Прямые и косвенные налоги — примеры таблица, приведенная ниже, содержит в большом количестве — принципиально различаются по уровню фактической налоговой нагрузки на физлицо или хозяйствующий субъект. Рассмотрим основные признаки тех и других.
- Прямые налоги: определение
- За что платятся прямые налоги?
- Что такое косвенные налоги?
- Что делает налог косвенным?
- Финансовая нагрузка при косвенном налоге: пример
- Федеральные налоги: прямые и косвенные
- Платежи в региональные и местные бюджеты: есть ли среди них косвенные налоги?
- Страховые взносы — это прямые или косвенные налоги?
Прямые налоги: определение
Термин «прямой налог» — скорее экономический, чем юридический. В российской системе права он не имеет четкого определения.
Из числа редких правовых актов, в которых присутствует термин «прямой налог», можно выделить письмо Минфина России от 21.12.1994 № 03-10-0. В нем ведомство, классифицируя доходы бюджета, выделяет группу с индексом 10100 («Прямые налоги на прибыль, доход, прирост капитала»). К данной группе относятся налоги, которые взимаются «с чистого дохода (существующего либо подразумеваемого) физического или юридического лица».
НАЛОГИ СНТ: НДФЛ
Указанное определение Минфина в целом не противоречит распространенной в среде экономистов трактовке, по которой «прямым» считается налог, который взимается непосредственно с субъекта экономического процесса (физлица, юрлица) и не может быть в общем случае предъявлен какому-либо другому лицу.
За что платятся прямые налоги?
На практике физлицо или юрлицо может становиться плательщиком прямого налога, если оно:
- Владеет (распоряжается) каким-либо налогооблагаемым объектом при том, что такое владение (распоряжение) возникло как результат того или иного юридического действия, которое условно можно назвать «транзакцией».
Такими налогооблагаемыми объектами могут быть:
- недвижимость (появившаяся во владении или распоряжении вследствие транзакции — заключения договора купли-продажи);
- доход от продажи товаров и услуг (как результат транзакций — сделок по поставке товаров или услуг).
Таким образом, типичные примеры прямых налогов — налог на прибыль или на имущество.
- Обладает статусом, который влечет образование налогооблагаемого объекта.
Например, таким объектом может быть вмененный доход. Он образуется, как только фирма получает статус плательщика налога по ЕНВД, приобретенный вследствие транзакции — подачи документов на получение права работать по ЕНВД в ФНС.
- Пользуется (имеет возможность пользования) теми или иными ресурсами.
Например, полезными ископаемыми, биологическими ресурсами.
Фактический и юридический плательщик любого прямого налога — само физлицо или юрлицо. Оно единолично отвечает за результаты транзакций, которые инициирует. Оно несет прямую налоговую нагрузку, которую нельзя ни на кого переложить, и это основной критерий отнесения уплачиваемых им налогов к «прямым».
Что такое косвенные налоги?
В свою очередь, косвенные налоги — те, которые налогоплательщик может в установленном законом порядке:
- предъявить к фактической уплате иным лицам (оставаясь при этом де-юре плательщиком соответствующих налогов);
- выполняя функции плательщика, применять различные законные способы сведения к нулю либо к минимуму налоговой нагрузки по косвенному налогу.
Исторически сложилось так (и это было закреплено в российской правовой системе), что основными косвенными налогами стали (п. 2 приложения № 18 к договору о ЕАЭС от 29.05.2014):
Объект налогообложения по нему — реализация товаров и услуг (в общем случае).
НДС платится, если от необходимости его начисления российский хозяйствующий субъект не освобожден законом — например, если он не работает на УСН или том же ЕНВД.
НДС начисляется в процентах от стоимости товара. Конкретный размер налога зависит от разновидности продаваемого изделия. Значения НДС в России: 18%, 10% и 0%.
Акциз представляет собой, как правило, фиксированный налог, размер которого устанавливается законом исходя из конкретного типа товара. За алкогольную продукцию акциз один, за бензин и табак — другой.
Таким образом, косвенные налоги взимаются не за результат транзакции (прибыль, получение чего-либо в собственность, получение статуса), а фактически за саму транзакцию. Точнее — начисляются на налоговую базу, представленную тем или иным элементом транзакции. В данном случае — стоимостью товара (когда платится НДС) или фактом его продажи (когда платится акциз).
