Для учета и контроля за хозяйственными средствами, их источниками и производственными процессами, как отмечалось ранее, используется большое количество разнообразных счетов.
Ряд применяемых в учете счетов имеет общие признаки или по экономическому содержанию (то есть по объектам, отражаемым на счете), или по назначению и структуре, то есть по роли, которую они играют в учете, или по принципам построения.
Для облегчения пользования показателями счетов в целях управления и контроля за хозяйственной деятельностью, правильного отражения хозяйственных операций производится группировка (классификация) счетов. Это позволяет вместо каждого счета в отдельности изучать их однородные группы.
По уровню влияния на показатели финансовой отчетности (по отношению к бухгалтерскому балансу) бухгалтерские счета делятся на системные и внесистемные. Ранее их классифицировали как балансовые и забалансовые. Системные счета участвуют в
системной двойной записи.
На системных счетах учитываются значения показателей, которые непосредственно отражаются в бухгалтерском статическом балансе (постоянные счета с явно выраженным сальдо – счета активов, капитала и обязательств).
К системным счетам также относятся те, которые участвуют в формировании бухгалтерского баланса, но не имеют с ним непосредственной связи, т.е. бессальдовые или счета по учету хозяйственных и финансовых процессов (доходов, расходов, а в российском учете и косвенно-распределяемых текущих затрат); они открываются в течение периода, а в конце его закрываются.
Забалансовые счета предназначены для учета средств, не принадлежащих предприятию, временно находящихся у него ценностей и обязательств по ним (например, счета «Арендованные основные средства», «Сырье, принятое для переработки», «Материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и др.).
Для учета таких объектов (материальных ценностей и обязательств) применяются активные и пассивные счета. Учет по забалансовым счетам ведется по простой схеме, так как они не корреспондируют ни между собой, ни с другими счетами бухгалтерского учета. Все операции по ним записываются не двойной записью, а односторонней – только по дебету или только по кредиту счета.
Классификация счетов по экономическому содержанию обусловлена группировкой объектов бухгалтерского учета. По этому признаку счета подразделяют на три группы: счета хозяйственных средств; счета источников хозяйственных средств; счета хозяйственных процессов.
Счета хозяйственных средств позволяют контролировать их наличие и движение (поступление и выбытие). Все счета этой группы активные и имеют дебетовое сальдо; дебетовый оборот показывает поступление, кредитовый – расход; аналитический учет ведется по каждому виду средств в натуральном и денежном измерении (например, счета 10, 01, 04, 58, 11, 52, 50, 51, 43, 41).
Счета источников хозяйственных средств позволяют контролировать наличие и движение источников как собственных, так и привлеченных.
Счета этой группы пассивные, сальдо кредитовое, увеличение источников отражается по кредиту, использование – по дебету, учет ведется, как правило, в денежной оценке по каждому источнику отдельно (например, счета 80, 82, 83, 84, 96, 86).
Счета хозяйственных процессов (заготовление, производство и реализация) позволяют осуществлять наблюдение и систематический контроль за процессами заготовления (снабжения), производства и реализации (продажи).
Это активные счета – они показывают размещение средств. На счетах, отражающих процесс снабжения, учитываются фактические затраты по заготовлению, показывается объем заготовленных ценностей, исчисляется их фактическая себестоимость.
Дебетовое сальдо показывает затраты незавершенного характера по процессу заготовления. По дебету счетов, отражающих процесс производства (20, 25, 23, 26), учитываются все затраты, определяющие фактическую себестоимость изготовленной продукции. Дебетовое сальдо по этим счетам показывает затраты незавершенного производства.
На счетах реализации (продаж) (90, 91, 44) отражается и контролируется процесс реализации готовой продукции.
Например, по дебету счета 90 «Продажи» учитывается реализованная продукция по полной себестоимости, включая расходы по ее реализации; по кредиту отражается выручка, полученная за эту продукцию. Сальдо показывает финансовый результат (дебетовое – убыток, кредитовое – прибыль).
