Счет 08 в бухгалтерском учете предназначен для сбора информации о вложениях организации во внеоборотные активы. В статье будут рассмотрены отдельные нюансы бухгалтерского учета по данному счету.
- Счет 08 — активный или пассивный? Краткая характеристика счета
- Счет 08 — это вложения в основные средства в первую очередь. Что еще входит в его состав (субсчета)
- Типовые проводки по счету 08
- По какой строке баланса отражаются данные счета
Счет 08 — активный или пассивный? Краткая характеристика счета
Сведения о затратах на внеоборотные средства, которые еще не готовы к вводу в эксплуатацию или цена которых еще не сформирована полностью, аккумулируются на синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Активный или пассивный счет 08? Конечно, он является активным — на нем учитывается имущество предприятия и отслеживается его движение. По дебету отражается увеличение финансовых вложений на подготовку средств к рабочему состоянию, по кредиту — выбытие данного имущества на иные счета, когда оно готово к эксплуатации.
Кроме этого, в бухгалтерском учете счет 08 является еще и инвентарным счетом, так как на нем учитываются инвентарные объекты организации, наличие и состояние которых обязательно проверяется в момент инвентаризации. Соответственно, аналитический учет на этом счете ведется по видам средств и конкретно по каждому объекту.
Амортизацию по вложениям во внеоборотные активы не начисляют, т. к. средства, учитываемые на этом счете, еще не введены в эксплуатацию.
Счет 08 — это вложения в основные средства в первую очередь. Что еще входит в его состав (субсчета)
Счет 08 бухгалтерского учета — это основные средства (в дальнейшем — ОС), нематериальные активы (дальше — НМА), молодняк и взрослые животные до перевода их в основное стадо, вложения в НИОКР.
Планом счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) и Инструкцией по его применению предполагается открытие следующих субсчетов:
Инвестирование в участки земли
Приобретение объектов природопользования
Строительство и ввод в эксплуатацию вновь создаваемых ОС: доставка, подготовка к монтажу, закупка стройматериалов, комплектующих, услуги строительных или иных специализированных фирм, посредническая комиссия, установка, достройка и т. д. Не имеет значения, каким образом создаются новые ОС — подрядным или хозяйственным способом
Приобретение объектов ОС, готовых к вводу в эксплуатацию сразу после покупки
Выращивание молодняка животных до перевода в основное стадо
Приобретение взрослого и рабочего скота для основного стада (включая его доставку)
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Открытие всех вышеперечисленных субсчетов необязательно. Организация сама определяет, какие субсчета нужны для ведения бухучета. Свой выбор нужно отразить в учетной политике.
Типовые проводки по счету 08
Укажем основные проводки по счету 08:
Поступили ОС (цена без НДС), учтены расходы на транспортировку, материалы, наладку, хранение
Заявлен НДС к возмещению
- Создание актива хозяйственным способом
Расходы вспомогательных цехов
Расходы на материалы, зарплату работников, занятых в создании актива, и страховые взносы с нее
- Безвозмездное поступление
Безвозмездная передача объекта ОС
Приняты к учету ОС в результате проведенной инвентаризации
- Внесение в качестве вклада в УК
Принят актив — вклад учредителя в УК
- Оборудование, нуждающееся в установке
Оборудование готово к монтажу
- Перевод животных в основное стадо
Учет стоимости подросших животных в течение года
Учет подросшего молодняка в основном стаде
- Ввод имущества в эксплуатацию
Приняты к учету ОС (доходное вложение, НМА)
По какой строке баланса отражаются данные счета
В случае если приобретенное имущество полностью готово к эксплуатации, его списывают со сч. 08 на сч. 01 (03, 04) сразу после покупки.
Но иногда стоимость объекта может копиться на Дт 08 в течение длительного времени. В таком случае сальдо счета на конец периода показывает сумму всех вложений по внеоборотным средствам, еще не готовым к эксплуатации.
Тогда по какой строке в балансе счет 08 отражается при его формировании?
В соответствии с нормами п. 32 ПБУ 6/01, при наличии дебетового сальдо по сч. 08, суммы по объектам отражаются в строках бухгалтерского баланса, соответствующим тем счетам, на которые впоследствии данный объект будет принят к бухучету. А именно:
- по НМА — строка 1110;
- НИОКР — строка 1120;
- ОС — строка 1150.
В сокращенной форме баланса суммы распределяются между материальными и нематериальными внеоборотными активами.
