Оценочные обязательства строка 1540 баланса

Содержание

В соответствии с действующим законодательством оценочное обязательство – долг организации, величину или срок погашения которого невозможно достоверно определить.

Возможные причины появления данного типа обязательств:

нормы действующего законодательства и иной нормативной документации, судебные разбирательства, обычая делового оборота;
ожидания круга лиц того, что компания выполнит принятые на себя обязанности, появившиеся в результате деятельности прошлых лет, например, объявленная реструктуризация.

Признание в бухгалтерском учете допустимо при одновременном совпадении следующих обязательных условий:

По итогам действий в прошлых периодах у организации появилась задолженность, погашение которой избежать невозможно.
Вероятно уменьшение экономической выгоды, необходимой для погашения оценочного обязательства. Снижение признается вероятным, если более вероятно, чем нет, что такое уменьшение будет осуществляться. Определяется обособленно по каждой неопределенной ситуации.
Величину обязанностей компании можно обоснованно оценить. В данном случае должна быть проведена оценка суммы возможных затрат средств, которые компания израсходует на погашение задолженности. Оценка осуществляется на основе экспертных заключений и опыта ведения хозяйственной деятельности организации.

Примечание от автора! Согласно положению о ведении бухгалтерского учета необходимы документальные доказательства обоснованности вывода о величине обязательств.

Оценочные обязательства и резервы — Настройка параметров учёта в 1С:ЗУП 8

Примеры оценочных обязательств:

возможные затраты при реструктуризации организации (при наличии детального плана, в котором содержится информации о деятельности, месте ее осуществления, сроках начала реструктуризации и т.д.);
вероятные издержки по судебным разбирательствам;
заранее известен факт вероятности убыточности сделки;
гарантийные обязательства;
поручительство в пользу третьих лиц, срок исполнения которых еще не наступил;
резерв на выплату отпусков сотрудников;
резервы на предстоящее расходование денег на подготовку к сезону при сезонном производстве и т.д.

В бухгалтерском учете на сч. 96 фиксируются сведения о создании резервов на погашение возникающих обязательств, средства с которых будут отнесены в затраты равномерно. Счет 96 является активно-пассивным: по кредиту отображается резервирование рассчитанных сумм в корреспонденции со счетами учета производственных издержек или затрат на реализацию товаров и услуг. Фактическое расходование денежных средств, на которые был создан резерв, отображается по дебету. Правильность расчета величины резервов необходимо периодически оценивать заново и вносить корректировки.

Строки 1430 и 1540 в бухгалтерском балансе отображают величину непогашенных оценочных обязательств по состоянию на 31 декабря текущего года, предыдущего и предшествующего предыдущему. При этом в строке 1430 отображаются краткосрочные обязательства на срок менее 12 месяцев, в строке 1540 – более 12 месяцев.

Методы оценки оценочных обязательств при признании

Расчет величины оценочного обязательства

Величина определяется как средневзвешенная из набора значений.
Величина определяется путем выбора из определенного интервала значений, рассчитывается как среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значения.

При проведении оценки в расчет принимаются:

последствия, возникающие после завершения отчетного периода;
возможные риски;
будущие события, вероятно влияющие на величину рассчитанного обязательства.

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, если вероятный срок погашения — свыше 12 месяцев, то величина оценочного обязательства рассчитывается с учетом дисконтирования, при этом ставка дисконтирования должна отображать имеющиеся рыночные условия и возможные риски.

Когда возникают оценочные обязательства

Подобные обязательства могут возникнуть по судебным решениям, заведомо убыточным договорам, в результате действий компании, когда создается уверенность в выполнении ею своих обещаний. К примеру, предстоящее закрытие филиала компании может повлечь увеличение расходов на выплату выходных пособий персоналу или расторжение договоров, по которым придется уплатить неустойку. При этом для формирования резерва на затраты по реструктуризации производства необходимо соблюдение условий:

имеется план действий, определяющий примерный объем затрат;
руководством началось осуществление этого плана – например, разосланы уведомления о предстоящем увольнении сотрудникам, письма о прекращении сотрудничества контрагентам.

Если фирме становится известно об убыточности заключенного договора, а расторжение грозит выставлением внушительного штрафа, то оценочное обязательство признается в наименьшей сумме – убытка от исполнения договора или штрафа при его расторжении. Создается резерв в месяце, когда устанавливается убыточность соглашения.