По назначению и структуре бухгалтерские счета подразделяются на четыре группы: основные, регулирующие, операционные, финансово-результатные (рис. 6).
Основные счета – это счета, предназначенные для отражения средств и источников их образования. В свою очередь, основные счета можно подразделить на три группы: инвентарные, фондовые и счета расчетов.
Инвентарные счета предназначены для учета материальных ценностей и денежных средств. Это счета активные, поэтому схема записей на них та же, что и на всех активных счетах.
Фондовые счета применяют для учета капитала предприятия. Все фондовые счета пассивные, потому схема записей на них соответствует стандартной схеме по пассивным счетам.
Счета расчетов применяются для учета и контроля за состоянием расчетов между предприятием и другими организациями и лицами.
На них отражаются расчеты с поставщиками, покупателями, банками, бюджетом, персоналом и т. д. По таким счетам определяют развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое в отдельности), которое может быть получено только по данным аналитического учета.
Регулирующие счета уточняют и регулируют оценку средств источников их образования. Самостоятельного значения они не имеют и могут рассматриваться только в связи с теми счетами, в развитие которых они открыты.
Регулирующие счета делятся на две группы: дополняющие и контрарные (противоположные).
Дополняющие счета уточняют оценку в сторону увеличения; они могут быть активными и пассивными. Регулирующие дополняющие счета имеют все свойства основного счета. Контрарные – это счета, которые уточняют оценку регулируемого объекта в сторону уменьшения; они могут быть контрактивными и контрпассивными.
В балансе «брутто» они находятся в противоположной стороне по отношению к основному счету, а при отражении объектов в балансе «нетто» из сальдо основного счета вычитается сумма остатка по контрарному счету.
Если основной счет является активным, то регулирующий контрарный счет (контрактивный) – пассивным и наоборот.
Операционные счета – это счета, учитывающие хозяйственные процессы (производства, снабжения, продажи). По структуре и назначению они подразделяются на распределительные, калькуляционные, операционно-результатные (сопоставляющие).
Распределительные счета предназначены для учета затрат предприятия, подлежащих распределению. В свою очередь, они делятся на собирательно-распределительные и бюджетно- распределительные.
Собирательно-распределительные счета предназначены для учета расходов (затрат), которые в момент возникновения не могут быть отнесены на конкретный объект, например, счет 26 «Общехозяйственные расходы», который учитывает затраты по управлению и обслуживанию всего хозяйства.
Собранные на дебете этих счетов затраты перечисляют на отдельные объекты (калькуляционные счета) путем распределения. Списание затрат по отдельным объектам отражается на кредите счета. После списания затрат собирательно-распределительные счета закрываются, то есть не имеют конечного сальдо.
Бюджетно-распределительные счета предназначены для разграничения затрат и доходов по смежным отчетным периодам.
Необходимость применения этих счетов объясняется тем, что предприятие может иметь в данный момент расходы или доходы, которые относятся к деятельности предприятия в будущем, или, наоборот, расходы, относящиеся к данному отчетному периоду, которые ещё не выплачены.
Калькуляционные счета служат для учета затрат и определения фактической себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Примером могут служить
счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др.
Калькуляционные счета активные, по дебету этих счетов учитываются затраты на производство (приобретение), по кредиту – полученная продукция (услуги) по фактической себестоимости. Конечное дебетовое сальдо показывает затраты незавершенного характера.
Операционно-результатные, или сопоставляющие, счета используются для учета результатов хозяйственных процессов. Выявление результатов хозяйственной деятельности на них осуществляется путем сопоставления дебета и кредита. Примером могут служить счета 90 «Продажи», 40 «Выпуск продукции».
Так, по счету «Продажи» путем сопоставления фактической полной себестоимости реализованной продукции (дебет счета) и выручки, полученной за эту продукцию (кредит счета), выводят дебетовое или кредитовое сальдо, которое показывает финансовый результат от продажи: дебетовое – убыток, кредитовое – прибыль.
