Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки хозяйственных средств по составу и размещению и по источникам их образования в денежном выражении на определенную дату.
Понятие баланса следует различать с точки зрения счетоводства (как практики учета) и счетоведения (как науки), ибо учетная практика сводит определение баланса к отчетной форме — бланку определенного содержания, а наука понимает под балансом не только бланк, заполняемый бухгалтером, а скорее определенную модель, объединяющую характеристики включенных в него элементов [48]. Моделирование баланса находится в прямой зависимости от интересов его пользователей. Каждый потребитель информации, содержащейся в балансе, стремится решать свои задачи. При этом могут возникать противоречия между интересами пользователей, которые нарушают логическое развитие принципов, используемых при моделировании баланса.
Бухгалтерские балансы в зависимости от цели их составления классифицируются по определенным признакам: по источникам и срокам составления, по объему информации, по характеру деятельности, по формам собственности, по реформированию, по способу “очистки”.
По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные.
Инвентарные балансы составляют только по данным инвентаризационных ведомостей. Они представляют собой сокращенный и упрощенный их вариант. Такие балансы составляют при смене собственника или реорганизации юридического лица.
Книжный баланс составляют на основании данных текущего бухгалтерского учета (книжных данных) без проведения инвентаризации.
Книжный баланс является промежуточным.
Генеральный баланс представляет собой перечень остатков по счетам Главной книги, но откорректированный по результатам проведенной инвентаризации.
По срокам составления балансы подразделяются на вступительные, текущие, заключительные, санируемые, разделительные и объединительные, ликвидационные.
Вступительный (первичный) баланс составляется на момент возникновения организации на основании только учредительных документов и отсутствия любых обязательств. Актив вступительного баланса содержит дебиторскую задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (счет 75-1) и стоимость внесенного имущества (счета 08, 10, 41, 43, 50, 51 и др.). Пассив — показывает величину уставного капитала (счет 80), отраженного в учредительных документах.
Текущие (промежуточные) балансы составляются организацией за определенные промежутки времени в зависимости от внутренних потребностей руководства предприятия. Они могут быть начальными (на 1 января отчетного года), промежуточными (на 1-е число каждого месяца или квартала отчетного года нарастающим итогом), заключительными (на 31 декабря отчетного года). Промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего бухгалтерского учета, а перед составлением заключительного баланса проводится полная инвентаризация всех статей баланса с отражением ее результатов.
Бухгалтерские отчёты и сроки их сдачи
Санируемый баланс составляется в тех случаях, когда организации грозит банкротство. Такой баланс составляется с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать кредиторам реальное состояние дел в организации. В отличие от периодического в санируемом балансе отдельные статьи не принимаются в расчет или подвергаются значительной уценке или дооценке (например, отдельные виды имущества показываются не по фактической стоимости, а по рыночным ценам на дату составления баланса). Не принимаются в расчет такие статьи, как доходы будущих периодов, расходы будущих периодов, нераспределенная прибыль прошлых лет и др.
Разделительные балансы составляют в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц. В соответствии со ст. 59 ГК РФ при реорганизации юридического лица составляется передаточный акт и разделительный баланс.
Объединительный баланс формируют при объединении (слиянии, присоединении) нескольких организаций в одно юридическое лицо. При этом возникает новое юридическое лицо путем передачи ему всех прав и обязанностей объединяемых предприятий. Присоединяемые предприятия прекращают свое существование, а объем деятельности предприятия, к которому произошло присоединение, увеличивается за счет прав и обязанностей, переданных присоединившимися предприятиями.
Ликвидационный баланс составляется при ликвидации организации. Ликвидационные балансы составляются в течение всего периода ликвидации юридического лица. Они носят название вступительного ликвидационного (на начало ликвидации), промежуточного ликвидационного (санируемого) и заключительного ликвидационного (на конец периода ликвидации). На дату составления ликвидационного баланса стоимость имущества отражается в рыночных ценах, включая стоимость фирмы (гудвилл), патентов и иных нематериальных активов.