По дебету сч. 08 учитываются расходы организации на приобретение, транспортировку и доведение до состояния готовности к приему на учет объектов ОС, НМА, вложений в НИОКР с целью формирования первоначальной стоимости актива. Когда объект готов к сдаче в эксплуатацию, сформированная стоимость актива списывается в Дт счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 « Нематериальные активы и др.
Сальдо по счету 08 в бухгалтерском учете показывает сумму вложений по внеоборотным средствам при их подготовке к вводу в эксплуатацию, эти суммы и отражаются в балансе по соответствующим строкам.
Источник: nsovetnik.ru
Как работать со счетом 08 плана счетов
Счет 08 бухгалтерского учета — это синтетический счет, который нужен, чтобы отразить информацию о формировании первоначальной стоимости внеоборотных активов. Законодатели разрешают включать в первоначальную стоимость имущества не только стоимость его приобретения, но и некоторые дополнительные расходы, которые связаны с приобретением этой собственности. Разберемся, как формируется первоначальная стоимость актива.
Принцип работы со счетом 08
По Приказу № 94н, для формирования первоначальной стоимости внеоборотного актива необходимо применять 08 счет бухгалтерского учета. Этот счет позволяет аккумулировать все затраты, которые были связаны с созданием, приобретением и разработкой нового имущества учреждения.
Затраты можно сгруппировать на пять основных разделов:
- Основные фонды организации. В состав таких объектов включаются не только основные средства, на которые начисляется амортизация (здания, транспорт, оборудование), но и неамортизируемые активы. Какие? Например, земельные участки, недра.
- Нематериальные активы предприятия (патенты, права, интеллектуальная собственность, все виды активов, которые не имеют физической оболочки, но приносят прибыль и используются в деятельности более 12 месяцев).
- Результаты НИОКР (актуально для научно-исследовательской деятельности).
- Увеличение поголовья скота (для сельскохозяйственных предприятий).
- Освоение природных ресурсов. Например, какие? Внеоборотные поисковые активы, разведывательная и изыскательская деятельность добывающей промышленности).
Первые две группы используются практически повсеместно, так как основные средства и нематериальная собственность — объекты, без которых экономический субъект не сможет вести свою деятельность либо это будет существенно затруднено. Остальные три группировки встречаются реже. Они актуальны для узкопрофильных специализаций и видов экономической деятельности.
Субсчета 08 счета
Действующие положения по бухучету предусматривают открытие дополнительных субсчетов, которые позволят более детально систематизировать и структурировать информацию о вложениях во внеоборотные активы предприятия.
К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» можно открыть отдельные субсчета.
Номер и наименование субсчета к счету 08
Что включаем в расчет
08-01 «Приобретение земельных участков»
Отражаем затраты предприятия, связанные с приобретением в собственность участков земли.
08-02 «Приобретение объектов природопользования»
Формируем информацию о приобретении объектов природопользования, за исключением земельных участков.
08-03 «Строительство объектов основных средств»
На счет 08-03 аккумулируем сведения о затратах экономического субъекта на строительство объектов основных фондов.
08-04 «Приобретение объектов основных средств»
Суммируем затраты и издержки предприятия, направленные на покупку зданий, сооружений, оборудования, транспорта и иных ОС.
08-05 «Приобретение нематериальных активов»
Фиксируем сведения о тратах фирмы на покупку объектов нематериальной собственности.
08-06 «Перевод молодняка животных в основное стадо»
Объявление затрат по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.
08-07 «Приобретение взрослых животных»
Отражаем стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада. Также включаем траты на доставку животных.
08-08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.
Отражаем информацию о расходах экономического субъекта на ведение деятельности по НИОКР и прочим видам технологических изысканий, исследований и разработок.
Организация самостоятельно решает: открывать дополнительные субсчета или нет. Это решение необходимо обосновать в учетной политике. А вот ведение отдельной аналитики в разрезе объектов основных средств и нематериальной собственности обязательно.
Способы поступления имущества
Объем внеоборотных активов предприятия характеризуется не только имущественным положением экономического субъекта, но и используется для анализа производственных мощностей, рентабельности и финансовой устойчивости в целом. Следовательно, организация напрямую заинтересована в укреплении и расширении имущественной базы. Причем самостоятельно приобретать имущество — не единственный способ усилить материально-техническое обеспечение.
Выделяют такие способы поступления имущества:
- покупка или приобретение;
- безвозмездное поступление;
- создание собственными силами;
- создание силами сторонних субъектов;
- смешанный способ.