Финансово-результатные счета отражают финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Так, на счете 99 «Прибыли и убытки» отражается прибыль от реализации и прочие доходы (по кредиту), а также убытки от реализации и прочие расходы (по дебету).
Сальдо по этому счету может быть дебетовым и кредитовым: дебетовое показывает непокрытый убыток по хозяйству в целом, кредитовое – неиспользованную прибыль, которое переносится на счета учета капитала.
Источник: student-servis.ru
Классификация счетов по отношению к имуществу и по отношению к балансу
Большое количество счетов, применяемых в бухгалтерском учете, требует их упорядочения и систематизации. Это достигается путем классификации бухгалтерских счетов. Поскольку они являются одновременно носителем информации и источником ее получения, то классификация должна осуществляться по различным признакам. Эти признаки должны отражать экономическую сущность объектов бухгалтерского наблюдения, ту среду, в которой функционируют те или иные объекты, а также особенности формирования информационных потоков для управленческих нужд предприятия. Такие подходы к классификации счетов вполне можно реализовать, так как система счетов есть постоянная структура, нормативно регулируемая и используемая в учете длительное время.
Но классификация сводится не только к упорядочению фиксированного набора бухгалтерских счетов, а состоит в конструировании системы счетов, основанной на исследовании производственно-хозяйственных и финансовых процессов, составляющих деятельность экономических субъектов, анализе потребности в информации для их отражения и выявления возможностей получения этой информации.
Классификация бухгалтерских счетов направлена на установление минимума счетов, необходимого и достаточного для описания объектов бухгалтерского наблюдения, распределения этих объектов по конкретным счетам, разбивку образованной системы на классы, сгруппированные по определенному общему признаку.
Особенностью классификации синтетических счетов является то, что от объективности их классификации зависит не только достоверность отражения в учете связей между объектами, но и организация аналитического учета. Это происходит потому, что синтетические счета, являясь объектом классификации, объединяют в себе аналитические счета, то есть образуют подсистему, в которой возникает необходимость классифицировать уже субсчета.
Проблемой при составлении классификации счетов является выбор признака, по которому необходимо классифицировать. В разные времена существовали разные точки зрения по поводу того, по одному или по многим признакам должна осуществляться классификация. В итоге, преобладающим мнением стала точка зрения необходимости классификации не только по экономическому содержанию (показывает, что учитывается на счете), но также и по структуре и назначению, в которой показано, как выполняется регистрация фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета.
В самом общем виде современная теория классификации предусматривает группировку счетов по четырем признакам:
1) экономическому содержанию
2) назначению и структуре
3) по отношению к бухгалтерскому балансу
4) по самостоятельности применения
5) Следующий способ классификации бухгалтерских счетов состоит в их разделении по группам в зависимости от назначения и структуры Данная классификация отвечает на вопросы для чего нужны те или иные счета, какие показатели можно получить с помощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управлять предприятием, как организован и ведется учет на определенных группах счетов?
6) Классификация счетов бухгалтерского учета по назначению и структуре является более сложным видом классификации по сравнению с классификацией по самостоятельности применения и по отношению к бухгалтерскому балансу. Верхний уровень этой классификации практически полностью представляет собой часть классификации по самостоятельности применения. То есть счета также делятся на основные и регулирующие.
7) Основные счета по назначению делятся на ресурсные и операционные. Ресурсные счета предназначены для учета на них производственных и финансовых ресурсов и состоят из имущественных, фондовых и расчетных.
8) На имущественных счетах учитывается большая часть имущества хозяйствующего субъекта, в составе которого можно выделить денежное и неденежное имущество.
9) На счетах неденежного имущества отражаются материальные ценности, нематериальные активы и подобные им, аналитический учет которых обязательно ведется как в денежном, так и в натуральном выражении. К таким счетам можно отнести «Основные средства», «Нематериальные активы», «Готовая продукция» и др. На счетах неденежного имущества начальное и конечное сальдо дебетовое явно выраженное (счета активов). По дебету счетов отражается поступление материальных и нематериальных ценностей, а по кредиту — из расход или выбытие. Кредитовое сальдо на счетах этой группы свидетельствует об ошибках, допущенных при ведении учета.