Пример

Компанией заключен договор на поставку выпускаемой ею продукции. Предполагаемая выручка – 2000 тыс. руб. В связи с изменившейся рыночной ситуацией (рост цен на сырье) фирмой проведена оценка, итогом которой стал вывод: себестоимость произведенной продукции составит 2500 тыс. руб. Исполнение условий соглашения не начаты.

Неустойка за одностороннее расторжение означена в сумме 700 тыс. руб.

Такой договор считается заведомо убыточным, так как затраты по его реализации превысят планируемые доходы, а за прекращение договорных отношений фирма обязана выплатить 700 тыс. руб.

Поскольку убытки в этой ситуации неотвратимы, то оценочное обязательство будет признано в бухучете компании в сумме меньшего убытка – 500 тыс. руб. при выполнении договора (2500 — 2000), так как размер неустойки за расторжение — 700 тыс. руб.

Практические примеры по расчету величины оценочного обязательства

Пример 1

В 2022 году ООО «Компания» являлось ответчиком в судебном разбирательстве с ООО «Фирма». На конец отчетного года дело было не завершено, но экспертная оценка склоняется к тому, что судебное решение будет вынесено не в пользу компании. Возможные потери ООО «Компания» зависят от решения суда: 20 тыс. рублей, если будет вынесен вердикт о возмещении прямых издержек истца; 30 тыс. рублей – при необходимости покрытия упущенных выгод истца. Экспертное заключение по вариантам судебного решения: 80 к 20%.

Несмотря на то, что возможен исход разбирательства в пользу возмещения только прямых затрат, в бухгалтерском учете ООО расчет оценочных обязательств осуществляется с учетом возможности возмещения упущенной выгоды истца:

20 000 * 0,8 + 30 000 * 0,2 = 22 тыс. рублей.

Предполагается, что срок погашения оценочного обязательства – 6 месяцев. В бухгалтерском учете данное обязательство отображается по сч. 96 в размере 22 тыс. рублей.

Оценочные обязательства.Строка 1540

По данной строке отражаются краткосрочные оценочные обязательства, признаваемые в соответствии с нормами ПБУ 8/2010.

Какие оценочные обязательства отражаются по строке 1540 «Оценочные обязательства»?

По строке 1540 «Оценочные обязательства» отражаются учитываемые на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. п. 4, 8 ПБУ 8/2010).

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий (п. 5 ПБУ 8/2010):

— у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения которой организация не может избежать;

— вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства;

— величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Оценочное обязательство, предполагаемый срок исполнения которого не превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, признается в бухгалтерском учете в размере, отражающем наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010).

Какие данные бухучета используются при заполнении строки 1540 «Оценочные обязательства»?

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 1540 «Оценочные обязательства» = Кредитовое сальдо по счету 96 в части оценочных обязательств со сроком исполнения не боле 12 месяцев после отчетной даты

В общем случае показатели по строке 1540 «Оценочные обязательства» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие данного показателя. Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России N 66н, то в графе «Пояснения» по строке 1540 «Оценочные обязательства» она указывает таблицу 7 «Оценочные обязательства», в которой раскрыты показатели строки 1540 Бухгалтерского баланса.

Пример заполнения строки 1540 «Оценочные обязательства»

Показатели по счету 96: руб.

Показатель	На отчетную дату (31.12.2014)
1	2
1. Сумма кредитовых остатков по аналитическим счетам к счету 96, на которых учитываются оценочные обязательства со сроком исполнения не более 12 месяцев после отчетной даты	800 000

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 г.

Пояснения	Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2013 г.	На 31 декабря 2012 г.	На 31 декабря 2011 г.
1	2	3	4	5	6
7	Оценочные обязательства	1540	400	600	480

Решение

Величина краткосрочных оценочных обязательств составляет:

на 31 декабря 2014 г. — 800 тыс. руб.;

на 31 декабря 2013 г. — 400 тыс. руб.;

на 31 декабря 2012 г. — 600 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса будет выглядеть следующим образом.

Пояснения	Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2014 г.	На 31 декабря 2013 г.	На 31 декабря 2012 г.
1	2	3	4	5	6
7	Оценочные обязательства	1540	800	400	600

Формула расчета чистых активов

Ключевой порядок, как рассчитать стоимость чистых активов по балансу, определен Министерством финансов РФ и представлен в отдельном приказе № 84н от 28.08.2014. Отметим, что ранее действовал иной порядок, но в настоящее время он не используется.