В зависимости от способа поступления актива определяется состав затрат, включаемых в первоначальную стоимость имущества.
Формирование первоначальной стоимости
Порядок формирования первоначальной стоимости актива — это перечень затрат, что отражается на счете 08 в бухгалтерском учете. Действующие нормы ПБУ определяют конкретный перечень затрат учреждения, которые могут быть включены в первоначальную стоимость актива. То есть отражены на счете 08. Состав таких затрат зависит от способа поступления актива в собственность организации.
Вот общий перечень расходов предприятия на поступление имущества, что учитывается на счете 08 в бухгалтерском учете:
- Учетная стоимость актива (имущества, ОС, НМА, объектов НИОКР), то есть цена, которая была непосредственно перечислена продавцу. В том числе таможенные пошлины, комиссионные сборы, налоговые задолженности и наценки, включенные в стоимость и уплаченные продавцу. Также включается НДС и иные невозмещаемые налоги. Суммы возмещаемых вычетов, налоговых премий и льгот следует вычесть из цены при формировании первоначальной стоимости.
- Справедливая стоимость актива на дату его поступления в случае безвозмездной передачи имущества в собственность экономического субъекта. Например, поступление основных средств от учредителя или инвестора.
- Другие расходы, которые связаны с приобретением, созданием, разработкой нового объекта (транспортировка, монтаж, консультации и прочее).
- расходы на оплату труда персонала, занятого созданием имущества;
- страховые взносы, начисленные на оплату труда;
- стоимость работ по созданию активов, уплачиваемая по договорам сторонним организациям, ИП и частным лицам (например вознаграждения по договору строительного подряда);
- государственные пошлины и иные платежи в бюджет, связанные с созданием, приобретением или изготовлением внеоборотного актива (ВОА);
- оплата посреднических услуг, уплачиваемых сторонним организациям;
- затраты на отгрузку, транспортировку, доставку, сборку, подготовку, установку и иных действий по приведению ВОА в состояние, пригодное для эксплуатации;
- расходы на проведение контрольных мероприятий по проверке готовности и надлежащего функционирования ВОА;
- оплата материалов, комплектующих и сырья, использованного для создания или изготовления ВОА;
- оплата процентов по рассрочке платежей по оплате стоимости актива;
- информационные, консультационные и иные услуги по сопровождению;
- иные виды услуг, связанных с созданием или приобретением объектов, например оплата государственного строительного надзора.
Эти затраты предприятия, а вместе с ними и учетная стоимость отражаются в дебете бухсчета. То есть дебетовые обороты формируют первоначальную стоимость. Кредитовый оборот формируется непосредственно в момент принятия актива к учету либо в момент его реализации сторонней компанией. Иными словами, первоначальная стоимость имущества списывается на корреспондирующий бухсчет.
Например, на сч. 01 «Основные средства» при принятии ОС к бухучету.
Взаимодействие с другими счетами бухучета
Счет 08 часто используется в составлении корреспонденции с отдельными счетами бухгалтерского учета. Рассмотрим спорные ситуации.
Сч. 07 «Оборудование к установке»
На счете 07 отражается информация о стоимости оборудования, которое невозможно эксплуатировать без проведения специальных работ по установке или монтажу. Чтобы признать такие расходы в составе первоначальной стоимости имущества, требуется документальное оформление. Применяется форма ОС-15 или иной формат, утвержденный в организации.
- Дт 08 Кт 07 — создание (реконструкция, модернизация) имущества путем монтажа оборудования.
Сч. 20 «Основное производство»
Счет 20 применяется в корреспонденции с 08 счетом в том случае, если организация часть самостоятельно выпускаемых изделий решила использовать в своей деятельности. Тогда готовое изделие по фактической себестоимости относится на счет 08, с которого уже объект будет введен в эксплуатацию как ВОА, произведенный собственными силами.
Незавершенные объекты ВОА для собственных нужд можно списать обратной проводкой:
- Дт 20 Кт 08 — затраты по созданию актива собственными силами списаны на основное производство.
Сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Используется для отражения различных видов затрат, которые следует скрывать, в первоначальную стоимость имущества. Например, составьте проводку:
- Дт 08 Кт 76 — отражены расходы по страхованию имущества, включаемые в первоначальную стоимость актива.
Сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Используйте сч. 79 для отражения расчетов внутри организации. Например, между структурными подразделениями, выделенными на отдельный самостоятельный баланс.