По объему информации различают балансы единичные (индивидуальные), сводные и консолидированные.
Единичные (индивидуальные) балансы — это балансы одного юридического лица. При наличии структурных подразделений у юридического лица (филиалов, представительств) они могут быть выделены администрацией организации на отдельный баланс. Единичный (индивидуальный) баланс связан с отдельными балансами других подразделений через счет внутренних расчетов. При составлении сводного баланса на базе единичных (индивидуальных) балансов активы и обязательства отдельных балансов суммируются, сальдо счетов внутренних расчетов (счета 79) взаимно исключаются и в сводный индивидуальный баланс не включаются.
Сводный баланс объединяет данные включаемых в него единичных (индивидуальных) балансов.
При этом обязательно должны соблюдаться требования полноты информации, единства методов оценки статей отчетности, единой отчетной даты и единого отчетного периода, единой валюты отчетности.
Консолидированный баланс — это объединение показателей бухгалтерских балансов группы юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношениях организаций. Правила его составления и представления определяются МСФО-27 и Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. № 112).
По характеру деятельности балансы подразделяются на балансы основной и неосновной деятельности. Поскольку на практике в уставах организаций, как правило, указываются все виды деятельности, не запрещенные законодательством, то и балансы должны составляться по основному ее виду. Однако почти каждая организация имеет неосновные виды деятельности (сдача имущества в аренду, участие на рынке ценных бумаг и т. п.), по которым составляются отдельные балансы. Значит, кроме устава необходимо во внутренних организационно-распорядительных документах более четко изложить, что считать основным и неосновным видом деятельности.
По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных, а также общественных организаций. Все они различаются в основном по источникам образования собственных средств.
По реформированию различают реформированные и нереформированные балансы. Реформированным считается тот баланс, в котором отсутствует строка “нераспределенная прибыль (убыток)”. Нереформированным считается баланс, когда прибыль за отчетный период еще не распределена и отражается по строке “нераспределенная прибыль”.
По способу “очистки” (или по полноте) балансы подразделяют на балансы-брутто и балансы-нетто. Баланс-брутто включает в себя регулирующие статьи. Баланс-нетто не содержит регулирующих статей. Согласно п.
35 ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто- оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу.
Такие балансы используются для целей фискального контроля налоговыми органами и в практической деятельности работников бухгалтерии и других служб. Исключение из баланса регулирующих статей называется его “очисткой”.
В изданиях по бухгалтерской отчетности отдельные авторы подразделяют балансы по целям составления на пробные и окончательные, отчетные и перспективные (прогнозные). Так, Д. В. Кис- лов раскрывает эти виды балансов следующим образом [38]. Пробные балансы составляются в целях реализации контрольных процедур, в частности, при проверке тождества баланса.
Такой баланс служит для внутреннего использования и контроля. Окончательные балансы являются официальными документами организации и служат источниками изучения финансового состояния организации для различных заинтересованных пользователей. Отчетный баланс составляется за отчетный период на основании данных бухгалтерского учета. Перспективный (прогнозный) баланс составляется для анализа перспектив развития предприятия, т. е. для целей прогнозирования и планирования.
Е. В. Лупикова и Н. К. Пашук дополняют общеизвестную классификацию балансов: по внешнему виду, подразделяя их на двусторонние (актив — слева, пассив — справа или наоборот), односторонние (актив — сверху, пассив — снизу или наоборот), раздельные (по центру приводится название статьи, справа — числовые показатели актива, слева — пассива), оборотные (приводятся не только остатки, но и обороты по счетам бухгалтерского учета), шахматные (имеют форму матриц, по строкам которой приводятся показатели актива, по столбцам — статьи пассива или наоборот) [40]. В настоящее время на практике баланс как форма бухгалтерской отчетности применяется в виде односторонней таблицы.
Источник: textbooks.studio
Виды и формы бухгалтерских балансов, их классификация
Самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица и характеризует финансовое положение организации на отчетную дату. Бухгалтерский баланс — основной источник информации для внешних пользователей. Изучая баланс организации можно определить, чем владеет ее собственник, сумеет ли организация оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями и др. или ей угрожают финансовые затруднения.
