Патент в бухгалтерском балансе

Содержание

Крайне важно, чтобы организации принадлежало исключительное право на тот объект ИС, который планируется поставить на баланс. Нередко бухгалтеру бывает сложно понять и определить сам факт наличия (приобретения) этого права. Имеют место случаи, когда передается только право использования, которое неправильно классифицируется как нематериальный актив. В таких ситуациях неоценима профессиональная помощь патентного поверенного.

Ведение бухгалтерского учета и исчисление налогов зависят от варианта приобретения объектов ИС: покупка, создание на предприятии, вклад в уставной капитал, дарение.

Указанные ПБУ определяют также порядок учета операций, связанных с предоставлением (получением) права использования нематериальных активов на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров.

ВАЖНО: С 1 октября 2014 года вступил в силу «Федеральный закон Российской Федерации от 12 марта 2014 г. N 35-ФЗ», внесший существенные изменения в положения, касающиеся государственной регистрации распоряжения исключительным правом на результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации.

ФОРМУЛА ИЗОБРЕТЕНИЯ для патента. Примеры составления

Что необходимо сделать в первую очередь при постановке нематериального актива на баланс?

Прежде всего, предстоит произвести первоначальную оценку. Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной стоимости), которая определяется на дату его принятия к учету. Сюда относятся все затраты на тот или иной объект: суммы, уплаченные по договору, таможенные пошлины и сборы, патентные и иные пошлины, вознаграждения посредникам, расходы на оплату труда работников, участвующих в создании продукта и т.п.

Важный момент: при постановке на баланс следует определить срок полезного использования нематериального актива (в большинстве случаев – это период в месяцах, в течение которого планируется использование соответствующего актива с целью получения экономической выгоды).

Патент для ИП: плюсы и минусы патентной системы

Эта статья для индивидуальных предпринимателей, подумывающих о применении ПСН – патентной системы налогообложения. Мы расскажем о преимуществах, предупредим о «подводных камнях» ПСН и поможем вам сделать правильный выбор.

Патентную систему налогообложения могут применять только индивидуальные предприниматели. Причем как сразу — с момента регистрации в качестве ИП, так и позже. Во втором случае предпринимателю не нужно дожидаться, например, начала года (как в случае с УСН) или квартала, чтобы применять этот спецрежим. ПСН можно применять с любой даты.

Условия применения ПСН

Важное значение для применения ПСН имеет вид деятельности, которым планирует заниматься или уже занимается предприниматель. Дело в том, что данный режим налогообложения может применяться только в отношении определенных видов деятельности. Все они приведены в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ. Но даже если конкретный вид деятельности упомянут в списке, нужно убедиться, что в регионе, где планирует работать ИП, местные власти ввели ПСН в отношении данного вида деятельности.

Вам НЕ НУЖНО патентование разработок. Минусы патента

Причем властям субъектов РФ дано право расширить список «патентных» видов деятельности в отношении бытовых услуг (пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Поэтому если каких-то услуг нет в федеральном перечне, то нужно еще заглянуть в местный закон. Возможно, там они присутствуют.

Суть ПСН заключается в том, что сумма налога фактически составляет стоимость патента, и не зависит от дохода, который ИП получит в процессе своей деятельности. То есть сумма налога при ПСН фиксирована, а ее точная величина формируется исходя из потенциально возможного к получению годового дохода (по каждому конкретному виду деятельности он установлен свой) и периода, на который приобретается патент. Это может явиться преимуществом, например, если фактический доход окажется выше «потенциально возможного». Размеры потенциально возможного к получению годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, устанавливаются законами субъектов РФ (п.2, пп.1, 2 п.8 ст.346.43 НК РФ).

Сам налог рассчитывается по ставке 6 процентов. Законами субъектов РФ эта налоговая ставка может быть уменьшена, в том числе до 0 процентов (п.1, 2, 3 ст.346.50 НК РФ).

Преимущества ПСН

Самым большим плюсом патента является то, что применение ПСН освобождает предпринимателя от уплаты ряда налогов (НДФЛ, НДС, торгового сбора и налога на имущество), что, соответственно, упрощает учет.

Правда, здесь есть определенные нюансы. Например, ИП на патенте должен будет уплачивать НДС в некоторых случаях: при ввозе товаров в Россию, при выставлении покупателю счета-фактуры с выделенной суммой НДС, при исполнении обязанностей налогового агента.

Особенности есть и при освобождении от налога на имущество. Во-первых, от налога освобождается только то имущество, которое задействовано в «патентной» деятельности. Во-вторых, это имущество не должно относиться к категории имущества, облагаемого по кадастровой стоимости и включенного в соответствующий региональный перечень.