- Дт 79 Кт 08 — отражены внутрихозяйственные расчеты по формированию первоначальной стоимости собственности между подразделениями.
Сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
На сч. 94 относятся потери и недостачи в отношении объектов имущества, независимо от виновных лиц.
Проводки составляют в следующем порядке:
- Дт 08 Кт 94 — отражена в бухучете величина понесенного ущерба;
- Дт 94 Кт 08 — отражена сумма ущерба, определенного в пределах установленных норм.
Амортизация вложений в ВОА
Вопрос, начисляется ли амортизация с 08 счета, остается актуальным и по сей день. До момента принятия объекта к бухгалтерскому учету амортизация не начисляется. Почему? В соответствии с Инструкцией № 94н, амортизация на ОС и НМА начисляется только с месяца, следующего за месяцем, в котором организация приняла имущество к учету. Следовательно, на объекты, находящиеся на стадии вложений в ВОА, амортизацию начислять нельзя.
После принятия имущества к бухгалтерскому учету амортизацию следует начислять тем методом, который был закреплен в учетной политике учреждения.
Где в балансе отражается 08 счет
Если на конец отчетного периода на счете 08 числится дебетовый остаток, то данный показатель следует отнести в состав активной части бухгалтерского баланса. Счет 08 в балансе: по какой строке отражаем, зависит от вида имущества. Таблица:
Строка 1110 баланса
Отразите в поле бухгалтерского баланса дебетовый остаток по счету 08 в отношении вложений в нематериальные активы.
Включите сведения в бухгалтерский баланс по вложениям в НИОКР, числящиеся на счете 08 по дебету на конец отчетного периода.
Отражаем вложения в разработку месторождений, недр и иные виды поисковых активов нематериального вида.
Раскрываем сведения о вложениях в разработку месторождений материального характера (материальные поисковые активы).
Остаток счета 08 в части вложений в основные средства. Дебетовое сальдо включите в соответствующую строку бухбаланса.
Включите информацию о вложениях в активы, не раскрытые в группировке ВОА бухбаланса.
Например, если дебетовый остаток по ОС, то отразите сумму вложений в ВОА по строке 1150 баланса. Если в бухучете организации числится сальдо по дебету по объектам НИОКР, заполните строку 1120 баланса. Для вложений в нематериальную собственность впишите значение дебетового сальдо в строку 1110 баланса.
Памятка для отражения остатка счета 08 в бухгалтерском балансе
Бухгалтерские проводки по счету 08
Списание материальных затрат на строительство или разработку объекта
Отражена стоимость имущественного или нематериального актива, оплаченная продавцу (цена)
Начислена заработная плата и страховые взносы по основным специалистам, участвующим в создании внеоборотных активов
Объект ОС получен безвозмездно от сторонней организации
НМА получено от вышестоящего учредителя в качестве взноса в уставный капитал некоммерческой организации
Отражена амортизация по ОС цехов и производственных объектов, используемых в создании имущества
ОС принято к бухучету
Нематериальный актив принят к учету
Имущество, не принятое к учету, было реализовано на сторону
Отражена недостача по вложениям во внеоборотные активы, выявленные при проведении инвентаризационной проверки
Об авторе статьи
Евдокимова Наталья
Бухгалтер-эксперт
С 2017 года — автор и научный редактор электронных журналов по бухучету и налогообложению. Но до этого времени вела бухгалтерский и налоговый учет в бюджетной сфере, в том числе как главбух.
Источник: gosuchetnik.ru
Счет 08: проводки
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» применяется в бухгалтерии в соответствии с нормами ПБУ 6/01 и Планом счетов. Суммы формируются на нем по приобретенным внеоборотным активам, к числу которых относятся дорогостоящие объекты с длительным сроком эксплуатации.
Счет 08 в бухгалтерском учете
В форме внеоборотных активов выступают объекты ОС с НМА и инвестициями финансового характера. Счет 08 предназначен для систематизации информации о внеоборотных активах при поступлении в случае отсутствия окончательно сформированной цены на них или условий для немедленного ввода в эксплуатацию.
После окончания процесса подсчета итоговой цены на актив, 08 счет бухгалтерского учета закрывается путем перевода сумм с него на соответствующие счета. Если цена сразу после совершения сделки по покупке объекта известна и не предполагается ее изменение, то сч. 08 будет выполнять транзитную роль.
