Оборотные активы — это активы предприятия, которые служат или погашаются в течение 12 месяцев либо в течение нормального операционного цикла компании (если он превышает один год). В бухгалтерском балансе, утвержденном приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, выделяют следующие оборотные активы фирмы: запасы; НДС по приобретенным ценностям; дебиторская задолженность; финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов); денежные средства и денежные эквиваленты; прочие оборотные активы.
Дебиторская задолженность и финансовые вложения относятся к оборотным активам только в том случае, если срок их погашения менее 1 года либо срок превышает один год, но организация уверена в высокой ликвидности данных активов, способности быстро и без потерь обратить их в денежную форму (то есть, продать). Оборотные активы в принципе обладают более высокой степенью ликвидности, чем внеоборотные. А деньги, как часть оборотных активов, имеет абсолютную ликвидность.
Причины завышения и занижения показателей баланса
Завышение показателя бухгалтерского баланса фирмы по строке 1200 «Итого оборотных активов» может быть связано с тем, что:
— в составе запасов продолжают отражаться не списанные своевременно затраты, а значит, не находят свое отражение в себестоимости реализованной продукции, работ или услуг, стоимость сырья и материалов, остатков незавершенного производства. Несвоевременное признание затрат может иметь своей причиной или сознательное манипулирование прибылью (рентабельностью), которое происходит с ведома и по указанию менеджмента фирмы, или нарушением связи между производственно-техническими службами и бухгалтерской службой, когда движение и изменение состояния предметов труда фактически производится, но информация об этих событиях поступает к обработке в бухгалтерию несвоевременно или не поступает вовсе;
— не сформированы резервы под обесценение запасов, что является обязательным требованием ПБУ 5/01. Материально-производственные запасы (МПЗ), которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов фирмы на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
Занижение показателя бухгалтерского баланса по строке 1200 «Итого оборотных активов» может быть связано с тем, что:
— в составе запасов не отражены товарно-материальные ценности, фактически не поступившие на склады фирмы, но находящиеся в пути, когда по условиям договоров поставки риски владения (право собственности) перешли к организации-грузополучателю;
— в составе запасов организации не отражены неотфактурованные поставки, когда фактически имущество поступило на склад компании, но товарно-сопроводительные документы отсутствуют.
Отражение краткосрочных и долгосрочных обязательств
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные (пункт 19 ПБУ 4/99).
Чаще всего данное требование ПБУ 4/99 нарушается в связи с неверной квалификацией:
— дебиторской задолженности, когда по условиям договоров срок погашения задолженности превышает 12 месяцев после отчетной даты, но ее отражают по строке бухгалтерского баланса 1230 «Дебиторская задолженность» в составе раздела «Оборотные активы», а не по строке бухгалтерского баланса 1190 «Прочие внеоборотные активы»;
— оборудования, приобретенного для монтажа (установки) в процессе строительства/реконструкции основных средств, которое отражается в составе запасов (по строке 1210 бухгалтерского баланса), а не по строке 1150 «Основные средства».
Как избежать ошибки при формировании бухгалтерского баланса?
Перед формированием отчетности бухгалтеру рекомендуется провести ряд регламентных процедур — запрос в коммерческие и производственные службы компании, например:
— в отдел материально-технического снабжения на предмет наличия/отсутствия в ОМТС информации о материальных ценностях «в пути», о наличии на складах неотфактурованных поставок, о наличии на складах оборудования к установке;
— в производственно-диспетчерский или планово-экономический отдел фирмы — о фактическом выпуске продукции (работ, услуг), о полноте и своевременности документирования и передачи в бухгалтерию первичных документов, справок-расчетов, калькуляций для отражения операций по списанию сырья в производство и выпуске готовой продукции;
— в коммерческие службы о ранее понесенных расходах на участие в тендерах, расходах, ранее отраженных в составе «расходов будущих периодов» и связанных с переговорным процессом на заключение договоров, — подписаны ли ожидаемые договоры, получено ли уведомление о результатах тендерных процедур;
— в договорной отдел о сроках погашения задолженности по условиям договоров и дополнительных соглашений к ним.
Денежные средства и их эквиваленты в бух балансе . Завышение показателя бухгалтерского баланса по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» может быть связано с тем, что .
Стоимость чистых активов порядок оценки стоимости . Определить величину чистых активов достаточно просто. Для этого нужно найти разницу между активами и пассивами бухгалтерского баланса организации, .
Показатели баланса: балансовая стоимость активов . Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми компания получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые .
