Создание оценочных резервов с 2009 г. должно производиться в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008, утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 25.10.2010). Для этого бухгалтерам необходимо понять, что же такое оценочное значение, чтобы рассчитать сумму оценочного резерва. В соответствии с ПБУ 21/2008 оценочным значением среди прочего является величина оценочного резерва и др., а изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.
Однако в Федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696 (ред. от 27.01.2011), также содержится определение оценочных значений, в соответствии с которым ими являются приблизительно определенные или рассчитанные работниками аудируемого лица на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения, в том числе оценочные резервы.
Оценочные резервы и оценочные обязательства
Для расчетов оценочных значений и подтверждения правомерности самих расчетов бухгалтеру необходимо не только утвердить их в учетной политике, но и отстоять расчетные суммы перед аудиторами при прохождении аудиторской проверки. Таким образом, методика должна быть либо согласована с аудиторами, либо к разработке такой методики должен быть привлечен внутренний или внешний специалист (в зависимости от вида оценочного значения).
Виды оценочных резервов, которые мы рассмотрим далее:
резерв по сомнительным долгам (см. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 25.10.2010));
резерв под обесценение МПЗ (см. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010));
резерв под обесценение финансовых вложений (см. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н (ред. от 08.11.2010)).
Создание данных резервов предусмотрено нормативными актами. Однако бухгалтеры, как правило, указывают в учетной политике, что данные виды резервов не создаются. Создание резервов связано с дополнительными проблемами по подтверждению методик расчетов, по проведению самих расчетов и появлению разниц в бухгалтерском и налоговом учете.
Сомнительный долг — это дебиторская задолженность, которая не погашена в установленные договором сроки (в договоре должны быть строго оговорены сроки погашения платежей) и не обеспечена гарантиями (это также должно быть предусмотрено договором). В случае отсутствия в договоре условий об оплате или наличии гарантийных обязательств дебиторскую задолженность нельзя признать сомнительным долгом и, следовательно, создать по ней резерв.
Резервы в бухгалтерском и налоговом учете, создание и использование. Оценочные обязательства
После выявления такого вида задолженности необходимо провести ее инвентаризацию. Порядок и документальное оформление утверждаются руководителем (главным бухгалтером).
Необходимо по каждому долгу определить сумму резерва (общий порядок определения резерва должен быть закреплен распорядительным документом), которая рассчитывается в зависимости от платежеспособности и оценки вероятности погашения долга, расчет оформляется справкой. Однако и платежеспособность, и вероятность погашения долга можно оценить качественными, а не количественными показателями, например утвердить критерии надежных и ненадежных должников, по которым можно создавать резерв в сумме 50 или 100% суммы долга.
Создание резерва под обесценение материально-производственных запасов сопряжено с наибольшими трудностями.
Во-первых, существует несколько оснований для создания самого резерва:
моральное старение запасов;
потеря первоначальных качеств;
снижение текущей рыночной стоимости.
Запасы должны быть проверены на каждый из указанных критериев, и на основании проведенной оценки необходимо создавать резерв.
Во-вторых, нельзя забывать о следующих особенностях создания этого резерва:
резерв создается по единице запасов (допускается создание резерва по виду или группе, единицу учета запасов необходимо выбрать и закрепить распорядительным документом);
нельзя создавать резерв по группам запасов следующего типа: производственные, вспомогательные, товары, готовая продукция и др.;
нельзя создавать резерв по запасам, которые участвуют в производстве продукции, стоимость которой соответствует или превышает ее себестоимость.
В-третьих, при расчете текущей рыночной стоимости необходимо оценить следующую информацию:
изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты;
назначение материально-производственных запасов;
текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используются запасы.
Собранную информацию необходимо квалифицировать в стоимостном выражении, т.е. если в связи с изменением рыночной обстановки снизилась рыночная стоимость запасов, то для создания резерва по ним необходимо оценить возможную стоимость продажи данных запасов и подтвердить ее документально. Документальное подтверждение всех расчетов является необходимостью для создания резервов и включения их в состав прочих расходов организации.
Для приобретенных материалов и товаров рыночную стоимость можно получить по данным поставщиков (счета на текущую оплату, оферты, прайс-листы, заверенные поставщиком, с указанием даты действия указанных цен), для готовой продукции подтвердить рыночную стоимость можно собственной ценовой политикой, внесенными в нее изменениями после отчетной даты, договорами с покупателями и пр.
