По результатам переоценки увеличена балансовая стоимость основных средств

Содержание

Переоценка основных средств производится для определения реальной стоимости объектов основных средств и приведения их первоначальной стоимости к рыночной.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01 “Учет основных средств”, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее – ПБУ 6/01)).
Первоначальная стоимость остается неизменной в течение всего срока службы основного средства, за исключением некоторых случаев.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов
основных средств (п. 14 ПБУ 6/01).
Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года)
переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей
(восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01).
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать,

Нулевая стоимость основных средств | Відеододаток «Податки & бухоблік» №7-8 2021

что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных
средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно
не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости (абз. 2 п. 15 ПБУ 6/01).
Переоценка производится путем индексации или прямого пересчета по документально
подтвержденным рыночным ценам (п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому
учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее –
Методические указания)).
Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его
первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный
объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время
использования объекта (абз. 2 п. 46 Методических указаний).
Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов
основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно (п. 47
Методических указаний).
Для проведения переоценки оформляется распорядительный документ для всех служб
организации, которые будут в ней задействованы, а также подготавливается перечень
объектов основных средств, подлежащих переоценке (п. 45 Методических указаний).
При снижении стоимости основных средств проводится уценка первоначальной
стоимости объекта и суммы амортизации.
Учет суммы уценки объекта основных средств отражается по дебету счета 91 “Прочие
доходы и расходы” в корреспонденции с кредитом счета 01 “Основные средства”. Если
ранее производилась дооценка объекта, то сумма уценки в бухгалтерском учете
относится на уменьшение счета 83 “Добавочный капитал” в корреспонденции со счетом
01 “Основные средства”. В случае, когда сумма уценки больше произведенной ранее
дооценки, сумма превышения относится в дебет 91.02 “Прочие расходы” (п. 48

Переоценка основных средств ранее переоцененных. Часть 13

Методических указаний).
В бухгалтерском учете “новая” амортизация признается расходом организации по
обычным видам деятельности исходя из величины амортизационных отчислений (п. 5,
п. 8 и п. 16 ПБУ 10/99 “Расходы организации”, утв. приказом Минфина России от
06.05.1999 № 33н).
В налоговом учете сумма уценки не признается расходом и при начислении
амортизации не учитывается (п. 1 ст. 257 НК РФ). Соответственно, сумма
амортизационных отчислений остается неизменной.
Таким образом, после переоценки основного средства, проведенной в бухгалтерском
учете, суммы амортизации, начисляемые в налоговом и бухгалтерском учетах,
отличаются друг от друга. При этом возникают постоянные разницы (ПР), которые
учитываются в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль
организаций”, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (далее – ПБУ/18).
При уценке постоянные разницы появляются при признании в налоговом учете
расходов по амортизации в большей сумме, чем в бухгалтерском учете (п. 7 ПБУ 18/02).
Расчет налога на имущество производится исходя из стоимости объектов основных
средств, по которой они числятся в бухгалтерском учете. В соответствии с п. 1 ст. 375
НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как
среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом
налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным
в учетной политике организации (п. 3 ст. 375 НК РФ).
В программе “1С:Бухгалтерия 8” для отражения результата переоценки, не
принимаемой в налоговом учете (флажок “Принятие к НУ” не установлен), используется
статья справочника “Прочие доходы и расходы” с видом “Доходы (расходы), связанные
с переоценкой внеоборотных активов”.
Рассмотрим пример, в котором организация выполняет переоценку основных средств. В
результате переоценки сумма уценки объекта основных средств относится на счет 91
“Прочие доходы и расходы”.
Пример
На балансе организации ООО “Одежда и обувь” числится упаковочная линия УМ-2
“Автомат” (1 шт.) с первоначальной стоимостью 604 220,34 руб., сумма
накопленной амортизации составляет 99 323,88 рублей. Организацией принято
решение о проведении переоценки объекта основного средства 31.12.2015 г. с
целью приведения стоимости к рыночной (ранее переоценка не проводилась). По
результатам независимой оценки стоимость упаковочной линии составила
483 376,00 рублей. Соответственно, сумма уценки первоначальной стоимости
основного средства составила 120 844,34 рублей.
Коэффициент пересчета суммы амортизации, рассчитанный исходя из изменения
стоимости основного средства, составил 0,8 (483 376,00/604 220,34).
Соответственно, сумма уценки начисленной амортизации составила
19 864,78 руб. (99 323,88 – 99 323,88 х 0,8).
Выполняются следующие хозяйственные операции:
1. Переоценка основного средства (уценка) (распорядительный документ
организации).
2. Расчет суммы амортизации после уценки (оформление ведомости
амортизации ОС).