Стоимость имущества учитывается в сумме с дополнительными расходами на монтаж, доставку и доработку актива. Важный нюанс – суммы НДС по каждому объекту следует относить на счет 19. Ответ на вопрос «08 счет – активный или пассивный» однозначный – счет активный. То есть все суммы по приходу записываются в дебет, а выбытие оформляется по кредиту.
Через бухгалтерский счет 08 проходят активы, которые:
- использованы в форме вклада в уставный капитал;
- приобретены;
- получены на безвозмездной основе;
- созданы хозяйственным способом или силами посредников.
Правильности бухгалтерских записей в отношении инвестиций во внеоборотные активы поможет оборотно-сальдовая ведомость по счету 08. Если обороты в ней равны, сальдо нулевое, то бухгалтер сделал все без ошибок. При появлении сальдо необходимо обратить внимание на наличие или отсутствие у предприятия незавершенного строительства.
Счет 08: субсчета
Планом счетов предусмотрен ряд субсчетов:
- 08.01 открываемый для систематизации сведений об инвестициях в участки земли.
- 08.02 специализируется на объектах природопользования.
- 08.03 подходит для учета вновь создаваемых основных средств.
- счет 08.04 – активы основных средств, приобретенные предприятием.
- 08.05 – объекты НМА, купленные у поставщиков.
- 08.06 – молодые животные, подлежащие переводу в основное стадо.
- Счет 08 субсчета для взрослых животных, которые принимаются к учету в составе основного стада – 08.07.
- Счет 08.08 создан для отражения результатов научных работ.
Счет 08: проводки
При факте приобретения основных средств следует делать записи:
- по Дт 08 и Кт 60 для отражения цены актива;
- Дт 19 и Кт 60 для выделения НДС;
- Дт 68 и Кт 19 для возмещения НДС.
На 08 счет бухгалтерского учета в дебет относятся суммы расходов вспомогательных цехов при создании объекта своими силами в корреспонденции с 23 счетом. Расходы на материалы и выплату зарплаты, относящиеся к создаваемому активу, записывают корреспонденцией Дт 08 и Кт 10 (70 и 69).
Счет 08 проводки при получении активов на безвозмездной основе формирует с кредитованием счетов 76 в случае дарения и 98.02 при принятии к учету по итогам инвентаризации. Цену определяют, ориентируясь на среднюю рыночную стоимость.
Проводки по 08 счету при внесении активов в уставный капитал – Дт 08 Кт 75. Если поступившее оборудование требует монтажных или настроечных работ, то эти расходы относят в Дт 08 и Кт 07.
В случае с животными счет 08 в бухгалтерском учете проводки формирует следующим образом:
- в момент приема к учету стоимости животных, достигших необходимого возраста для перевода в основное стадо, дебетуется субсчет 08.06 и кредитуется 11 счет;
- при отражении увеличения стоимости основного стада сумма списывается с 08.06 по кредиту путем отнесения в дебет 07.
Схема счета 08 предполагает отсутствие начального и конечного сальдо, исключение составляют объекты, требующие проведения длительных работ по созданию или монтажу. В идеале в течение отчетного периода все суммы по дебету 08 должны закрыться.
Корреспонденция счета 08 при вводе имущественных объектов в эксплуатацию отражается проводкой Дт 01, 04, 03 и Кт 08. Если этого не сделать при готовности объекта к использованию по назначению, то налоговые органы выставят претензии в связи с занижением базы для обложения налогом на имущество.
Где в балансе отражается 08 счет
Заполнение баланса с имеющимися незакрытыми остатками по инвестициям во внеоборотные активы требует их отражения в соответствующих строках с разбивкой по предназначению объектов. Счет 08 в балансе может быть представлен пятью строками:
- Нематериальными поисковыми активами.
- Материальными поисковыми активами.
- НМА.
- ОС.
- Результатами исследований и разработок.
В итоге 08 счет в балансе по какой строке отражается? Для предприятий, занимающихся освоением природных ресурсов актуальны первые два варианта. Особенность – при имеющейся начисленной амортизации по активам их отнесение в баланс следует делать по остаточной стоимости.
Счет 08 в бухгалтерском балансе в отношении основных средств отражается в одной строке с сальдо по 07 счету. Если расходы на нематериальные активы и научные разработки оказались в текущем периоде незначительными, допускается их добавление к статье основных средств.
В какой строке баланса отражается 08 счет при заполнении сокращенной формы отчета? Суммы распределяются между материальными и нематериальными (в том числе финансовыми и другими) внеоборотными активами.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Источник: spmag.ru