Накладная на внутреннее перемещение основных средств Форма ОС-3. Акт о приеме-сдаче ОС после ремонта Форма ОС-4. Заполняем акт на списание основных средствФорма ОС-4А. Акт на списание автомобиляФорма ОС-6. Инвентарная карточкаФорма ОС-6Б. Инвентарная книгаФорма ОС-14. Акт приема-передачи оборудованияФорма ОС-15. Акт приема-передачи оборудования в монтажФорма ОС-16. Дефектный актПриказ на списание объектов основных средствВыбытие основных средств (проводки, примеры)Учет аренды основных средств (проводки, примеры)Учет поступления основных средств (документы, проводки) |