Данная формула чистых активов по балансу применима к следующему кругу экономических субъектов:

публичные либо непубличные акционерные общества;
государственные либо муниципальные унитарные предприятия;
общества с ограниченной ответственностью;
производственные кооперативы или жилищные кооперативы;
хозяйственные партнерства.

Чистые активы формула:

АО — сумма внеоборотных и оборотных средств экономического субъекта на отчетную дату;
ДУ — долг учредителя, образовавшийся перед предприятием по формированию уставного капитала;
ЗА — задолженность по собственным акциям, образовавшаяся при выпуске;
ОБ — сумма обязательств компании краткосрочных и долгосрочных;
ДБП — доходы будущих периодов в виде государственной финподдержки или безвозмездной передачи имущественных ценностей.

Как посчитать чистые активы по строкам баланса?

Чтобы рассчитать стоимость чистых активов в балансе, строки для расчета используют следующие:

ЧА = (строка 1600 – ДУ) – (строка 1400 + строка 1500 – ДБП).

Рассчитать размер чистых активов в балансе (строки указаны выше) на калькуляторе «под карандаш» недостаточно. Такой расчет необходимо закрепить документально. Однако унифицированного бланка для отражения расчетных данных не предусмотрено в Приказе № 84н. Организации обязаны самостоятельно разработать бланк и регламентировать его в своей учетной политике.

Отметим, что до утверждения приказа № 84н действовала старая форма (Приказ Минфина РФ № 10 и ФКЦБ России от 29.01.2003 № 03-6/пз). В новых указаниях Министерство финансов России не внесло запрет на использование данной формы, следовательно, фирмы могут использовать его для оформления расчетов чистых активов в балансе (строки документа содержат всю необходимую информацию).

Актив

Строка 1150 Материальные внеоборотные активы

Основные средства: Дт минус Кт 02.01 минус Кт 02.03.

Дт минус Кт 02.02.

Дт + Дт 08.01 + Дт 08.02 + Дт 08.03 + Дт 08.04 + Дт 08.06 + Дт 08.07 + Дт 08.12.

Строка 1120 Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы

Нематериальные активы: Дт 04.1 минус Кт .

Дт 04.2 + Дт 08.08.

Дт 08.05 +Дт 08.11.

Дт .

Дт 58.01.1;

Дт 55.03.

Дт 08.06 + Дт 08.07;

Строка 1210 Запасы

Запасы: Дт (в т.ч. спецоснастка и спецодежда) + Дт минус Кт + Дт + Дт минус Кт + Дт + Дт + Дт + Дт + Дт +Дт + Дт минус Кт + Дт ;
плюс Дт + Дт 76.01.2 + Дт 76.01.9 (Вид актива – Запасы).

Дт минус Дт 19.06.

Строка 1250 Денежные средства и денежные эквиваленты

Денежные средства и денежные эквиваленты: Дт + Дт + Дт + Дт (кроме Дт 55.03 и Дт 55.23) + Дт .

Строка 1230 Финансовые и другие оборотные активы

Финансовые вложения: Дт 58.01.2 + Дт 58.02 + Дт 58.03 + Дт 58.04 + Дт 58.05 + Дт 55.03 + Дт 55.23 +минус Кт ;
плюс вручную Дт 73.01 (краткосрочные процентные займы).

Дт 62.01 + Дт 60.02 минус Кт 76.ВА+ Дт + Дт + Дт 73.02 + Дт 73.03 + Дт 76 + Дт 97 минус Кт минус Кт 79.

Оценочные обязательства в бухгалтерском балансе

В бухучете ОО отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов»: начисление по кредиту, списание (погашение) – по дебету.

по образованию резерва Д/т 20, 23, 25, 26, 44 К/т 96;
по его списанию Д/т 96 К/т 10, 76, 70, 90.

Корреспонденции счетов зависят от характера хозяйственной операции — погашение обязательств перед контрагентами фиксируется на счетах 10, 76, перед персоналом – сч. 70 и т.д.

Начисленные суммы резервов по ОО несложно найти в финансовой отчетности. Оценочные обязательства в балансе — это строка № 1430 в разделе долгосрочных обязательств и строка№ 1540 в блоке краткосрочных.

Источник: o-platil.ru

Какие оценочные обязательства отражаются

— величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Подробнее о том, какие оценочные обязательства могут признаваться организацией, см. разд. 3.1.4.3.1 «Какие оценочные обязательства признаются организацией».