Пошаговая инструкция:
в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)
Переоценка2_БП

Поделиться ссылкой:

Нажмите, чтобы поделиться на Twitter (Открывается в новом окне)
Нажмите, чтобы открыть на Facebook (Открывается в новом окне)

Понравилось это:

Нравится Загрузка.

Похожее

Previous Article Модернизация основных средств хозяйственным способом
Next Article Переоценка основных средств (дооценка)

Источник: master1c8.ru

Переоценка основных средств: дооценка и уценка

Цель проведения переоценки основных средств

для увеличения уставного капитала;
при оформлении основных средств под залог по кредитным обязательствам;
для учета реальной суммы начисленной амортизации при формировании себестоимости готовой продукции;
для привлечения инвестиций;
при реструктуризации организации;
при продаже некоторых активов.

Основные правила проведения переоценки основных средств

Переоценка основных средств проводится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам.

Если предприятие решит однажды переоценить объекты основных средств, то в последующем придется проводить переоценку объектов основных средств на регулярной основе для того, чтобы стоимость, по которой объекты основных средств отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Переоценку объектов основных средств можно проводить не чаще 1 раза в год на конец отчетного года.

Переоцениваться должны все объекты основных средств, которые включены в группу однородных объектов основных средств.

Однородной группой основных средств могут быть вычислительная техника, здания и сооружения, оборудование, транспортные средства и т.д.

Какая информация необходима для проведения переоценки основных средств

Для проведения переоценки основных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете необходима следующая информация:

данные о первоначальной стоимости объекта основных средств или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств (если объект основных средств переоценивался ранее) по состоянию на 31 декабря отчетного года по данным бухгалтерского учета;
данные о сумме амортизации, которая была начислена за все время эксплуатации объекта основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года по данным бухгалтерского учета;
документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Для того чтобы определить текущую (восстановительную) стоимость, необходимо использовать:
данные на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей;
сведения об уровне цен, имеющихся у органов статистики, торговых инспекций и организаций;
сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе.

Порядок проведения переоценки основных средств

Непосредственно перед проведением переоценки организация должна оформить распорядительный документ. Таким документом может быть приказ или распоряжение, который обязателен для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств.

Кроме этого, следует проверить наличие объектов основных средств, подлежащих переоценке и подготовить перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке.

В этом перечне рекомендуется указать следующие данные об объекте основных средств:

точное название;
дату приобретения, сооружения, изготовления;
дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Результаты переоценки оформляются в виде акта специальной комиссией с приложением всех документов, на основании которых была установлена стоимость переоцененных объектов основных средств.

Данные о переоценках отражаются в Инвентарной карточке учета объекта основных средств ОС-6.

Отражение результатов переоценки основных средств в бухгалтерском учете

1. Если после переоценки стоимость основных средств увеличилась, в бухгалтерском учете делают следующие записи:

Дебет 01 Кредит 83 — увеличена стоимость объекта основного средства в результате переоценки.

Дебет 83 Кредит 02 — доначислена амортизация по объекту основных средств в результате его переоценки.

Пример. Дооценка основных средств

Итогом переоценки ОС в компании стала дооценка в сумме 20 000 руб.

Первоначальная стоимость ОС – 200 000 руб., износ на момент переоценки – 50 000 руб.

