В настоящее время в бухгалтерском учете существует множество видов балансов, что позволяет с учетом однородных признаков формировать классификации. Рассмотрим классификацию бухгалтерских балансов по нижеприводимым признакам:
- • срок составления;
- • источник составления;
- • объем информации;
- • характер деятельности;
- • объект отражения;
- • способ очистки.
В таблице 5.1 представлены балансы по указанным признакам.
Классификация бухгалтерских балансов
Инвентарные книжные, генеральные
Единичные и сводные
Основные и неосновные
Самостоятельные и несамостоятельные
Баланс-брутто и баланс-нетто
По сроку составления бухгалтерские балансы делятся на вступительные балансы (составляются в момент организации предприятий), текущие балансы (разрабатываются периодически) и подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие), санируемые балансы (составляются в исключительных случаях, когда предприятие стоит на пороге банкротства), ликвидационные балансы (составляются при ликвидации предприятия), разделительные балансы (составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких), объединительный баланс (формируется при объединении нескольких предприятий в одно предприятие).
По источникам составления бухгалтерские балансы делятся на инвентарные балансы (составляются только на основании инвентарной ведомости имущества), книжные балансы (строятся по данным текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки книжных записей путем инвентаризации), генеральные балансы (составляются на основе текущих учетных (книжных) записей и результатов инвентаризации). По объему информации балансы делятся на единичные (составляются по данным одного предприятия), сводные (или консолидированные) (составляются министерством в целом по отрасли или холдингом, материнской компанией по дочерним компаниям).
Бухгалтерские балансы по виду деятельности делятся на основные (составляются по основной деятельности) и балансы, составляемые по неосновной деятельности. По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные (составляются хозяйствующими предприятиями) и отдельные (составляются отдельными подразделениями предприятия).
По способу очистки выделяются балансы-брутто (составляются без учета амортизации имущества) и балансы-нетто (составляются с учетом амортизации имущества), реформированные (составляются в настоящее время с учетом распределения прибыли и присоединения ее остатка к нераспределенной прибыли отчетного года) и переформированные (составляются без распределения прибыли, такие балансы составлялись до 1990-х гг. прошлого века).
Основу составления любого вида баланса составляют факты хозяйственной деятельности. Составлению баланса предшествуют подготовительные мероприятия: закрытие счетов, распределение затрат по смежным отчетным периодам, подсчет и сверка итогов в различных учетных регистрах и обобщающих ведомостях, проведение инвентаризации, которая подтверждает реальность остатков. Таким образом, бухгалтерский баланс представляет моментную информацию, которая отражается на счетах на первое число каждого месяца.
Источник: bstudy.net
ВИДЫ БУХГАЛТЕРСКИХ БАЛАНСОВ
В практике учета в зависимости от цели составления бухгалтерские балансы подразделяют по определенным признакам:
- • по времени составления;
- • по источникам составления;
- • по объему информации;
- • по характеру деятельности;
- • по способу очистки
По времени составления выделяют вступительные, операционные, объединительные, разделительные, ликвидационные и санируемые балансы.
Вступительные балансы составляют в момент возникновения организации. Со вступительного баланса начинается ведение бухгалтерского учета в любой организации. Следует различать вступительный баланс вновь созданной организации и вступительные балансы, которые составляются в период реорганизации организаций (в форме слияния, разделения, выделения, преобразования). В первом случае баланс будет иметь упрощенный вид: в нем будет, например, всего две-три статьи: две в активе (статьи «Денежные средства и денежные эквиваленты» и «Дебиторская задолженность») и одна — в пассиве («Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей»)). Во втором случае вступительный баланс организации, которая появилась после процедуры реорганизации, в основном такой же, как и до реорганизации, т.е. соответствующие суммы будут указаны по всем статьям актива и пассива баланса при наличии остатков на счетах имущества и обязательств.
Операционные (текущие) балансы — это балансы действующих организаций. Они бывают промежуточными и годовыми. Промежуточный баланс составляется в течение года (за месяц, квартал). Годовой баланс составляется в конце года по состоянию на отчетную дату (31 декабря).