Для создания резерва под обесценение финансовых вложений необходимо разделить финансовые вложения на две группы:
финансовые вложения, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость (только по данному виду финансовых вложений может создаваться резерв);
финансовые вложения, по которым определяется их текущая рыночная стоимость.
Затем следует определить критерии устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений. В соответствии с законодательством необходимо оценить следующие обстоятельства:
на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости (профессиональное мнение бухгалтера об оценке существенности должно быть зафиксировано в учетной политике или приказе);
в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения (т.е. расчет должен быть периодическим (не реже одного раза в год), период устанавливается главным бухгалтером и фиксируется в приказе, расчет может проводиться на основании реальных предложений о покупке или расчетов о предполагаемой цене продажи);
на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений (самый спорный момент, так как прогнозировать ситуацию невозможно с какой бы то ни было степенью достоверности, но никто не запрещает при составлении годовой бухгалтерской отчетности использовать данные за I квартал следующего года для подтверждения снижения стоимости финансовых вложений в будущем).
При соблюдении указанных критериев необходимо подтвердить текущие результаты по ним документально (составить бухгалтерскую справку на основании приказов и расчетов). После расчета текущей рыночной стоимости можно создавать резерв.
Утверждать порядок расчета суммы создаваемого резерва нет необходимости, так как законодательно предусмотрено создание резерва только в сумме разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью финансовых вложений, ни в большей, ни в меньшей сумме резерв создавать нельзя.
Однако все перечисленные трудности не являются основанием для отказа от создания резервов, поскольку учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности) (см. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 08.11.2010)).
Для соблюдения данного требования необходимы резервы, которые позволят:
донести до пользователя отчетности информацию о справедливой стоимости активов, принадлежащих организации;
правильно сформировать финансовый результат как отчетного, так и следующих периодов;
используя оценочные значения в оценке активов, приблизить российский бухгалтерский учет к международным стандартам.
Отражение оценочных значений в учете — это отражение профессионального суждения бухгалтера о действительной стоимости активов, принадлежащих организации.
В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н (ред. от 20.12.2007), в учете и отчетности отражаются события, подтверждающие существование на отчетную дату хозяйственных условий, влияющих на осуществление деятельности организации.
До отчетности 2011 г. информация о сумме оценочных резервов, кроме бухгалтерского баланса (в котором резервы уменьшали значение по соответствующим статьям) раскрывалась в отчете о прибылях и убытках (в расшифровке отдельных прибылей и убытков) и в отчете об изменении капитала (см. Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 18.09.2006)). Законодательно была установлена обязанность раскрывать в пояснительной записке информацию:
о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей (ПБУ 5/01);
о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода, сумм резерва, использованных в отчетном году (ПБУ 19/02).
С 2011 г. информация о сумме оценочных резервов будет раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу, так как при формировании соответствующих статей учитываются суммы созданных резервов (см. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»).
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация должна раскрывать следующую информацию об изменении оценочного значения:
кафедры бухгалтерского учета и аудита
ВГНА Минфина России
Невзирая на то, что образование резервов серьезно осложняет работу бухгалтера, рассчитывать их сегодня необходимо, поскольку, следуя требованиям законодательства, компания обязана предоставлять о себе как можно более точную финансовую информацию. Поговорим об оценочных резервах.
Резервы создаются за счет прибыли и используются для уточнения оценки объектов бухучета. Например, рыночная цена отдельных МПЗ может существенно упасть по сравнению с ценой закупки, а в бухучете отражаться будет именно она, что и станет фактором недостоверности в отчетности компании. Чтобы избежать подобной ситуации и представить пользователям правдивую информацию, компания формирует резерв под обесценивание МЦ, а их стоимость указывают в отчетных формах в величине, уменьшенной на сумму резерва и, соответственно, более приближенной к реалиям рынка. Таков механизм действия всех оценочных резервов, позволяющий соблюдать принцип достоверности.
Создание резервов
Образование и учет оценочных резервов регулируется законодательно Положениями по бухучету № 21/2008 «Изменение оценочных значений» и № 8/2010 «Оценочные обязательства и условные активы». Порядок резервирования и определение критериев создания резерва под определенный актив регламентируются:
- по резервам сомнительных долгов – ПБУ «По ведению бухучета и отчетности в РФ» от 29.07.1998 № 34н;
- под обесценение инвестиций – ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»;
- под снижение стоимости МПЗ – ПБУ 5/01 «Учет МПЗ».