10) Денежные счета (например, «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» и др.) имеют всегда сальдо по дебету. В западном учете возможно кредитовое сальдо. Это связано с так называемым банковским овердрафтом, когда деньги на расчетном счете заканчиваются, и он превращается в счет краткосрочных обязательств. На денежных счетах по дебету учитывается поступление денежных средств, по кредиту — их расход, выдача или перечисление.
Счета бухгалтерского учета
Рис. 1 Классификация бухгалтерских счетов по назначению и структуре.
Следующей классификацией, которую стоит разобрать, является классификация счетов по отношению к бухгалтерскому балансу. Эта классификация показывает, как влияет тот или иной счет на составление вступительного и заключительного балансов, а также показывает, как производится учет на счетах в течение отчетного периода.
Бухгалтерские действия по выбору из баланса показателей, характеризующих объект бухгалтерского учета на начало отчетного периода и переносу их как начальное сальдо на бухгалтерские счета называют открытием счета. Такой подход к открытию счета характерен для постоянных счетов. Сальдо таких счетов может распространяться за пределы одного отчетного периода, и в бухгалтерском балансе для них предназначены соответствующие балансовые статьи.
Счета бухгалтерского учета
Постоянные (с явно выраженным сальдо)
Переменные (безсальдовые, транзитные)
Условных прав и обязательств
Счета собственного капитала
Сводные счета доходов и расходов
Рис. 2. Классификация бухгалтерских счетов по отношению к бухгалтерскому балансу.
Счета доходов и расходов, а также другие счета, характеризующие хозяйственные и финансовые процессы, обороты которых могут относиться только к одному отчетному периоду и в конце этого периода закрываются, являются счетами без явно выраженного сальдо. Конечное сальдо у таких счетов отсутствует. Открыть транзитный (безсальдовый) счет — значит отразить на нем хотя бы один факт хозяйственной жизни предприятия.
На балансовых счетах учитываются показатели, которые непосредственно отражаются в бухгалтерском балансе. К балансовым счетам также относятся те, которые только участвуют в формировании бухгалтерского баланса, то есть безсальдовые счета.
Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.д.), условных прав и обязательств (это несуществующие потенциальные права и обязательства, которые зависят от будущего события, возникающего из прошлой сделки); а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями (контрольно-мемориальные счета). Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой схеме, то есть не используется метод двойной записи.
Легко заметить, что классификации счетов по отношению к бухгалтерскому балансу и по самостоятельности применения являются подготовительным, предварительным этапом более сложной и разветвленной классификации по назначению и структуре. К примеру, первый уровень классификации по назначению счетов позволяет разделить все синтетические счета на основные и регулирующие. Такую же классификацию выполняет и характеристика счетов по самостоятельности применения.
Источник: studbooks.net
Классификация счетов по экономическому содержанию и отношению к балансу
Классификация счетов представляет собой группировку бухгалтерских счетов по наиболее существенным признакам.
По отношению к бухгалтерскому балансу счета бухгалтерского учета можно подразделить на балансовые и забалансовые.
На основании балансовой теории двойной записи счета первой группы, в свою очередь, делятся на активные (счета имущества), пассивные (счета источников формирования имущества) и активно-пассивные счета. Кроме того, при составлении бухгалтерского баланса в нем учитываются только сальдо по счетам бухгалтерского учета на определенную дату, поэтому необходимо выделить сальдовые и бессальдовые счета.
Группу сальдовых счетов представляют бухгалтерские счета, имеющие сальдо — дебетовое либо кредитовое, и оно соответственно отражается в активе или в пассиве бухгалтерского баланса.
Бессальдовые счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» — не могут иметь сальдо, поскольку «закрываются» ежемесячно.