Объединительный баланс составляют после процедуры реорганизации в форме слияния нескольких юридических лиц в одну. В этом случае он будет вступительным балансом для вновь возникшей в результате реорганизации организации. Данный баланс составляется на основе данных передаточного акта и построчного объединения числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных организаций.
Разделительные балансы составляют после процедуры реорганизации в форме выделения и разделения. При этом происходит переход прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам. При реорганизации в форме выделения и разделения происходит разделение имущества и обязательств на основе разделительного баланса, составляемого реорганизуемой организацией.
Ликвидационные балансы составляют во время ликвидации юридического лица. Ликвидационные балансы бывают промежуточными и окончательными. Для составления промежуточного ликвидационного баланса в качестве исходных данных используется последний бухгалтерский баланс, составленный накануне принятия решения о ликвидации юридического лица.
Промежуточные ликвидационные балансы могут составляться неоднократно, что объясняется прежде всего длительностью процесса ликвидации. После завершения расчетов с кредиторами составляется окончательный ликвидационный баланс, который представляет собой отчет о финансовом состоянии организации на дату ее ликвидации (т.е. дату исключения организации из государственного реестра). Перед составлением ликвидационного баланса проводится ряд специальных процедур: инвентаризация активов и обязательств, уточнение оценки статей активов, для чего определяется их рыночная (ликвидационная) стоимость, и др.
Санируемые балансы составляют иногда в случаях, когда организация находится на пороге банкротства и необходимо принять решение: или ликвидировать организацию, или обратиться к кредиторам за помощью, попросив у них отсрочки платежей. В санируемом балансе отражается реальная стоимость активов, так как имеющиеся неликвиды или не принимаются в расчет, или подвергаются уценке.
По источникам составления балансы делятся на инвентарные, книжные и генеральные балансы.
Инвентарные балансы составляются на основе данных инвентарей (описей) имущества, средств в расчетах, обязательств. Такие балансы необходимы, например, при реорганизации юридического лица или при изменении экономическим субъектом организационно-правовой формы.
Книжные балансы составляется только по данным бухгалтерского учета без их подтверждения данными инвентаризации. Примером может быть промежуточной баланс.
Генеральные балансы составляются на основе данных бухгалтерского учета, подтвержденных инвентаризацией. Примером может быть годовой баланс.
По объему информации выделяют единичные, сводные и консолидированные балансы.
Единичные (индивидуальные) балансы характеризуют финансовое положение одной организации.
Сводные балансы составляют, например, министерства, рассчитывая обобщенные данные по подведомственным единичным предприятиям путем простого суммирования одноименных показателей и исключения остатков по взаиморасчетам.
Консолидированные балансы составляет материнская (головная) компания группы (холдинга, концерна). Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных: баланса материнской (головной) компании и балансов ее дочерних и зависимых обществ. В таких балансах производят корректировку показателей по инвестициям материнской компании в дочерние, остаткам по взаиморасчетам внутри группы и другие корректировки.
По характеру деятельности составляются балансы как по основной, так и неосновной деятельности.
К основной (обычной) деятельности относятся виды деятельности, указанные в уставе организации; вся прочая деятельность, осуществляемая организацией, считается неосновной.
По способу очистки выделяются балансы-брутто и балансы-нетто.
Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи (амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов, отклонение в стоимости материалов), называется балансом-брутто (неочищенным). Бухгалтерский баланс без регулирующих статей называется балансом-нетто (очищенным). В балансе-нетто основные и регулирующие статьи показываются одной строкой, т.е. в валюту баланса включаются только очищенные показатели, рассчитанные по остаточной величине (первоначальная стоимость минус амортизация и т.п.). В современной российской практике учета действует форма нетто-баланса. Он составляется всеми организациями, а ба- ланс-брутто используется в основном при проведении специальных аналитических расчетов.
Источник: studref.com
Классификация бухгалтерских балансов
В процессе исчисления валового внутреннего продукта, оценки экономической стабильности народного хозяйства, обеспеченности его различного рода ресурсами и т. п. органами статистики составляются межотраслевые балансы, балансы материальных ресурсов, трудовых ресурсов, денежных доходов и расходов населения и пр.