Что делает налог косвенным?
Косвенным налог делает единственное: то, что субъект хозяйственной деятельности платит его не сам, а фактически предъявляет в установленном законом порядке другим лицам.
На юридического плательщика косвенного налога — юрлицо или физлицо — также возлагается обязанность по сбору косвенного налога, поскольку фактический его плательщик, как правило, не должен в данном случае исчислять и уплачивать что-либо из собственных средств.
Но, как мы уже отметили выше, плательщик косвенного налога может задействовать механизмы ограничения налоговой нагрузки. К таким механизмам, которые устоялись в российской правовой системе, относятся :
- Включение хозяйствующим субъектом НДС и акциза в отпускную стоимость товара и, как следствие, перекладывание фактической налоговой нагрузки на покупателя товара.
Косвенный налог может и «доплачиваться» покупателем. Например, по такой схеме работает налог на операции с ценными бумагами в некоторых странах Запада. Отметим еще, что в розничных магазинах США цена указывается без НДС, а потом, расплатившись, клиент по чеку узнает о фактической доплате налога.
- Включение НДС и акциза, уплачиваемых при покупке товаров у других поставщиков (то есть когда сам субъект становится покупателем), в вычет по НДС и акцизам, которые должен заплатить сам субъект со стоимости проданных товаров.
То есть осуществляется уменьшение величины НДС и акцизов с проданных товаров на величину НДС и акцизов с купленных товаров.
Рассмотрим, как работает данная схема, на простом примере.
Финансовая нагрузка при косвенном налоге: пример
ООО «Трейдинг-Консалтинг» осуществляет оптовые поставки яблок по цене 70 рублей за 1 кг. ООО «Вендинг-Лендинг» покупает их с учетом НДС 18%, то есть отдавая за яблоки по 82,6 рубля за 1 кг.
Затем ООО «Вендинг-Лендинг» продает яблоки в розницу — по цене 94,4 рубля за килограмм. При этом в отпускную цену входят: стоимость яблок — 80 рублей за 1 кг и НДС 18% в размере 14,4 рубля.
НДС, полученный от покупателей, — 14,4 рубля за каждый килограмм яблок, ООО «Вендинг-Лендинг» должно уплатить государству. При этом фирма вправе уменьшить НДС на тот, что был включен в стоимость яблок от ООО «Трейдинг-Консалтинг» — то есть на 12,6 рубля.
Выходит, что в «чистом» виде ООО «Вендинг-Лендинг» должно государству НДС с каждого килограмма яблок в сумме 1,80 рубля (из 14,4 вычитаем 12,6).
Но собственная налоговая нагрузка фирмы по НДС — нулевая. Фактический денежный приход — 94,4 рубля за 1 кг яблок — превышает фактический денежный расход — 84,4 рубля (82,6 рубля за 1 кг яблок + чистый НДС к уплате в сумме 1,80 рубля) ровно на 10 рублей. То есть столько бы и заработала фирма, если бы не платила НДС (и если ее поставщик не платил бы) — покупая яблоки за 70 рублей и продавая за 80 рублей за 1 кг.
Таким образом, субъект платит НДС косвенно — выполняя обязанности по его исчислению и перечислению в бюджет, но не неся реальной финансовой нагрузки.
Рассмотрев примеры прямых и косвенных налогов, ознакомимся более подробно с перечнем установленных законодательством России бюджетных платежей и попробуем определить, к какому виду налогов их правомерно отнести. Для удобства отобразим информацию в таблице.
Федеральные налоги: прямые и косвенные
Почему он такой?
Фактически уплачивается покупателем товара (включается в стоимость).
Фактически не образует налоговой нагрузки на хозяйствующий субъект за счет вычетов
Уплачивается получателем дохода.
На прибыль организаций
Платится получателем дохода
Уплачивается субъектом, извлекающим полезные ископаемые из недр
Уплачивается субъектом, пользующимся водными ресурсами
Сбор за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами
Уплачивается субъектом за получение возможности ведения охоты и рыбной ловли
Прямой — когда в получении государственной услуги заинтересован сам хозяйствующий субъект и платит пошлину за себя (например, когда это пошлина за регистрацию ООО, которая не может быть учтена в расходах ООО).