К оценочному сегодня относится резервирование:
- под уменьшение стоимости ТМЦ (сч. 14);
- под обесценивание инвестиций (сч. 59);
- по сомнительным (проблемным) долгам (сч. 63).
Словом, подобные резервы, являясь своеобразной корректировкой балансовой стоимости активов, аккумулируются на счетах и относятся к соразмеряющим счетам учета активов. К примеру, резерв на уменьшение стоимости МЦ, образованном на 14-м счете, снижает стоимость материалов, товаров или продукции, числящихся на счетах 10, 41, 43.
Резервы создаются на основе оценки, соответствующей рыночной ситуации. Так, величина:
- уменьшения стоимости МЦ рассчитывается из оценки рыночной цены МЦ, отчасти утративших свои полезные качества;
- инвестиций из реальной стоимости, по которой их можно продать;
- задолженности дебитора из расчета вероятности и объема уплаты.
Оценочные резервы в бухгалтерской отчетности
Итак, резервы оценки необходимы для формирования достоверной информации о величине активов фирмы, указываемой в отчетных формах. Поэтому образование каждого из них является обязательным для предприятий, в которых:
- произошло уменьшение стоимости имеющихся МЦ по сравнению с рыночной ценой из-за утраты изначальных свойств или морального старения;
- зафиксировано и подтверждено проверкой существенное обесценивание вложений;
- установлено наличие сомнительной дебиторской задолженности.
Стоимость МПЗ, инвестиций и размер долгов дебиторов указываются в активе баланса за вычетом зарезервированных сумм. Таким образом, при наличии резерва в балансе присутствует справедливая, приближенная к рыночной, стоимость имущества, а в отчете о финансовых результатах указывают убыток от уменьшения цены. В отчетности по видам образуемых резервов отражается информация о периодичности и порядке их генерирования, списания и остатках на начало года. К примеру, по резерву под обесценивание вложений в ОФР (отчет о финрезультатах) указывают:
- виды инвестиций;
- величины зарезервированных сумм, созданных в отчетном году;
- величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода;
- сумм резерва, использованных в отчетном году.
Полезные публикации
Укрупненные показатели стоимости Справочники и нормативы Недвижимость УПВС (1) УПВС — Сборники укрупненных показателей восстановительной стоимости зданий и…
Условная корректировка таможенной стоимости Возможна ли корректировка фактурной и таможенной стоимости товаров в ГТД после выпуска товаров таможенными органами…
Резервы по страхованию жизни Резервы долгосрочных обязательств Резервы долгосрочных обязательств (математические резервы) состоят из: резервов нетто-премий; резервов расходов на…
Резервы по сомнительным долгам Резерв по сомнительным долгам Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете Сомнительным долгом признается долг…
МСФО 13 оценка справедливой стоимости Расчет справедливой стоимости: методы оценкиПри определении справедливой стоимости организация должна использовать такие методы оценки, которые…
Источник: bcoll.ru
3.2.2.5. Строка «Отчисления в оценочные резервы»
По данной строке отражается информация о прочих расходах, равных величине осуществленных организацией в отчетном периоде отчислений в оценочные резервы, созданные организацией в соответствии с правилами бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 10/99, абз. 9 п. 42 ПБУ 19/02).
3.2.2.5.1. Какие оценочные резервы создаются в бухучете
В бухгалтерском учете создаются следующие оценочные резервы:
— резерв под снижение стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов и иных аналогичных ценностей, резерв под снижение стоимости готовой продукции, резерв под снижение стоимости покупных товаров (п. 25 ПБУ 5/01, п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов);
— резерв под снижение стоимости животных на выращивании и откорме (п. п. 17, 61 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме);
— резерв под снижение стоимости незавершенного производства (Инструкция по применению Плана счетов);
— резерв под обесценение финансовых вложений (абз. 3, 4 п. 38, п. 39 ПБУ 19/02);
— резерв по сомнительным долгам по расчетам с другими юридическими и физическими лицами за реализованные продукцию, товары, работы и услуги (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18).
Особенности создания оценочных резервов при признании какого-либо направления деятельности организации прекращаемым установлены п. 9 ПБУ 16/02.
Создание оценочных резервов рассматривается как изменение оценочных значений в соответствии с п. п. 2, 3 ПБУ 21/2008.
Резервы под снижение стоимости материально-производственных запасов (сырья, материалов, готовой продукции, товаров и тому подобных ценностей), животных на выращивании и откорме и незавершенного производства учитываются на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», резервы под обесценение финансовых вложений — на счете 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений», резервы по сомнительным долгам — на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». При создании названных резервов производится запись по указанным счетам в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. 4 ПБУ 21/2008).