В бухгалтерском учете также применяются различные виды бухгалтерских балансов.
Сущность бухгалтерского баланса наиболее полно раскрывается, если четко придерживаться одного из основных принципов хозяйствования: реализация конкретной цели диктует выбор и построение соответствующей модели баланса.
По источникам составления различают бухгалтерские балансы:
Книжные балансы составляются по данным текущего бухгалтерского учета на основании остатков по счетам Главной книги.
В том случае, когда они подтверждаются материалами инвентаризации, такие балансы рассматриваются как генеральные.
Инвентарные балансы составляются по данным инвентарей (описей) отдельных активов и источников их формирования (например, вступительный баланс, подтвержденный учредительными документами юридического лица).
По формам собственности выделяются:
балансы государственных (унитарных) предприятий:
балансы муниципальных образований;
балансы предприятий частной собственности;
балансы смешанных форм собственности (акционерные, хозяйственного товарищества и пр.);
балансы общественных организаций.
По наполняемости т. е. степени обобщения, балансы классифицируются на:
Единичные балансы представлены информацией, раскрывающей финансовое положение одной организации или ее структурных подразделений.
Сводные (обобщенные, консолидированные) балансы объединяют активы и пассивы материнской и ее дочерних компаний. Эта группа взаимозависимых юридических лиц, называемых еще «аффилированными лицами». При составлении таких балансов используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей активов и обязательств, доходов и расходов данной группы. Данные головной организации и дочерних обществ объединяются путем построчного суммирования соответствующих данных с последующим исключением промежуточных результатов.
По времени составления в теории имеет место расширительное толкование бухгалтерских балансов. Одни рассматривают данный признак классификации бухгалтерских балансов как основополагающий, выделяя 6 их разновидностей:
текущие (начальные или входящие, промежуточные и заключительные или исходящие);
санируемые, т. е. представленные предприятиями, находящимися на пороге банкротства (несостоятельности погашения своих обязательств);
ликвидационные (начальные, промежуточные, заключительные);
Представляется, что если исходить из временного фактора по каждому отчетному периоду, то балансы можно подразделять на начальные, текущие и годовые (заключительные).
Начальные балансы составляются в начале отчетного года.
Текущие балансы составляются за отчетный период т. е. период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (за исключением на начало и конец финансового года).
Годовые (заключительные) балансы составляются организацией на конец финансового года.
Если же принцип классификации бухгалтерских балансов по времени составления рассматривать не по каждому отчетному периоду, а в более широком аспекте, а именно исходя из жизненного цикла функционирования организации, то при таком подходе целесообразно выделить следующие виды бухгалтерских балансов:
на стадии завершения жизненного цикла организации.
Предварительные (провизорные) бухгалтерские балансы составляются заранее, до окончания соответствующего отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев, года), с целью оценки финансовой устойчивости фирмы на основе прогнозируемых экономических событий, которые могут иметь место в конце конкретного отчетного периода.
Такие виды бухгалтерских балансов в основном используются в управленческом учете.
Текущие бухгалтерские балансы организация составляет в течение каждого отчетного периода исходя из соблюдения одного из базовых принципов бухгалтерского учета — непрерывности функционирования действующего предприятия.
По стадии завершения жизненного цикла организации выделяются:
Санируемые балансы организации составляют тогда, когда есть явные признаки того, что их финансовое положение не позволяет им осуществлять свою уставную деятельность, поскольку последняя в силу указанных выше обстоятельств не может обеспечить соблюдение приведенного выше основополагающего принципа бухгалтерского учета.
Ликвидационные балансы раскрывают финансовое положение организации, находящейся в стадии ликвидации (банкротства).
Ликвидационные балансы составляются по завершении расчетов с кредиторами организации.
Следует различать промежуточные и окончательные ликвидационные балансы.
Основное назначение ликвидационного баланса — отразить имущество организации, оставшееся у нее после погашения обязательств перед кредиторами и подлежащее распределению между ее учредителями (участниками).