Другим плюсом ПСН является то, что можно не уделять пристального внимания таким нюансам, как оформление документов самим ИП, так и его контрагентами. Ведь налог не зависит от величины доходов и расходов, поэтому при проверке ИП налоговики вряд ли будут придираться к оформлению первичных документов и наличие «дефектных» документов не вызовет особых проблем.

Помимо этого в некоторых регионах введены так называемые «налоговые каникулы», когда вновь зарегистрированные ИП освобождены от уплаты налога первые два года. Правда, регионы сами решают, в отношении каких видов деятельности действует подобная преференция.

Минфин РФ на своем сайте разместил таблицу, в которой перечислены все регионы, в которых введены «налоговые каникулы», с указанием конкретных видов деятельности.

Есть и еще один плюс, правда, существовать он будет лишь до 1 июля 2018 года (если законодатель не решит продлить срок). Речь идет о применении ККТ. Дело в том, что плательщики на ПСН освобождены от применения контрольно-кассовой техники, если при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) по требованию покупателя они выдают документ, подтверждающий оплату, либо БСО. Это следует из п.7, 8 и 9 ст.7 Федерального закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ, а также подтверждено ФНС России в письме от 25.10.2016 № ЕД-4-20/20179.

Недостатки ПСН

Минусов у ПСН намного меньше, чем плюсов, но они есть.

Первый недостаток состоит в том, что если в какие-то периоды у предпринимателя будет низкий доход (или не будет его вовсе), то такой финансовый кризис не позволит ему уменьшить сумму налога. Но и здесь есть выход.

Если ИП понимает, что кризис затяжной, то он может сняться с учета в качестве плательщика ПСН, заявив о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система. Это поможет снизить сумму налога, так как при прекращении «патентной» деятельности до окончания срока патента сумма налога пересчитывается, исходя из фактического периода деятельности в календарных днях. Если в результате перерасчета налога появилась переплата, то, при условии подачи соответствующего заявления, ее можно вернуть или зачесть в общем порядке (письмо Минфина России от 25.05.2016 № 03-11-11/29934). Затем, когда ситуация у ИП улучшится, можно получить новый патент.

Есть еще одна особенность ПСН, которая может для некоторых оказаться недостатком. Дело в том, что существуют пределы, при превышении которых ИП теряет право на применение данного спецрежима. Например, если доходы, полученные с начала календарного года в рамках деятельности на ПСН, превысили сумму 60 млн рублей (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Пределы установлены и в отношении количества работников, которых нанимает ИП на патенте — средняя численность не должна превышать 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).

А вот несвоевременная оплата патента не лишает права на применение ПСН, как это было до 1 января 2017 года. В этом случае налоговая инспекция просто направит предпринимателю требование об уплате необходимой суммы, которое ИП желательно выполнить в срок, дабы избежать, к примеру, блокировки счета (п. 2 ст. 76 НК РФ).

К минусам применения ПСН можно отнести и то, что предприниматель не сможет отказаться от этого режима до истечения срока действия патента. Если, конечно, речь не идет вообще о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН. То есть, начав применять спецрежим в отношении конкретного вида деятельности, ИП обязан применять его до тех пор, пока срок действия патента не закончится (письмо ФНС России от 11.12.2015 № СД-3-3/4725).

Кроме того, в НК РФ отсутствует возможность пересчета налога в ситуации, когда в течение срока действия патента изменилось количество показателей деятельности, указанных в патенте (письмо Минфина России от 23.06.2015 № 03-11-11/36170). Поэтому, если у ИП, применяющего ПСН, допустим, в отношении услуг по сдаче в аренду помещений, уменьшилось количество сдаваемых в аренду объектов, то пересчитать налог в сторону уменьшения не получится.

Как получить патент

Итак, решение применять ПСН принято. Каковы дальнейшие действия предпринимателя?

В первую очередь, ИП должен определить, в течение какого срока желает применять ПСН. Здесь стоит отметить, что патент выдается по выбору предпринимателя на любой срок – от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). То есть налоговый период (срок действия патента) не может начинаться в одном календарном году, а заканчиваться в другом.

При этом налоговым законодательством не предусмотрено ограничение даты начала действия патента началом календарного месяца. Начало срока действия патента может приходиться на любое число месяца, указанное ИП в заявлении на получение патента, и истекать в соответствующее число последнего месяца срока. А вот получить патент на срок менее месяца не получится, так как законодательством такая возможность не предусмотрена (письма Минфина России от 20.01.2017 № 03-11-12/2316, от 26.12. 2016 № 03-11-12/78014).