По бухгалтерскому балансу определяется конечный финансовый результат работы организации за отчетный период. В зависимости от того, увеличился он в отчетном году или уменьшился по сравнению с предыдущим, можно судить о способности руководителей организации сохранить или приумножить имеющиеся материальные и денежные ресурсы.
Особенностью бухгалтерского баланса является то, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги). При условии равенства имущества и долгов, права и обязательства взаимно погашаются. Превышение имущества над долгами, дает превышение прав над обязательствами. В случае превышения долгов над имуществом возникает дефицит имущества. В теории бухгалтерского учета, с такой точки зрения, имуществом называются активы, а долги (или обязательства) — пассивом.
Баланс всегда считался и считается в настоящее время главной определяющей формой отчетности. Сам баланс – это модель, с помощью которой в интересах всех пользователей представляется финансовое положение организации на определенный момент времени.
На практике различают следующие виды балансов:
— по источникам составления балансы классифицируются на:
Инвентарные балансы составляются на основе инвентаря имущества, средств в расчетах и обязательств перед третьими лицами и должны быть подтверждены инвентаризацией.
В основе книжных балансов лежит принцип регистрации фактов хозяйственной жизни. Такие балансы составляются по данным счетов Главной книги.
В основе генеральных балансов лежат текущие учетные записи, подтвержденные фактическими сведениями путем проведения инвентаризации.
— по функциональной роли балансы подразделяются на:
а) вступительный (организационный);
б) периодический и годовой (операционные);
в) соединительный (фузионный);
Эти балансы могут различаться номенклатурой статей и методами оценки.
Вступительный (организационный) баланс открывает ведение бухгалтерского учета в организации. В заново создаваемых организациях такой баланс будет очень простым, так как показываемое в нем имущество будет состоять в основном из денежных вкладов и организационных расходов.
Промежуточный и годовой (операционные) бухгалтерские балансы могут не отличаться один от другого (как правило, в них используется одна и та же форма бланка). В технике же оформления периодического и годового бухгалтерского баланса существует значительная разница. Промежуточный баланс составляется, как правило, на основе книжных данных. Формированию же годового баланса предшествуют следующие этапы работ:
1. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете обязательно должна проводиться инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации;
2. Должна быть проведена проверка расчетов со всеми покупателями, поставщиками и другими юридическими лицами, с которыми организация имеет расчеты. Такая проверка может вызвать появление сторнировочных записей, дополнительных статей;
3. Проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.д.; заключительными записями декабря образуются оценочные резервы (напр., резервы по сомнительным долгам), предусмотренные учетной политикой организации или действующим законодательством;
4. Уточняется распределение доходов и расходов, прибылей и убытков между смежными отчетными периодами;
5. Выявляется окончательный финансовый результат работы организации (путем суммирования всех частных результатов), закрывается счет 99;
6. Составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, дающая материал (остатки по счетам) для составления годового (заключительного) баланса.
Годовой бухгалтерский баланс является как заключительным, т.е. завершающим отчетный год, так и вступительным, т.е. служащим основанием для открытия счетов в новом отчетном году. Заключительный и вступительный балансы должны быть тождественны между собой, так как только это условие обеспечивает одно из важнейших требований к бухгалтерской отчетности – преемственность балансов.
Соединительный (фузионный) баланс составляют при слиянии двух или более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо. Вступительный баланс нового хозяйствующего субъекта и будет соединительным балансом. Он составляется на основании заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся организаций путем суммирования показателей.
Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на несколько юридических лиц или при выделении из единого баланса хозяйства определенной доли капитала для образования новой организации.