Какие данные бухучета используются

при заполнении строки 1540 «Оценочные обязательства»

Строка 1540 «Оценочные обязательства» Бухгалтерского баланса

Кредитовое сальдо по счету 96 в части оценочных обязательств со сроком исполнения не более 12 месяцев после отчетной даты

В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие данного показателя. Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н, то в графе «Пояснения» по строке 1540 «Оценочные обязательства» она указывает таблицу 7 «Оценочные обязательства», в которой раскрыты показатели строки 1540 Бухгалтерского баланса.

Пример заполнения строки 1540 «Оценочные обязательства»

ПРИМЕР 5.4

Показатели по счету 96:

Показатель	На отчетную дату (31.12.2015)
1. Сумма кредитовых остатков по аналитическим счетам к счету 96, на которых учитываются оценочные обязательства со сроком исполнения не более 12 месяцев после отчетной даты	800 000

Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2014 г.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2014 г.	На 31 декабря 2013 г.	На 31 декабря 2012 г.
Оценочные обязательства

Решение

Величина краткосрочных оценочных обязательств составляет:

на 31 декабря 2015 г. — 800 тыс. руб.;

на 31 декабря 2014 г. — 400 тыс. руб.;

на 31 декабря 2013 г. — 600 тыс. руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 5.4 будет выглядеть следующим образом.

Пояс- нения	Наименование показателя	Код	На 31 декабря 2015 г.	На 31 декабря 2014 г.	На 31 декабря 2013 г.
Оценочные обязательства

ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:

Корреспонденция счетов: Как отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности оценочные обязательства организации в связи с возникновением у работников права на оплачиваемые отпуска в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Корреспонденция счетов: Как отражается в бухгалтерском учете оценочное обязательство, признанное в связи с обязанностью организации провести демонтаж объекта основных средств (ОС) и комплекс природоохранных мероприятий через 10 лет после ввода его в эксплуатацию? Как отразить данное оценочное обязательство в бухгалтерской отчетности на отчетную дату, на которую оставшийся срок полезного использования ОС составит менее 12 месяцев.

3.1.5.5. Строка 1550 «Прочие обязательства»

По данной строке отражаются прочие, не упомянутые выше и не включенные в другие строки разд. V краткосрочные обязательства организации (со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) (п. 19 ПБУ 4/99). Необходимо учитывать, что краткосрочные обязательства организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд.

V Бухгалтерского баланса обособленно. Следовательно, существенные показатели не должны формировать показатель строки 1550 «Прочие обязательства» (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Источник: infopedia.su

Порядок отражения оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов: что изменилось за 9 лет

Минфин России продолжает обновлять Положения по бухгалтерскому учету, приближая национальные учетные принципы к Международным стандартам финансовой отчетности. Совсем недавно были внесены изменения в порядок раскрытия информации по сегментам (ПБУ 12/2010[1]). Также с бухгалтерской отчетности за 2011 г меняются требования к порядку отражения условных фактов хозяйственной деятельности: ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»[2] заменено новым ПБУ 8/2010[3]. Сравним прежний и новый документы.

Организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, должны отражать оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы согласно требованиям нового ПБУ 8/2010 не только в годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г., но и в своей промежуточной отчетности, формируемой в течение 2011 г.[4] Это значительно приближает отчетность, составленную по российским стандартам бухгалтерского учета, к отчетности организации, сформированной по правилам МСФО. Таким образом, в целях ведения бухгалтерского учета требования ПБУ 8/2010 следует выполнять с 1 января 2011 г., а в целях формирования отчетности — с отчетности за январь 2011 г.

Отчетность организации составляется за отчетный период нарастающим итогом с начала отчетного периода, значит, такая отчетность должна быть составлена по одним и тем же учетным принципам, применяемым с начала этого периода. Так как ПБУ 8/2010 официально опубликовано только 16 февраля 2011 г.[5] и вступает в силу значительно позже начала отчетного года, то организациям необходимо внести изменения в учетную политику за 2011 г., привести ее в соответствие с требованиями ПБУ 8/2010 согласно п. 12 ПБУ 1/2008[6] и применять с 1 января 2011 г.

Если поправки в учетную политику на 2011 г. потребуют отражения в бухгалтерском учете каких-либо фактов хозяйственной деятельности в части признания оценочных обязательств, то необходимо отразить в учете такие обязательства, пересчитать показатели деятельности организации с 1 января 2011 г. по отчетную дату и сформировать промежуточную отчетность за отчетный период, в котором произошли изменения показателей деятельности организации с учетом внесенных корректировок оценочных обязательств.