По степени правомочия бухгалтерские балансы рассматриваются как:
Юридические бухгалтерские балансы составляются юридическими лицами. Их статус регулируется ст. 48 ГК РФ, согласно которой (п. 1) юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Отдельные бухгалтерские балансы составляют отдельные структурные подразделения организации (участки, цехи, производства и пр.), не наделенные статусом юридического лица.
Связь между юридическими и отдельными бухгалтерскими балансами осуществляется через системы счетов внутренних расчетов.
По периодичности предоставления выделяются:
Вступительные балансы напрямую связаны с приобретением организацией статуса юридического лица, т. е. после ее государственной регистрации.
Периодические балансы составляются по каждому отчетному периоду (месяц, квартал, полугодие, девять месяцев).
Заключительные балансы представляются по окончании отчетного года. Одновременно они являются вступительными на начало следующего отчетного года, подчеркивая тем самым один из основополагающих принципов бухгалтерского учета — принцип непрерывности функционирующего предприятия.
По видам реорганизационных процедур бухгалтерские балансы ориентированы на жизненный цикл конкретной организации, статус которого раскрывается в ст. 57 ГК РФ и включает в себя слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование.
Юридическое лицо признается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц.
В форме присоединения организация приобретает статус нового юридического лица и считается реорганизованным с момента внесения в единый Государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
Исходя из реорганизационных процедур юридического лица различают следующие виды бухгалтерских балансов:
Вступительный баланс представляет собой совокупность определенных активов и источников их образования, которыми располагает организация в начале осуществления своей уставной деятельности на дату ее регистрации. Такой баланс составляет впервые созданная организация на месте ранее функционирующей в результате реорганизационных процедур.
Разделительный баланс включает имущество организации, образованной в результате реорганизационных процедур ранее функционирующего предприятия по решению ВРО учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами или по решению суда. Итогом этих процедур является появление нескольких новых организаций на базе ранее действовавшей организации.
В том случае, когда передаются отдельные структурные подразделения одной организации другой организации, активы и пассивы их находят отражение в передаточном балансе.
Объединительный баланс состоит из имущества нескольких организаций, объединенных в результате реорганизации путем их слияния. Согласно абзацу 2 п. 4 ст. 57 ГК РФ в случае реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с даты внесения в единый государственный реестр записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.
Ликвидационный баланс, как уже отмечалось, состоит из имущества организации-банкрота, не способной погасить свои обязательства на определенную дату.
В зависимости от степени ухудшения ее финансового положения, дающего основание рассматривать организацию в стадии банкротства, составляются ликвидационные балансы в виде:
вступительного ликвидационного баланса;
промежуточных ликвидационных балансов;
заключительного ликвидационного баланса.
Каждый из них составляется в оценке по цене возможной продажи имущества.
По форме построения различают бухгалтерские балансы:
двусторонние (линейные, горизонтальные).
Односторонние бухгалтерские балансы построены по вертикальному признаку: вначале приводятся разделы и статьи актива баланса, а под ним — разделы и статьи пассива баланса.
Двусторонние бухгалтерские балансы представлены по горизонтальному признаку. На одной линии показываются статьи и разделы актива баланса, а на этой же линии, на противоположной стороне, отражаются разделы и статьи пассива баланса.
Такое строение баланса усиливает аналитический подход к оценке финансовой устойчивости организации.
По степени очистки бухгалтерские балансы бывают:
В основу построения таких балансов положен один из определяющих принципов бухгалтерского учета — момент стоимости. Принято отражать в балансе активы длительного пользования по первоначальной (исторической) оценке. Если некоторые из них, например, основные средства, были переоценены в отчетном году, то они должны отражаться в балансе в современной оценке их воспроизводства, т. е. по восстановительной стоимости.
Наличие в балансе контрарных статей искусственно завышает его валюту. Такой баланс рассматривается как баланс-брутто.
При отсутствии таких статей соответствующие активы указываются в балансе в реальной оценке. Это «очищенный» баланс, баланс-нетто.