Санируемый баланс составляется в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. В таких условиях перед организацией стоит вопрос: ликвидироваться, объявив о банкротстве или договориться с кредиторами об отсрочке платежей. При условии соглашения с кредиторами, им необходимо знать размер понесенного убытка и возможность его покрытия в будущем. Для этого еще до окончания отчетного периода с привлечением аудитора составляется санируемый баланс с целью показать реальное состояние дел в организации. В отличие от обычного, в котором отдельные статьи рассматриваются как реальные, в санируемом балансе они могут подвергаться значительной уценке, либо не приниматься в расчет вообще, если будет установлено, что их цифры не соответствуют действительности (напр., отдельные виды дебиторской задолженности).
Ликвидационный баланс отличается от других в основном оценкой своих статей, производимой по реализационной стоимости, как правило, более низкой, чем первоначальная стоимость. Некоторые статьи, которые обычны для отчетного баланса, в ликвидационном могут отсутствовать совсем. Например, Доходы будущих периодов, Расходы будущих периодов.
С другой стороны, в ликвидационном балансе могут появиться такие статьи, которых раньше не было, например, стоимость фирмы , стоимость патента. Ликвидационный баланс составляет ликвидационная комиссия после выяснения всех претензий кредиторов, возможной реализации имущества и урегулирования расчетов с дебиторами. К ликвидационному балансу должен прилагаться проект распределения активной массы между кредиторами в очередности, установленной законодательно.
В зависимости от того, какова степень ухудшения финансового положения организации, ликвидационные балансы могут составляться в виде:
-вступительного ликвидационного баланса;
-промежуточного ликвидационного баланса;
-заключительного ликвидационного баланса.
Сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. Постатейные показатели путем сложения одного и другого балансов суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют различные министерства и ведомства.
Сводно-консолидированный баланс – достаточно новое явление в отечественной учетной практике. Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом отношении. Такой баланс объединяет бухгалтерский баланс головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. Особенностью сводно-консолидированного баланса является то, что из него исключаются все внутренние обороты, а затем делается расчет по каждой статье баланса в зависимости от доли каждого участника в капитале группы. В качестве долей могут выступать обыкновенные акции, выпущенные группой.
— по полноте оценки различают (способу очистки):
Балансы-брутто подготавливаются и представляются в первоначальной оценке отдельных активов. Поэтому в баланс вводятся регулирующие статьи, позволяющие оценить реальную, то есть остаточную стоимость таких активов на определенную отчетную дату.
При этом различают контрарно-дополнительные регулирующие статьи и контрарно-регулирующие статьи.
Контрарный счет (лат – contra — против) – счет бухгалтерского учета, показатели которого используются для регулирования оценки объектов, отраженных в других счетах. По классификации счетов бухгалтерского учета они относятся к регулирующим счетам.
Контрарно-дополнительные регулирующие статьи дополняют регулируемые статьи. Например, уточнение оценки производственных запасов при учете их в текущем учете по учетным ценам, а в балансе они должны быть отражены по фактической себестоимости.
Контрарно-регулирующие статьи размещаются в противоположной стороне баланса по отношению к тем статьям, которые они регулируют (например, амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов). Они позволяют скорректировать на отчетную дату величину соответствующих основных статей.
В настоящее время балансы-брутто в отечественной практике не применяются, а используются балансы- нетто, то есть без регулирующих статей. Необходимые данные отражаются в балансе-нетто по остаточной стоимости
( основные средства, нематериальные активы и др.).
— по форме регистров в системе бухгалтерского учета балансы бывают:
а) проверочные (простые);
Проверочная или простая форма бухгалтерского учета является типовой и утверждается Министерством Финансов РФ:
Бухгалтерский баланс на 01 января 2007 года
| Актив | Код строки | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода | Пассив | Код строки | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | б | 7 | 8 |
| I. Внеоборотные активы | III. Капитал и резервы | ||||||
| Итого по разделу I | Итого по разделу III | ||||||
| II. Оборотные активы | IV. Долгосрочные обязательства | ||||||
| Итого по разделу IV | |||||||
| V. Краткосрочные обязательства | |||||||
| Итого по разделу II | Итого по разделу V | ||||||
| Баланс | Баланс |
Оборотные балансы (оборотно-сальдовые балансы, оборотно-сальдовые ведомости) используются для текущего контроля за полнотой проведенных хозяйственных операций.