Сальдо забалансовых счетов не учитывается ни в активе, ни в пассиве бухгалтерского баланса и не включается в его итог (валюту баланса). Актив баланса формируется за счет имущества, находящегося в собственности хозяйствующего субъекта, а то имущество, на которое право собственности не распространяется, отражается за балансом. Таким образом, сальдо забалансовых счетов показывают в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.
Классификация счетов по экономическому содержанию зависит от объекта учета и может быть представлена следующими группами: счета для учета хозяйственных средств, источников их формирования, хозяйственных процессов и финансовых результатов.
На счетах хозяйственных средств ведется учет внеоборотных и оборотных активов. Эти счета формируют структуру актива и имеют дебетовое сальдо, которое характеризует состояние хозяйственных средств (имущества предприятия) на определенную дату. Бухгалтерские счета, предназначенные для учета источников формирования хозяйственных средств, подразделяются на счета учета собственного и привлеченного (заемного) капитала. Они формируют структуру пассива баланса и имеют кредитовое сальдо, означающее состояние источников формирования хозяйственных средств на определенную дату.
Отметим, что бухгалтерские счета классифицируются с определенной долей условности. Так, например, на счетах 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары» учитываются как фактические затраты на приобретение указанных объектов учета (т.е. затраты, связанные с процессом материально-технического обеспечения), так и движение хозяйственных средств (имущества) предприятия.
По-видимому, это обстоятельство обусловило объединение рядом авторов в единую группу — счетов учета хозяйственных средств и хозяйственных процессов (например, В.Г. Макаровым). Другие авторы, напротив, классифицируют счета по экономическому содержанию на основании основных хозяйственных процессов — производства, распределения, обращения, потребления (например, Н.А. Леонтьев, В.Ф.
Палий, Я.В. Соколов).
Счета учета процесса производства и его результата (счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам») расположены в III «Затраты на производство» и IV «Готовая продукция и товары» разделах Плана счетов бухгалтерского учета.
Для бухгалтерского учета процесса продаж (реализации) предназначены счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 44 «Расходы на продажу». В дебете этих счетов учитываются расходы, а в кредите доходы (выручка) от продажи продукции, товаров (работ, услуг) и другого имущества предприятия. Прибыли и убытки, полученные предприятием в процессе осуществления обычной и прочей деятельности, учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки» (счет финансовых результатов).
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, представляет собой капитал, заработанный в результате эффективной деятельности, и является собственным источником формирования хозяйственных средств (счет 84 «Нераспределенная прибыль»), что мы уже отмечали. К этой же группе счетов относятся счета уставного, резервного и добавочного капитала (80, 82, 83), средств целевого финансирования (86), а также счета учета резервов, образованных в соответствии с учетной политикой.
Сальдо счетов расчетов, предназначенных для учета финансовых отношений, на суммы дебиторской задолженности (дебетовое сальдо) учитываются в составе хозяйственных средств (активов), а при наличии кредиторской (кредитовое сальдо) — в составе привлеченных источников хозяйственных средств.
Классификация счетов по экономическому содержанию лежит в основе группировки бухгалтерских счетов в рассмотренных выше разделах Плана счетов и может быть представлена в виде следующей схемы (рис. 2).
В специальной литературе по теории бухгалтерского учета приводятся и другие варианты группировки счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию. Наиболее значимыми в этом вопросе являются работы Е.Е. Сиверса (1852 — 1917), Н.С. Лунского (1867 — 1956), Н.А. Блатова (1875-1942), Н.А. Кипарисова (1873 — 1956), Н.А.
Леонтьева (1893-1954), Я.М. Гальперина (1894-1952) и др. В целом по вопросу необходимости классификации бухгалтерских счетов, к примеру, Я.М. Гальперин доказывал, что существует две классификации счетов бухгалтерского учета: одна — по экономическому содержанию, другая — по структуре и назначению. Первая показывает, что отражается на счете, вторая — как отражаются на счете те или иные объекты учета.
Источник: vuzlit.com