Порядок уплаты налога (стоимости патента) зависит от срока его действия (п.2 ст.346.51 НК РФ). Если патент получен на срок до шести месяцев, то налог нужно уплатить одним платежом не позднее даты окончания срока действия патента. Если же патент получен на срок от 6 до 12 месяцев, налог необходимо уплачивать в два этапа:

первый платеж в размере 1/3 налога (стоимости патента) – в течение 90 календарных дней после начала действия патента;
второй платеж на оставшуюся сумму (2/3 налога) – не позднее даты окончания срока действия патента.

Чтобы получить патент, ИП должен написать заявление по форме № 26.5-1, утвержденной приказом ФНС России от 18.11. 2014 № ММВ-7-3/589. Если предприниматель планирует вести два вида деятельности и применять в отношении них ПСН, то ему следует подать два заявления (письмо Минфина России от 27.01.2017 № 03-11-11/4189).

Если гражданин еще не зарегистрирован в качестве ИП, то заявление на получение патента нужно подать в налоговую инспекцию одновременно с регистрационными документами. Правда, так могут поступить только те лица, которые планируют вести «патентную» деятельность в том субъекте РФ, в котором они регистрируются как ИП. Те граждане, которые уже зарегистрировались как ИП, должны подать заявление не позднее чем за 10 рабочих дней до того, как он планирует начать применять ПСН (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).
В течение пяти дней со дня получения заявления ИФНС (со дня регистрации физлица в качестве ИП — для вновь зарегистрированных ИП) должна поставить предпринимателя на учет и выдать ему патент (п. 3 ст. 346.45 НК РФ, письмо ФНС России от 09.01.2014 № СА-4-14/69).

Учет и отчетность при ПСН

Предприниматель, применяющий ПСН, должен вести налоговый учет. Делается это посредством ведения Книги учета доходов и расходов по форме, приведенной в приложении № 3 к приказу Минфина России от 22.10.2012 № 135н. В этой книге следует отражать в хронологической последовательности на основе первичных документов (например, банковских выписок) кассовым методом доходы от реализации, полученные в рамках ПСН. Причем ведется одна общая книга, куда записываются данные по всем полученным патентам.

Заверять эту книгу в налоговой инспекции не нужно, поскольку нигде не закреплена такая обязанность. Вестись она может как на бумаге, так и в электронном виде. При ведении книги в электронном виде предприниматели обязаны по окончании налогового периода распечатать ее на бумаге. Книга на бумажном носителе должна быть прошнурована и пронумерована.

На каждый очередной налоговый период (календарный год) открывается новая книга учета доходов. Такой порядок следует из пунктов 1.4, 1.5 Порядка, приведенного в приложении № 4 к приказу Минфина России от 22.10.2012 № 135н.

Что касается декларации по данному спецрежиму: поскольку сумма налога (стоимость патента) определяется заранее и не зависит от показателей деятельности, то нет и обязанности подавать декларацию. Об этом прямо сказано в статье 346.52 НК РФ и дополнительно подтверждено в письмах Минфина России от 22.02.2017 № 03-11-12/10468, от 24.08.2016 № 03-11-12/49534.

Источник: buh.ru

Постановка нематериальных активов на баланс компании

Постановка нематериальных активов на баланс

Интеллектуальные разработки, являются нематериальным имуществом компании, обладают высокой ценностью и способны приносить значительную пользу предприятию. Наличие такого капитала и его стоимость служат особым индикатором репутации компании и оценки ее деятельности.

Интеллектуальная собственность (ИС) относится к имуществу компании, не имеющему материального выражения. Важнейшим способом коммерциализации интеллектуального капитала является постановка его составляющих на баланс предприятия. В бухгалтерской документации интеллектуальное имущество заносится в группу нематериальных активов (НМА).

Составление отчетов и предоставление сведений о НМА предприятий регламентируется ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (приложение к приказу Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н).

В группу нематериальных активов могут входить объекты по нижеследующим категориям:

предметы авторских прав – сочинения литературы и искусства, научные работы
элементы промышленной собственности – изобретения, полезные модели и промышленные образцы
товарные знаки и знаки обслуживания
программное обеспечение и базы данных
разработки по селекции
производственные секреты (ноу-хау)

Определяющим критерием постановки на баланс всех перечисленных объектов, кроме относящихся к авторскому праву, является наличие официальной государственной регистрации в Роспатенте.