Косвенный — когда расходы на уплату госпошлин, оплату лицензий и аналогичных нужд включаются с себестоимость товаров (работ) и формируют отпускную цену товара, которую платит покупатель. Пример — платежи государству за лицензирование включаются в стоимость лицензируемой продукции (в этом случае за лицензию фактически заплатит покупатель)
Уплачивается получателем дохода
Уплачивается субъектом, имеющим статус плательщика ЕНВД
Уплачивается субъектом, имеющим статус плательщика ПСН
Уплачивается получателем дохода
Налог при заключении соглашений о разделе продукции
Прямой — в части уплаты на льготных основаниях налога на прибыль и НДПИ.
Косвенный — в части уплаты НДС
* Какой он по экономическим признакам.
Следующая категория налогов — региональные и местные.
Платежи в региональные и местные бюджеты: есть ли среди них косвенные налоги?
На имущество юрлиц
Уплачивает собственник имущества
На игорный бизнес
Уплачивает собственник объектов в игровой зоне
Уплачивает собственник транспорта
Уплачивает собственник участка
На имущество физлиц
Уплачивает владелец недвижимости
Уплачивает хозяйствующий субъект как пользователь торгового объекта
Узнать о сроках уплаты рассмотренных в статье налогов и сборов вы можете в статье «Налоговый календарь уплаты налогов».
Таким образом, большинство налогов, установленных российским законодательством, — прямые.
Однако, рассмотрев определение прямых и косвенных налогов — и примера, показывающего, как действует косвенное налогообложение — мы вместе с тем вправе обозначить один важный нюанс.
Дело в том, что хозяйствующий субъект, вынужденный нести прямую финансовую нагрузку вследствие налогообложения, может предпринимать действия, направленные на фактическую компенсацию такой нагрузки за счет других лиц. Например, если это розничный магазин, то в случае увеличения налога на имущество или ЕНВД он может повысить цены на товары. Выходит, что за повышение того или иного прямого налога, который уплачивает магазин, в конечном счете платит покупатель.
В результате граница между прямыми и косвенными налогами на практике становится несколько размытой. Такую размытость можно пронаблюдать и на примере страховых взносов. Строго говоря, «налогами» они не считаются, но являются неотъемлемой частью фактической налоговой нагрузки на предприятие.
Страховые взносы — это прямые или косвенные налоги?
Действительно, отнесение страховых взносов к прямым или косвенным налогам — дискуссионный момент. При этом нужно учитывать, что такие взносы бывают нескольких разновидностей:
- Фиксированные взносы ИП, которые он уплачивает за себя.
Это классический вариант прямого налога как результата получения физлицом статуса вследствие транзакции — регистрации в качестве ИП. Предприниматель не вправе перевести обязанность по уплате взносов за себя на кого-то другого.
- Взносы — пенсионные, социальные, медицинские, с зарплаты работников.
Здесь ситуация сложнее. С одной стороны, взносы начисляются на налоговую базу в виде зарплаты как результат транзакции — заключения трудового договора, по которому соответствующие взносы платит именно работодатель.
С другой — работодатель так или иначе закладывает данные взносы в фонд оплаты труда. И если бы взносы не были предусмотрены законодательством, то, вероятно, они «превратились» бы в зарплату работника, которая выдается ему на руки. По крайней мере, такой логики склонны придерживаться экономисты.
Таким образом, правомерно говорить о том, что страховой взнос, уплачиваемый работодателем с зарплаты сотрудника, — пример косвенного налога де-факто. Это недополученный доход сотрудника, и именно его можно считать фактическим плательщиком взноса.
Узнать больше о порядке уплаты косвенных налогов — НДС и акциза — вы можете в статье «Сроки и порядок уплаты косвенных налогов».
Прямые налоги — те, что платятся физлицом или хозяйствующим субъектом без возможности фактически предъявить их иным лицам. Косвенные характеризуются наличием такой возможности (и иных механизмов, позволяющих свести к минимуму налоговую нагрузку на плательщика). Основная часть российских налогов — прямые. Косвенных только два — НДС и акцизы, но многие платежи в бюджет обладают фактическими признаками косвенных налогов.