Дата добавления: 2018-08-06 ; просмотров: 396 ; Мы поможем в написании вашей работы!
Источник: studopedia.net
2.3. Классификация бухгалтерских балансов
Существует множество видов бухгалтерских балансов в зависимости от функциональной роли и цели их составления. Для более четкого представления о видах балансов рассмотрим их классификацию.
Признаки классификации бухгалтерских балансов:
1. Время составления.
2. Источник составления.
3. Объем информации.
4. Характер деятельности.
5. Форма собственности.
6. Объект отражения.
7. Способ очистки (полнота оценки).
8. Сроки представления.
9. Форма регистров в системе бухгалтерского учета.
В зависимости от функциональной роли бухгалтерские балансы могут быть:
· вступительные (составляются на момент возникновения предприятия);
· текущие (составляются периодически);
· ликвидационные (формируются при ликвидации предприятия);
· разделительные (составляются при разделении крупных предприятий на несколько мелких);
· объединительные или соединительные (формируются при слиянии нескольких предприятий в одно);
· санируемые (составляются в том случае, когда организация находится на грани банкротства). В этом случае перед компанией стоит задача объявить о своем банкротстве и ликвидироваться, либо принять комплекс мер по предотвращению банкротства, например, договориться со своими кредиторами об отсрочке платежей. Санируемый баланс формируется с привлечением аудиторских фирм, для того чтобы показать реальное положение дел в организации.
По источникам составления балансы подразделяются на:
· инвентарные (составляются на основании описи средств – инвентаря). Необходимы при изменении хозяйственной формы предприятия – превращении его из государственного в акционерное;
· книжный баланс – составляется только на основании данных текущего бухгалтерского учета (книжных данных), без инвентаризации;
· генеральный баланс – формируется на основании учетных записей и данных инвентаризации. Этим повышается реальность баланса.
По объему информации балансы подразделяются на:
· единичные (отражается деятельность только одного предприятия). Составляются на основании данных текущего учета;
· сводные (получаются путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов и подсчета общих итогов актива и пассива);
· консолидированные (составляются головной организацией имеющей дочерние и зависимые общества).
По объекту отражения балансы делятся на:
· самостоятельные (составляют предприятия являющиеся юридическими лицами);
· отдельные балансы (составляют структурные подразделения – подразделения, филиалы, цехи, ЖКХ не выделенные на отдельные балансы).
По способу очистки балансы подразделяются на:
· баланс – брутто – это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующие статьи – это статьи, уточняющие величину оценки средств предприятия и их источников (износ основных средств, нематериальных активов, резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, резервы по сомнительным долгам и т.д.). Суммы по этим статьям при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) вычитаются из суммы другой статьи. Например, для расчета остаточной стоимости основных средств из суммы статьи «основные средства» вычитается сумма регулирующей статьи «амортизация основных средств»;
· баланс – нетто – это баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой». В баланс – нетто в итоги по активу и пассиву не включается сальдо по счетам амортизации основных средств, нематериальных активов и прочего амортизируемого имущества.
По срокам представления различают балансы месячные, квартальные, полугодовые, за 9 месяцев и годовые.
По форме регистров в системе бухгалтерского учета балансы делятся на:
· проверочные (простые). Проверочный баланс представляет собой типовую форму баланса, которая утверждена МФ РФ;
В оборотном балансе указываются сведения о движении (обороте) средств по счетам. Оборотный баланс похож на оборотно-сальдовую ведомость и предназначен для текущего контроля, за проведенными хозяйственными операциями.
Шахматный баланс
| № синт. счета | Сальдо на начало отчетного периода | Обороты за период | Итого оборот по дебету | Сальдо на конец отчетного периода | ||||||
| дебет | кредит | 01 | 02 | 10 | 70 | … | дебет | кредит | ||
| 01 | ||||||||||
| 02 | ||||||||||
| 10 | ||||||||||
| 70 | ||||||||||
| … | ||||||||||
| Итого оборот по кредиту | ||||||||||
Источник: economics.studio