Условия постановки на баланс интеллектуальной собственности в группе НМА

Для включения в баланс предприятия имущества, относящегося к НМА, необходимо одновременное соблюдение следующих положений:

Способность объекта (товарного знака, патента и т.д.) давать доход, возможность применения его в производственной, предпринимательской или иной деятельности организации
Наличие у компании официальных документов о регистрации, подтверждающих исключительные права на НМА – патенты, свидетельства, договоры о лицензиях или переходе исключительного прав и другие охранные бумаги
Распознавание объекта, возможность четкого разделения его с имеющимися активами
Предназначение объекта для использования длительное время, не менее 12 месяцев
Организацией не планируются операции по продаже объекта в период не менее 12 месяцев
Возможность достоверной оценки первоначальной (фактической) стоимости объекта
Объект НМА не имеет материальной или вещественной формы, а представляет собой совокупность прав на результаты интеллектуальной деятельности

В случаях невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий, нематериальный актив не может быть поставлен на баланс компании.

В качестве учетного (инвентарного) объекта нематериальных активов устанавливается совокупность прав, закрепленная в одном патенте, свидетельстве на торговую марку, договоре или другом охранном документе. Следовательно, единицей бухучета формулируется не охранная грамота, а объем исключительных прав, предоставляемых одним документом такого вида.

Варианты прихода нематериальных активов в компанию

Отчетность по бухгалтерии, величина налогов зависит от способов приобретения НМА организацией. Наиболее распространенными являются следующие способы:

приобретение у других владельцев за плату
разработка и создание сотрудниками организации
взнос в уставный капитал
дарение (безвозмездное поступление) от третьих лиц

Порядок проведения и учета операций, связанных с использованием нематериальных активов по лицензионным договорам, договорам коммерческой концессии и другим договорным соглашениям определяется ПБУ 14/2007.

Порядок учета прихода нематериальных активов

Учет и постановка на баланс нематериальных активов осуществляется по первоначальной стоимости, которая определяется по суммарным фактическим расходам на получение или создание актива за вычетом НДС и других возмещаемых налогов. К фактическим затратам относятся суммы, уплачиваемые по договорам, регистрационные сборы, патентные, таможенные пошлины, оплата информационных и консультационных услуг по приобретению НМА, вознаграждения посредникам. Все проводимые операции отражаются в приходных документах, составляются акты приема и передачи активов и другие учетные карточки.

Параметры и алгоритмы расчета первоначальной стоимости НМА в зависимости от способа их поступления, такие же как для объектов группы основных средств, материальных и производственных запасов.

При постановке на баланс НМА необходимо установить срок, в течение которого ожидается использование данного актива для получения прибыли. Такой период называется сроком полезного использования и исчисляется обычно в месяцах. В исключительных случаях, когда определение периода использования НМА затруднительно, возможна постановка на учет актива с неопределенным сроком.

Изменения НМА после постановки на баланс

Объекты интеллектуальной собственности, принятые на баланс как НМА, могут в дальнейшем изменяться по бухгалтерской отчетности. В бухгалтерских балансах такие активы включаются по остаточной стоимости, которая рассчитывается по разности между первоначальной и амортизационной стоимостью, накопленной на дату отчета.

Основные операции с НМА в бухгалтерском балансе:

изменение первоначальной стоимости НМА – переоценка актива может производиться по рыночной стоимости, операция проводится один раз в год (не чаще), результатом может быть как прибавка к стоимости так и уценка объекта. Величина увеличения стоимости НМА после переоценки включается в добавочный капитал компании
амортизация актива с установленным сроком использования, изменение его стоимости за счет амортизационных отчислений
списание НМА с учета в случаях прекращения действия исключительного права на объект ИС, продажи прав другому владельцу или в результате отсутствия выгоды от использования НМА

Категория нематериальных активов является составной частью динамического баланса организации, при этом актив относится к капитализированным расходам, которые должны окупаться в будущем, то есть приносить доход. Эффективным средством такой капитализации является включение в оборот интеллектуальной собственности, постановка на учет в качестве нематериального актива.

К сожалению, создатели объектов интеллектуальной собственности испытывают затруднения при оформлении документов на результаты своего труда. В ряде случаев, оценка первоначальной стоимости интеллектуальных активов является достаточно сложной процедурой, проведение такой оценки лучше доверить независимым экспертам (сертифицированным оценщикам). Получить максимальную прибыль от коммерциализации можно путём продажи (отчуждения) интеллектуальной собственности или выдачи исключительной лицензии (неисключительной сублицензии). Обращаем ваше внимание, лицензионные договора и договора отчуждения подлежат обязательной регистрации в ФГБУ ФИПС (Роспатент).