Источник: xn--h1apee0d.xn--p1ai
1.2. Прямые и косвенные налоги, их достоинства и недостатки
Вся совокупность налогов, функционирующих в цивилизованных странах, может быть классифицирована по множеству признаков. Одной из самых распространенных классификаций налогов является деление их на прямые и косвенные.
Прямыми называются налоги, которыми непосредственно облагаются налогоплательщики. Это налоги, при уплате которых уменьшается финансовый результат плательщика. Классическими примерами прямых налогов выступают налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц и прочие.
В свою очередь прямые налоги могут быть реальными и личными. Реальными налогами облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика (дома, земля, денежный капитал). При этом финансовое состояние налогоплательщика не принимается во внимание, а в расчет берется только непосредственно объект налогообложения. Прямые личные налоги – это те, которыми облагаются доходы или имущество физических и юридических лиц. В отличие от реальных налогов личное налогообложение учитывает как индивидуальный доход или имущество каждого плательщика, так и его финансовое состояние.
Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. При косвенном обложении государство становится по существу участником распределения новой стоимости, заявляя о своих правах на часть этой стоимости в момент реализации товаров и услуг.
В отличие от прямых, косвенные налоги не связаны непосредственно с доходом или имуществом плательщика. Примером косвенных налогов являются налог на добавленную стоимость, акцизы.
Наряду с этим и сейчас существуют суждения, в соответствии с которыми переложение налогов также не признается определяющим признаком. Отмечается, что в основе деления налогов на прямые и косвенные лежит возможность налогоплательщика переложить их на потребителя его продукции (работ, услуг). Окончательным плательщиком прямого налога (налога на прибыль, на доход, подоходного, на имущество) теоретически является получатель дохода или владелец собственности. Иначе обстоит дело с косвенными налогами. Здесь окончательным плательщиком выступает потребитель товара, на которого перекладывается налог путем надбавки к цене.
Конечно, такая теоретическая раскладка отнюдь не всегда может произойти на практике. При соответствующих экономических факторах прямые налоги также можно переложить на потребителя через механизм роста цен. А при достаточном насыщении товарного рынка косвенные налоги не всегда удается переложить на потребителя, так как рынок может не принять товар по повышенным ценам или принять в меньшем объеме.
Сторонниками косвенного налогообложения являлись также А. Смит и Д. Рикардо, которые обосновывали его через идею добровольности. Эта идея исходит из утверждения о том, что косвенные налоги менее обременительны, чем прямые, потому что их легко избежать, не покупая налогооблагаемый товар.
Теоретический вопрос о разделении налогообложения на прямое и косвенное, как две его составляющие и об их соотношении между собой, относится к разряду определяющих в науке финансового права в целом и налогового права в частности. Во всяком случае, именно это разделение в первую очередь используется практически всеми исследователями при классификации налогов и сборов, описании налоговых систем.
История развития мировых цивилизаций донесла до наших дней достаточно много сведений о налогах и процедурах их взимания. Одни налоговые конструкции сохранились практически в неизменном виде до наших дней, другие претерпели существенные изменения или были упразднены под влиянием социальных, экономических, политических и других процессов. Соответственно в разные исторические периоды менялись состав и соотношение прямых и косвенных налогов, как источников государственных доходов.
Таким образом, из всего вышесказанного, сделан вывод, что прямые и косвенные налоги имеют и достоинства и недостатки.
Основным преимуществом прямого налогообложения является то, что прямые налоги – это более определённый, твердый и постоянный источник доходов бюджета. Прямые налоги в большей степени соразмеряются с платёжеспособностью налогоплательщиков, расходы на их взимание относительно невелики.
К недостаткам прямых налогов можно отнести уклонение от их уплаты, уменьшение склонности к сбережениям и инвестициям при повышении налоговых ставок, а так же то, что финансовое состояние плательщика не принимается во внимание, а в расчет берется только непосредственный объект налогообложения.
Достоинства косвенных налогов связаны с их скрытым характером. Многие люди их платят, даже не подозревая об этом, так как в цене не указано, что в неё включен косвенный налог. С социально-политической точки зрения это очень важно.