В учете операцию по дооценке основных средств следует отразить такими проводками:

Операции	Д/т	К/т	Сумма
Отражена сумма дооценки основных средств	01	83	20 000
Доначислена амортизация по формуле с учетом степени износа (50000/200000 х (200000+20000) — 50000)	83	02	5000

2. Если после переоценки стоимость объектов основных средств, ранее дооцененных уменьшилась, то сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал.

При этом в бухгалтерском учете делаются такие записи:

Дебет счета 83 Кредит счета 01 — отражена уценка ОС в пределах предыдущей дооценки.

Дебет счета 02 Кредит счета 83 — отражено уменьшение амортизации ОС в пределах предыдущей дооценки.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на финансовый результат и отражается в составе прочих расходов.

Дебет счета 91-2 Кредит счета 02 — отражена уценка ОС сверх предыдущей дооценки.

Дебет счета 02 Кредит счета 91-1 — отражено уменьшение амортизации сверх предыдущей дооценки.

Пример. Отражение уценки после проведенной дооценки

Сумма предыдущей дооценки равна 20 000 руб.

Допустим, что на следующий год итогом переоценки стала уценка ОС в сумме 50 000 руб.

На дату переоценки восстановительная стоимость ОС составила 220 000 руб., износ – 100 000 руб.

Произведем расчет суммы корректируемого износа:

100 000 / 220 000 х (220 000 – 50 000) = 77 273 руб.

Разница между начисленной и пересчитанной амортизацией – 22 727 руб. (100 000 – 77 273), а с учетом уменьшенной за счет добавочного капитала – 17 727 руб. (22 727 – 5000).

Бухгалтер отразит уценку следующим образом:

Операции	Дебет	Кредит	Сумма
Стоимость ОС уменьшена на размер предыдущей дооценки	83	01	20 000
Соответственно уменьшена амортизация на сумму предыдущего доначисления	02	83	5000
Отражена уценка объекта (50 000 – 20 000)	91/2	01	30 000
Учтена сумма превышения уценки в изменении амортизации (100000 – (100 000/220 000 х (220 000 – 50 000) – 5000)	02	91/1	17 727

3. Если после переоценки стоимость объекта основных средств уменьшилась, то сумму уценки объекта основных средств относят на финансовый результат и отражают в составе прочих расходов.

В бухгалтерском учете следует сделать следующие проводки:

Дебет счета 91-2 Кредит счета 01 уценен объект основных средств, который раньше не дооценивался.

Дебет счета 02 Кредит счета 91-1 — уменьшена амортизация по ранее недооценному объекту основных средств.

Пример. Расчет стоимости ОС при первоначальной уценке

В первый год произведена уценка ОС в общей сумме – 60 000 руб. Первоначальная стоимость ОС – 300 000 руб., износ – 100 000 руб.

Проводки по уценке будут следующие:

Операции	Дебет	Кредит	Сумма
Стоимость ОС уменьшена	91/2	01	60 000
Уменьшена амортизация (100 000 – (100 000 / 300 000 х (300 000 – 60 000))	02	91/1	20 000

4. Если после переоценки стоимость объектов основных средств, ранее уцененных увеличилась, то сумму дооценки, равной сумме предыдущей уценки относят на финансовый результат и отражают в составе прочих доходов.

Проводки будут следующими:

Дебет счета 01 Кредит счета 91.1 — отражена дооценка объекта основных средств в пределах предыдущей уценки.

Дебет счета 91-2 Кредит счета 02 — увеличена амортизация по объекту основных средств в пределах предыдущей уценки.

Превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала.

При этом в бухгалтерском учете делаются такие записи:

Дебет счета 01 Кредит счета 83 — отражена дооценка объекта основных средств сверх предыдущей уценки.

Дебет счета 83 Кредит счета 02 — увеличена амортизация по объекту основных средств сверх предыдущей уценки.

Пример. Расчет стоимости ОС при первоначальной уценке и последующей дооценке

Проводки по уценке:

Операции	Дебет	Кредит	Сумма
Стоимость ОС уменьшена	91/2	01	60 000
Уменьшена амортизация (100 000 – (100 000 / 300 000 х (300 000 – 60 000))	02	91/1	20 000

На следующий год по ОС произвели дооценку в размере 80 000 руб. при восстановительной стоимости объектов 240000 руб. и начисленном износе 120000 руб.