Аналогичным образом организациям необходимо поступить в связи с утверждением приказа Минфина России от 24 декабря 2010 г. №186н[7] (далее — приказ № 186н), которым внесены изменения в ряд нормативных актов по бухгалтерскому учету, в том числе в части порядка формирования резервов, который был установлен ныне удаленным п. 72 и откорректированным п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (ПВБУ)[8].

Сфера применения ПБУ 8/2010

Новое ПБУ 8/2010 устанавливает порядок отражения оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в бухгалтерском учете и отчетности организаций, при этом понятие «условный факт хозяйственной деятельности» в документе не используется. В соответствии с ПБУ 8/2010 понятие «оценочные обязательства» заменяет понятие «резервы под условное обязательство». В прежнем документе, ПБУ 8/01, условное обязательство как последствие условного факта хозяйственной деятельности включало в себя: 1) существующее на отчетную дату обязательство и 2) возможное обязательство. Кроме этого, если вероятность оттока экономических выгод, связанных с существующим обязательством, очень высокая или высокая и если имеется возможность надежной оценки этого оттока, то в учете признавался резерв под условное обязательство.

Аналогичная смысловая нагрузка и критерии признания указаны в ПБУ 8/2010 для признания в учете оценочного обязательства. Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном выполнении следующих условий:

а) у организации существует обязанность на отчетную дату (как обязательство с неопределенной величиной и сроком исполнения), явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать;

б) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Редакция ПБУ 8/2010 утратила «шкалу» вероятности возникновения события по сравнению с ПБУ 8/01 — указана лишь общая вероятность возникновения события на примере уменьшения экономических выгод. Так, согласно п. 5 и 7 ПБУ 8/2010 наступление события, приводящего к уменьшению экономических выгод, признается вероятным, если в результате анализа всех обстоятельств и условий (включая мнения экспертов) более вероятно, чем нет, что такое уменьшение произойдет. Другими словами, вероятность события, приводящего к уменьшению экономических выгод, составляет 50% плюс «один голос». Этот «плюс один голос» может выражаться как 1%, так и 0,001%, однако он позволяет уполномоченному лицу сделать выбор в пользу предположения, что такое событие произойдет.

Оценочные обязательства являются оценочными значениями в соответствии с п. 2 ПБУ 21/2008[9], исходя из общего определения оценочных значений. Величина оценочного обязательства подлежит пересмотру на регулярной основе. При наступлении новых событий, связанных с оценочным обязательством, и в конце отчетного года организация должна проверить обоснованность признания и величину оценочного обязательства. Любые корректировки согласно п. 23 ПБУ 8/2010 в отношении оценочного обязательства подлежат отражению перспективно как изменение оценочного значения.

Оценочные обязательства при выполнении условий их признания в бухгалтерском учете могут создаваться в отношении следующих фактов хозяйственной деятельности организации:

незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды, приводящие к оттоку экономических выгод организации;
неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;
выданные организацией гарантийные обязательства в отношении реализованных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;
обязательства в отношении охраны окружающей среды, природоохранных мероприятий, рекультивации земель, связанных с производственной деятельностью организации и возникающих из требований законодательных и нормативных документов, договоров, действий или заявлений организации;
вывод объектов из эксплуатации, ликвидационные обязательства по объектам основных средств и капитальным вложениям;
реструктуризация организации, продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др.;
наличие заключенных договоров, неизбежные расходы на исполнение которых превосходят поступления, ожидаемые от их исполнения (заведомо убыточные договоры) согласно п. 2 ПБУ 8/2010 (см. примечание);
обязательства по выплате и предстоящие расходы на оплату отпуска;
обязательства по выплате и предстоящие расходы на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год;
другие аналогичные факты.

Примечание. Не является заведомо убыточным договор, исполнение которого может быть прекращено организацией в одностороннем порядке без существенных санкций (критерий существенности необходимо установить в учетной политике организации). Порядок оценки оценочного обязательства в связи с заведомо убыточным договором в ПБУ 8/2010 не определен, и организациям при разработке своей учетной политики следует использовать подходы МСФО (IАS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»[10] к формированию резервов по обременительным договорам (обязанность использования подходов МСФО основана на п. 7 ПБУ 1/2008).

Кто и как применяет ПБУ 8/2010

В бухгалтерском учете и отчетности оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы должны отражать все организации (кроме кредитных), являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ. Обязательность же применения ПБУ 8/01 требовалась только от коммерческих организаций.