Итак, балансы-брутто подготавливаются и представляются в первоначальной (исторической) оценке отдельных активов. Поэтому в баланс вводятся регулирующие статьи, позволяющие оценить реальную (остаточную) стоимость таких активов на определенную отчетную дату.
Различают контрарно-дополнительные регулирующие статьи и контрарно-регулирующие статьи.
Контрарно-дополнительные регулирующие статьи дополняют те статьи, которые регулируют. Речь идет прежде всего о статьях, уточняющих оценку производственных запасов, когда они учитываются в текущем учете по твердым учетным ценам, в то время как в балансе они должны быть отражены по фактической себестоимости.
Контрарно-регулирующие статьи размещаются в противоположной стороне баланса по отношению к тем основным статьям, которые они регулируют. Перечень таких регулирующих статей ограничен: амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов и некоторые другие. Они позволяют скорректировать на отчетную дату величину соответствующих основных статей: основные средства, нематериальные активы организации и пр.
В настоящее время балансы-брутто в отечественной практике не применяются, используются балансы-нетто, т. е. без регулирующих статей.
По видам экономической деятельности предусмотрены следующие виды бухгалтерских балансов:
В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД) уставная деятельность предприятий подразделяется на добывающие, обрабатывающие и предоставляющие услуги.
Неуставные бухгалтерские балансы представляют информацию по прочим (неуставным) видам деятельности соответствующего юридического лица (балансы обслуживающих производств — социальная сфера и пр.).
Согласно ОКВЭД промышленность делится на такие составляющие, как добыча полезных ископаемых, обрабатывающее производство, производство и распределение электроэнергии, газа и воды.
По способу составления бухгалтерские балансы подразделяются на:
Оборотные (оборотно-сальдовые) балансы используются в целях текущего контроля за полнотой проведенных хозяйственных операций.
Строение бухгалтерского баланса по простой форме дает основание рассматривать его как сальдовый баланс. В таком виде он четко соответствует своему назначению, а именно: раскрыть состав конкретных наименований имущества, которым обладает организация, в денежной оценке, а также источники его формирования на определенную дату.
Шахматный баланс включает в себя все признаки (свойства) оборотно-сальдового баланса. Основное же преимущество проявляется в следующем:
усиливается контроль за фактами экономических событий, поскольку они обобщаются по однородным хозяйственным операциям;
однородные хозяйственные операции представлены в балансе с двух позиций: со стороны дебетуемого и со стороны кредитуемого счета;
— сокращается количество счетных записей, поскольку сумма по взаимосвязанным (корреспондирующим) счетам записывается за один прием при сохранении принципа двойной записи: на пересечении и дебетуемого, и кредитуемого счета;
— возрастает наглядность в использовании отдельных активов и источников их формирования, так как строение такого баланса не только раскрывает более глубокое понимание сущности совершаемых хозяйственных процессов, но и отражает обобщенные их показатели.
Рассмотренная классификация бухгалтерских балансов раскрывает познавательные и содержательные аспекты финансово-хозяйственной деятельности организаций с различной организационно-правовой формой собственности за разные отчетные периоды.
Современные требования, предъявляемые к строению баланса, расширяют и углубляют статическую и динамическую функции, присущие бухгалтерскому балансу.
Подтверждением этому могут быть, например, Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (приказ Министерства финансов РФ от 28.06.2000 г. № 60н).
Согласно п. 8 указанных рекомендаций, организация может принимать решение в представляемой бухгалтерской отчетности о раскрытии по каждому числовому показателю информацию более чем за два года (три и более) (вы делено автором).
В условиях формирования управленческого, учета в организации, проведении анализа ее финансовой устойчивости, отмеченные отличительные признаки классификации бухгалтерского баланса приобретают особо важное значение.
Уменьшение какой-либо статьи актива баланса ведет к увеличению другой статьи актива или уменьшению наличия соответствующей статьи пассива в части собственного и заемного капитала.
Отсюда можно сделать вывод о том, что после каждой хозяйственной операции в балансе затрагиваются как минимум две статьи при обязательном условии соблюдения равенства между активом и пассивом баланса.
Источник: studbooks.net