По произведенной дооценке основных средств проводки следующие:

Операции	Дебет	Кредит	Сумма
Стоимость ОС увеличена на размер предыдущей уценки	01	91/1	60 000
Увеличена амортизация на размер произведенной ранее уценки	91/2	02	20 000
Учтено превышение суммы дооценки над размером уценки прошлого года (80 000 – 60 000)	01	83	20 000
Отражено превышение суммы дооценки над уценкой (120 000/240 000 х (240 000 + 80 000) – 120 000 – 20 000)	83	02	20 000

Если ликвидируется объект, по которому имеется добавочный капитал, то его сумма переносится в состав нераспределенной прибыли компании (Д/т 83 К/т 84).

Налоговый учет переоценки основных средств

В налоговом учете переоценка основных средств не учитывается.

Таким образом, стоимость основных средств и размер начисленной налоговой амортизации по основным средствам не меняется.

После проведения переоценки у организации появятся постоянные разницы, так как суммы начисленной амортизации в налоговом и бухгалтерском учете будут различаться.

Если произошла дооценка основных средств, то в бухгалтерском учете сумма ежемесячной амортизации станет больше, чем в налоговом учете и возникнет постоянное налоговое обязательство (ПНО).

В бухгалтерском учете следует сделать такую проводку:

Дебет счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — отражено ПНО с разницы между сумами амортизации.

Если произошла уценка основных средств и амортизация в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете, то возникает постоянный налоговый актив (ПНА).

В бухгалтерском учете следует сделать такую проводку:

Дебет счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» — отражен ПНА с разницы между суммами амортизации.

Источник: www.audit-it.ru

Дооценка основных средств: проводки

Проводки по переоценке основных средств необходимы бухгалтеру для приведения первоначальной стоимости объектов основного фонда к реальной рыночной стоимости. В 2022 году при проведении переоценки активов следует руководствоваться положениями нового ФСБУ 6/2020. Сегодня в публикации будет рассмотрен пример дооценки и уценки объектов ОС. Механизм переоценки фонда ОС прекрасно реализован в бухгалтерской базе учета 1С 8.3

Что такое переоценка основных средств
Основания переоценки ОС
Обязательно ли проводить переоценку ОС
Методы переоценки дооценки ОС

Метод прямой оценки
Индексный метод
Метод пересчета валютной стоимости

Пример отражения дооценки основных средств: проводки
Отражение уценки после проведенной дооценки
Пример расчета стоимости ОС при первоначальной уценке и последующей дооценке

Что такое переоценка основных средств

Итак, под переоценкой основных средств следует понимать изменение балансовой стоимости актива с целью приведения ее к реальному рыночному значению.

В п. 17 ФСБУ 6/2020 представлено два способа получения справедливой балансовой стоимости:

Пересчёт первоначальной стоимости объекта и накопленной по нему амортизации с целью получения справедливого значения балансовой стоимости актива после переоценки;
Уменьшение первоначальной стоимости актива на сумму накопленной по нему амортизации с последующим пересчетом, с целью получения справедливой балансовой стоимости актива.

Следует отметить, что переоценка может быть двух видов, названия которых говорят сами за себя и не требуют пояснений:

Дооценка;
Уценка.

Еще больше информации о дооценке основных средств — в «КонсультантПлюс». Если у вас еще нет доступа к системе, вы можете получить его на 2 дня бесплатно. Или закажите актуальный прайс-лист, чтобы приобрести постоянный доступ.

Основания переоценки ОС

Для принятия решения о проведении переоценки необходимо понимание о соответствии балансовой стоимости объектов основных средств в учете предприятия их реальным рыночным значениям.

Балансовая стоимость рассчитывается по следующей формуле:После получения расчетного значения БС, рассчитанной по правилам ФСБУ 6/2020, необходимо провести сравнительный анализ с остаточной стоимостью объекта в учете организации.

В случае расхождений полученных значений необходимо скорректировать учетную стоимость.