Согласно новому ПБУ 8/2010 если некоммерческие организации (НКО) являются юридическими лицами по законодательству РФ, то НКО, созданные в форме некоммерческих партнерств, учреждений, автономных некоммерческих организаций, социальных, благотворительных и иных фондов, ассоциаций и союзов, а также в других формах, предусмотренных федеральными законами, должны выполнять требования ПБУ 8/2010 в отношении отражения оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов аналогично коммерческим организациям. При этом в ПБУ 8/2010 для НКО не установлен какой-либо особый порядок признания оценочных обязательств. Равно как и коммерческие организации, НКО признают величину оценочного обязательства в зависимости от его характера в составе одного из следующих видов затрат:

расходы по обычным видам деятельности (Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» — К 96 «Резервы предстоящих расходов») при условии, что существующее на отчетную дату обязательство связано с производством готовой продукции, оказанием услуг, выполнением работ, которые организация осуществляет на регулярной основе в обычным режиме функционирования организации, т.е. обязательство связано с осуществлением обычных видов деятельности (например, гарантийный ремонт готовой продукции, работ, услуг);
капитализация затрат в стоимости актива (например, Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» — К 96) при условии, что существующее на отчетную дату обязательство связано с созданием, сооружением, приобретением, строительством, изготовлением объекта имущества (в частности, ликвидационные обязательства, т.е. вывод объекта основных средств из эксплуатации (скважины, буровые установки, электростанции и пр.)). Необходимость такой капитализации в стоимости актива является отличительной особенностью требований нового ПБУ 8/2010;
прочие расходы (Д 91 «Прочие доходы и расходы» — К 96) при условии, что существующее на отчетную дату обязательство не связано с обычными видами деятельности или с созданием, сооружением, приобретением, строительством, изготовлением объекта имущества.

Очевидно, что некоммерческим организациям в случаях, когда признание оценочного обязательства не связано с предпринимательской или иной деятельностью (п. 1 ПБУ 10/99[11]), необходимо в учетной политике установить способ отражения оценочного обязательства согласно п. 7 ПБУ 1/2008, т.е. в зависимости от характера обязательства затраты либо признавать как увеличение расходов НКО, либо включать в стоимость актива.

Кому разрешено не применять ПБУ 8/2010

Субъектам малого предпринимательства (СМП), за исключением тех организаций, которые являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, предоставлено право не применять ПБУ 8/2010. Порядок реализации такого права в ПБУ 8/2010 не описан. Представляется, что СМП обязан применять ПБУ 8/2010 в отчетном периоде, если имеется хотя бы одно из следующих событий:

в отчетном периоде СМП являлся эмитентом публично размещаемых ценных бумаг (при этом на отчетную дату он таковым может уже не являться);
на отчетную дату СМП является эмитентом публично размещаемых ценных бумаг;
на отчетную дату СМП не является эмитентом публично размещаемых ценных бумаг, но СМП представил комплект документов уполномоченному органу для регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг, предназначенных для публичного размещения (при этом на отчетную дату отсутствует решение уполномоченного органа), что подтверждается соответствующим документом уполномоченного органа о принятии документов к рассмотрению;
на начало отчетного периода СМП утратил свой статус субъекта малого предпринимательства согласно п. 4 ст. 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Соответствие ПБУ 8/2010 требованиям МСФО, или Что делать с резервами предстоящих расходов, связанных с выплатами работникам

Требования к отражению информации об оценочных обязательствах, условных обязательствах и условных активах ПБУ 8/2010 максимально приближены к требованиям МСФО (IАS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Существенное отличие ПБУ 8/2010 от МСФО в том, что в ПБУ законодатель пожелал предусмотреть обязательность формирования резервов предстоящих расходов в виде оплаты отпусков, вознаграждения работников по итогам работы за год и ежегодного вознаграждения за выслугу лет, условие о выплатах которых закреплено в коллективном договоре (или ином аналогичном договоре). По мнению законодателя, такие резервы удовлетворяют общим толкованиям оценочного обязательства по ПБУ 8/2010 (см. табл. 1), однако в документе законодатель не описывает каких-либо специальных механизмов оценки таких обязательств.

Обращаем внимание, что МСФО (IАS) 37 не применяется в отношении резервов (обязательств), связанных с выплатами работникам за труд, так как это находится в компетенции МСФО (IАS) 19 «Вознаграждения работникам» как прочие краткосрочные вознаграждения работников.

Источник: gaap.ru