Источник: buhgalteriya-auditor-buhuchet.ru
31.Отражение в бухгалтерском балансе оборотных активов.
Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам;
Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.
В соответствии с нормативными документами актив бухгалтерского баланса состоит из двух разделов:
- внеоборотные активы;
- оборотные активы.
- По фактической или нормативной производственной себестоимости
- По прямым статьям затрат
- По стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд организации.
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО);
- по себестоимости последних по времени приобретения материалов (способ ЛИФО) (отменен для целей бухгалтерского учета с 1 января 2008г.).
- материалы отражают на синтетических счетах бухгалтерского учета по фактической себестоимости их приобретения;
- по учетным ценам.
Источник: studfile.net
Состав и оценка оборотных активов в бухгалтерской отчетности
Основным источником информации для анализа оборотных активов является бухгалтерский баланс (ф. №1) раздел 2. Элементами оборотных средств являются: материальные ресурсы; готовая продукция на складах предприятия, товары для перепродажи; дебиторская задолженность; денежные средства.
Существенное практическое значение имеет группировка оборотных активов по методам управления и источникам формирования. По методам управления можно выделить две группы активов:
- 1) нормируемые запасы материалов (счета 10,15), незавершенное производство (счета 20,21), готовая продукция (счет 43), товары (счет 41), т.е. активы, по которым устанавливаются обоснованные расчетные нормативы. Анализ в данном случае состоит в сопоставлении фактических активов с нормативами, определении и оценке причин выявленных отклонений.
- 2) ненормированные активы, уровень и динамика которых определяется внешними факторами и в меньшей мере зависят от деятельности предприятия. К ним относятся: товары отгруженные (счет 45); дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.
По источникам формирования выделяют три группы (собственные, привлеченные и заемные средства).
При определении рационального соотношения источников формирования оборотных активов исходят из того, что каждому элементу оборотных активов должен соответствовать определенный источник финансовых ресурсов:
- 1) нормативной сумме запасов сырья, материалов и полуфабрикатов должны соответствовать собственные источники формирования оборотных активов. Нормативу незавершенного производства, расходов будущих периодов, а также средним остаткам готовой продукции на складе должна соответствовать планируемая сумма банковского кредита;
- 2) дебиторская задолженность заказчиков должна полностью покрываться кредиторской задолженностью поставщикам материальных ресурсов;
- 3) денежные средства могут формироваться за счет внутренней задолженности (задолженность перед персоналом предприятия, задолженность участникам по выплате доходов; доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов).
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости в сумме фактических затрат на их приобретение. Фактическую себестоимость МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажным ценам), списываемых в производство и при ином их выбытии, могут определять одним из следующих способов:
- — по себестоимости каждой единицы;
- — по средней себестоимости;
- — по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации незавершенное производство в балансе может отражаться одним из четырех методов:
- — по фактической производственной себестоимости;
- — по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
- — по прямым статьям расходов;
- -по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Готовая продукция в балансе отражается по полной фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости. Кроме того, готовая продукция может быть показана в балансе по прямым статьям затрат, т.е. по сокращенной производственной фактической или нормативной (плановой) себестоимости.
К составу оборотных активов относят статью «Расходы будущих периодов». Поданной статье бухгалтерского баланса показывают величину расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих за отчетным периодах путем отнесения на издержки производства или другие источники в течение срока, к которому они относятся. К таким расходам относятся: производственные расходы на освоение новых производств в индивидуальном и мелкосерийном производствах, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств, затраты по сертификации продукции и т.п.
В составе дебиторской задолженности, отражаемой в бухгалтерском балансе, выделяют две группы:
- — задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;
- — задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.
В наиболее общем виде изменения объема дебиторской задолженности за год могут быть охарактеризованы данными баланса. Для целей внутреннего анализа следует привлечь сведения аналитического учета: данные журналов-ордеров или заменяющих их ведомостей учета расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками по авансам выданным, подотчетными лицами, с прочими дебиторами. Данные о дебиторской задолженности находятся в форме №5 «Приложения к бухгалтерскому балансу».
В статье «Краткосрочные финансовые вложения» в бухгалтерском балансе находят отражение краткосрочные займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев, инвестиции в ценные бумаги, собственные акции, выкупленные у акционеров и т.п.
В статье «Денежные средства» показывают денежные средства, которыми располагает предприятие по состоянию на конец отчетного периода. Главная цель такого анализа — оценить способность предприятия зарабатывать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов. В международной практике в бухгалтерской отчетности используется «отчет о движении денежных средств» в виде формы №4.
Источник: vuzlit.com