3.2.2.5.2. Когда суммы созданных оценочных резервов включаются в состав прочих доходов
Существует ряд случаев, когда суммы созданных резервов полностью или частично включаются в состав прочих доходов. В частности:
— по мере отпуска (списания) материальных ценностей, под снижение стоимости которых ранее создан резерв (п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов);
— при повышении стоимости материальных ценностей, под снижение которой создан резерв (абз. 2 п. 17 ПБУ 16/02, Инструкция по применению Плана счетов);
— при повышении расчетной стоимости финансовых вложений либо в случае, когда финансовые вложения не удовлетворяют более критериям устойчивого существенного снижения стоимости (п. п. 39, 40, 42 ПБУ 19/02);
— при выбытии финансовых вложений, под обесценение которых создавался резерв (п. п. 40, 42 ПБУ 19/02, Инструкция по применению Плана счетов);
— при присоединении сумм неиспользованных резервов по сомнительным долгам к финансовым результатам отчетного года (Инструкция по применению Плана счетов, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности);
— при уточнении величины созданного резерва в последующих отчетных периодах (например, при погашении покупателями (заказчиками) задолженности, по которой создавался резерв) (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 4 ПБУ 21/2008);
— в случае отмены программы прекращения деятельности (по активам, относящимся к прекращаемой деятельности) (п. 20 ПБУ 16/02).
Прочие доходы учитываются на счете 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Заметим, что в графе 3 раздела «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» формы N 2, рекомендованной Минфином России, не предусмотрено отражение прочих доходов, возникающих в связи с созданными организацией резервами. В связи с этим считаем, что отчисления в оценочные резервы отражаются за вычетом произведенных в текущем отчетном периоде корректировок созданных в этом же отчетном периоде резервов в сторону уменьшения, а также сумм списания резервов.
Счет 96 бухгалтерского учета «Резервы предстоящих расходов»
96 счет бухгалтерского учета — это счет, введенный для отражения движения резервов по предстоящим расходам организации. Какой нормативной базой регулируются такие резервы? Как бухгалтеру безошибочно внести данные счета 96 в баланс? Какие существуют нюансы при составлении бухгалтерских проводок по счету 96? Ответим на эти вопросы в статье.
- Нормативная база
- Характеристика счета 96 и отражение в балансе
- Проводки при создании резерва на отпуска
- Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание
- Создание резерва по убыточным договорам
Нормативная база
На счете 96 бухгалтерского учета отражаются оценочные обязательства. Определение этому понятию дано в ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Из п. 4 этого документа следует, что оценочное обязательство — это обязательство организации с неопределенной величиной и сроком исполнения, возникающее вследствие законодательных актов, судебных решений, договоров, а также исходя из обычаев делового оборота или в результате действий организации, которые указывают другим лицам на то, что она взяла на себя определенные обязательства, которые впоследствии выполнит.
В п. 8 ПБУ 8/2010 сказано о том, что оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
Следует отметить, что в п. 3 ПБУ 8/2010 указано, что данное положение можно не использовать организациям, имеющим право на применение упрощенного способа ведения бухгалтерского учета. Это является правом, а не обязанностью организации. Таким образом, упрощенцы, самостоятельно определяют, создавать ли резервы предстоящих расходов, и если да, то под какие именно расходы, и обязательно отражают свое решение в учетной политике.
Характеристика счета 96 и отражение в балансе
Счет 96 бухгалтерского учета — это пассивный синтетический счет, входящий в раздел VIII «Финансовые результаты» Плана счетов. Пассивный счет может иметь только кредитовое сальдо. То есть бухгалтер, создавая резерв будущих расходов, вносит эту сумму в кредит счета 96 в корреспонденции со счетами затрат. Списание резерва бухгалтер отражает по дебету счета 96.
Таким образом, списать из резерва больше, чем туда было внесено, нельзя, именно поэтому счет имеет кредитовое сальдо. Полная корреспонденция счетов указана в Инструкции по применению Плана счетов.
Аналитический учет по счету 96 — Резервы предстоящих расходов ведется по каждому созданному резерву. Для этих целей можно открывать субсчета. Например:
- 96.01.1 «Резерв на выплату отпускных работникам»;
- 96.01.2 «Резерв на выплату страховых взносов»;
- 96.02 «Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание»;
- 96.03 «Прочие резервы» и т. д.