Сумма корректировки должна быть отнесена на счета нераспределенной прибыли / убытка, за исключением случаев, когда она оказывает влияние на иные статьи баланса (п. 50 ФСБУ 6/2020).

Обязательно ли проводить переоценку ОС

Говоря о новом ФСБУ 6 следует помнить, что обязательной переоценка становиться только в том случае, если при переходе на новый стандарт организация приняла решение учитывать объекты основных средств по переоцененной стоимости.

При применении способа оценки объектов ОС по переоцененной стоимости необходимо осуществить единовременную корректировку переоценки всех активов, в отношении которых проведен пересмотр стоимости.

Датой начала обязательного применения нового стандарта считается 31.12.2021 года, соответственно, в дальнейшем корректировки должны проводится в ту же дату последующих годов, если иной график не предусмотрен учетной политикой организации.

В случае, если учетной политикой организации закреплен способ учета активов по первоначальной стоимости, то переоценка является правом, а не обязанностью организации. Однако, следует помнить, что, единожды проведя переоценку, данный объект ОС подлежит обязательной ежегодной переоценки.

N.B. Новым ФСБУ 6/2020 закреплено право организаций самостоятельно устанавливать периодичность проведения переоценки. Однако практика показывает, что обычно бухгалтера проводят переоценку на последний день отчетного года.

Методы переоценки дооценки ОС

В настоящий момент существует три метода переоценки объектов основных средств:

Метод прямой оценки;
Индексный метод;
Метод пересчета валютной стоимости.

Не воспрещено на протяжении нескольких лет подряд применять один и тот же метод переоценки. Чаще всего организации выбирают прямой и индексный методы.

Рассмотрим подробнее каждый из них.

Метод прямой оценки

Подразумевает пересчет стоимости активов предприятия в цены аналогичных новых объектов, сложившиеся на дату переоценки.

Для получения результатов переоценки организация может прибегнуть к помощи независимых организаций, занимающихся оценочной деятельностью, либо провести анализ и расчет справедливой балансовой стоимости самостоятельно.

Если переоценка проводится самостоятельно, то уровень цен на аналогичное новое оборудование необходимо подтвердить документально, при помощи коммерческих предложений от организаций-производителей или материалами, полученными из СМИ. При этом в указанных документах должна быть зафиксирована дата, на которую обозначена цена оборудования.

Если переоценка проводится по состоянию на 1 января года, то уровень цен на новое аналогичное оборудование должно быть датировано 31 декабря предыдущего года.

Стоимость должна быть учтена без НДС, кроме случаев, когда налог увеличивает стоимость оборудования при принятии к учету.

Если для переоценки организация воспользовалась услугами независимого оценщика, то в заключительных документах должна быть указана справедливая стоимость объекта на 31 декабря предыдущего года, а также размер остаточной стоимости после переоценки. Разность между переоцененной и остаточной стоимостью относится на амортизацию объекта.

Индексный метод

Заключается в применении специальных коэффициентов изменения стоимости в отношении первоначальной стоимости объекта, по которой он учтен в бухгалтерии. Коэффициенты официально публикуются Национальным статистическим комитетом.

Метод пересчета валютной стоимости

Заключается в актуализации стоимости объекта ОС посредством переоценки его валютной стоимости по курсу ЦБ на 31 декабря ушедшего года.

При наличии документов, подтверждающих стоимость объектов в валюте, данный метод может быть применим не только для импортного оборудования, но и для произведенного на внутреннем рынке.

В случае отсутствия подтверждающих документов – метод применим исключительно для импортируемого оборудования.

Список валют, доступных при применении данного метода не ограничен, однако, существует ряд особенностей для учета дополнительных затрат, понесенных после ввода объекта ОС в эксплуатацию.

Дооценка и уценка основных средств: проводки

Дооценка, т.е. повышение стоимости, всегда увеличивает размер добавочного капитала, аккумулируемого на сч. 83. Уценка, т.е. снижение цены, отражается на прочих затратах – сч. 91. Переоценка ОС, проводимая впервые, оформляется записями:

Операции

Д/т

К/т

Отражена дооценка основных средств

Источник: spmag.ru