Резервы создаются ежемесячно, ежеквартально или ежегодно. Периодичность следует утвердить в учетной политике. Бухгалтер создает резерв последней датой отчетного периода на следующий отчетный период.
Перед этим обязательно проводится сверка сальдо счета 96 с зарезервированными суммами, с данными смет и расчетов и при необходимости корректируется.
Обычно имеющий ненулевое сальдо на конец года счет 96 в балансе отражается в пассиве по строке 1540 «Оценочные обязательства».
Проводки при создании резерва на отпуска
Далее рассмотрим, как используется счет 96 в проводках при создании основных видов резервов предстоящих расходов.
Способ расчета сумм резерва на отпуска не является строго установленным, поэтому его надо прописать в учетной политике организации.
Приведем один из вариантов расчета:
- Делим всех сотрудников на группы в соответствии со счетами затрат, на которые приходятся их заработные платы.
- Суммируем все неиспользованные отпускные дни, приходящиеся на каждого включенного в группу на конец периода.
- Высчитываем средний дневной заработок на группу путем деления фонда оплаты труда (ФОТ) группы за период на количество календарных дней в периоде и на количество работников в группе.
- Рассчитываем резерв путем умножения среднего заработка на сумму неиспользованных отпускных дней.
Пример расчета с проводками можно скачать здесь.
Если на отчетную дату резерв не израсходован полностью, то он переносится на следующий период. То есть на новый период рассчитываем резерв по указанным выше правилам и формируем его, внося в кредит счета 96 — Резервы предстоящих расходов (субсчет «Резервы на выплату отпускных работникам») разность между исчисленным резервом и сальдо на субсчете 96.01.1. Таким образом, на отчетную дату вновь имеем на кредите субсчета 96.01.1 актуальную сумму резерва.
Аналогично поступаем и с субсчетом 96.01.2 «Резервы на выплату страховых взносов».
Продолжение предыдущего примера с таким вариантом проводок можно скачать по ссылке.
Если же резерва недостаточно, то суммы отпускных сверх резерва начисляются обычным способом и относятся на соответствующие счета затрат.
Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание
Аналогично с созданием резерва на отпуска методика расчета резерва на гарантийный ремонт закрепляется в учетной политике организации.
Расчет резерва производится следующим образом:
- Считаем выручку без НДС от реализации товара/продукции, на которые распространяется гарантийный ремонт за последние три года. Если реализация происходит менее трех лет, значит, берем выручку от реализации за реальный срок реализации. Если организация только начала реализацию гарантийных товаров/продукции, то она вправе создать резерв на гарантийный ремонт в размере ожидаемых расходов на гарантийный ремонт.
- Рассчитываем фактические расходы на гарантийный ремонт за тот же срок, за который рассчитываем выручку.
- Процент отчислений в резерв = расходы на гарантийный ремонт / выручка без НДС от реализации гарантийных товаров.
- Размер резерва определяется так: резерв = выручка без НДС гарантийных товаров за отчетный период × процент отчислений в резерв.
Пример расчета резерва и оформления проводок на гарантийный ремонт можно скачать тут.
На конец отчетного периода положено произвести коррекцию сумм резерва. Для этого рассчитываем сумму резерва на следующий период. Если на субсчете 69.03 есть сальдо, то есть резерв не использован полностью, его можно перенести на следующий период, скорректировав при необходимости.
Если же резерва не хватило, то в отчетном периоде гарантийный ремонт производится в общем порядке и отражается на счетах затрат.
Создание резерва по убыточным договорам
Зачастую бывают ситуации, когда изначально выгодный договор становится убыточным. И при этом расторжение договора в одностороннем порядке влечет за собой немалые санкции. В такой ситуации возникает необходимость создания резерва по убыточным договорам. В рассматриваемом случае резерв создается в том месяце, когда обнаружен факт убыточности договора.
Пример проводок при создании резерва по убыточным договорам посмотрите здесь.
Если резерва не хватило, значит, сумму превышения списывают в общем порядке, относя на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы.
Если же зарезервирована была большая сумма, кредитовое сальдо по резерву на убыточные договоры списывают в прочие доходы, то есть в кредит счета 91.01.
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» используется для отражения оценочных обязательств. Применение этого счета не является обязательным для субъектов предпринимательства, которым законодательно разрешено вести упрощенный бухучет. Это пассивный счет, который может иметь сальдо на конец периода и отражается в балансе по строке 1540 «Оценочные обязательства». По кредиту счета отражается создание резерва, а по дебету — его использование.
Источник: xn--h1apee0d.xn--p1ai