Благодаря косвенным налогам цены на товары с низкой себестоимостью можно поддерживать на экономически рациональном уровне, в том числе на уровне, позволяющем ограничивать потребление далеко не безвредных товаров. Так происходит с ценами на алкоголь и табачные изделия. Момент уплаты косвенных налогов большей частью удобен для плательщиков, так как он совпадает с приобретением каких-нибудь товаров. При помощи косвенных налогов можно привлечь к обложению большие массы плательщиков, которые только с большим трудом и издержками могли бы быть обложены прямыми налогами.
Главный недостаток косвенных налогов заключается в том, что они усиливают неравномерность распределения налогового бремени среди населения. Очевидно, что для богатой части населения повышение цены из-за включения в нее косвенного налога не столь ощутимо, как для бедной части. В этой связи нередко товары для бедных освобождаются от налогообложения, и наоборот, товары для богатых облагаются повышенными налогами. Доход от косвенных налогов не имеет такой твердости и устойчивости, как доход от прямых налогов. Это объясняется тем, что сумма поступлений от косвенных налогов определяется всегда только более или менее приблизительно, не на основании твердых данных, а по поступлениям предыдущих лет, вследствие чего часто бывают значительные ошибки и уклонения от сметных предположений.
Таковы главнейшие недостатки косвенных налогов, перевешивающие их достоинства. Тем не менее, ни одна финансовая система не обходится без косвенных налогов. Точнее сказать, большей частью косвенные налоги преобладают над прямыми.
Таким образом, в зависимости от того, что составляет объект налогообложения, и может осуществляться классификация налогов. В первом случае, когда объект налога возникает при производстве материальных благ, имеет место прямое налогообложение, а в последнем, т.е. при их потреблении, – косвенное. В этой связи отдельными исследователями предлагается исходить из того, что объектом прямых налогов выступают доход (зарплата, прибыль, процент и т.п.) и стоимость имущества налогоплательщиков (земли, дачи, дома, машины).
Источник: studfile.net
НДФЛ — подоходный налог — налог на доходы физических лиц, прямой налог, взимаемый с граждан.
Одним из основных видов прямых налогов в России является Налог на доходы физических лиц. Он исчисляется в процентах от дохода физических лиц, не включая в налоговую базу налоговых сумм, а также вычетов, которые освобождены от налогообложения.
Все доходы, как денежные, так и не денежные, облагаются НДФЛ.
Можно выделить некоторые доходы, облагаемые НДФЛ: премиальные выплаты, заработная плата, выигрыши в лотереи, доходы, полученные от продажи имущества и др. Существуют также доходы, которые не облагаются НДФЛ.
В Российской Федерации действует основная ставка Налога на доходы физических лиц – 13 %. Существуют отдельные виды доходов, для которых устанавливаются другие ставки.
НДФЛ из заработной платы рассчитывает, удерживает и перечисляет в бюджет работодатель. А на доходы от продажи имущества необходимо составить и подать декларацию.
Если необходимо, то по истечении года заполняется декларация, а также рассчитывается сумма НДФЛ, которую нужно перечислить в бюджет. Декларация сдается до конца апреля месяца следующего года в налоговую инспекцию по месту вашей регистрации.
В каких случаях физические лица обязаны подавать декларацию?
• Лица, которые от продажи своего имущества получили доход. (имущество находилось в собственности меньше трех лет).
• Лица, которые получили доход от источников, которые находятся вне пределов РФ.
• Лица, которые выиграли в лотерее.
• Лица, которые получили в дар транспортное средство, паи, недвижимость, акции от других физических лиц ( за исключением близких родственников), которые не являются индивидуальными предпринимателями.
• Лица, которые получили вознаграждения от организаций и физических лиц, включая доходы, полученные по договорам аренды имущества или по договорам найма.
Комикс о налогах
Также декларацию о доходах должны подать:
• Лица, которые претендуют на частичный или полный возврат уплаченного НДФЛ.
• Адвокаты и нотариусы, которые занимаются частной практикой.
• Индивидуальные предприниматели.
Подаваемая декларация имеет форму 3-НДФЛ.
Если декларация не была сдана вовремя, необходимо заплатить штраф в размере 5 % за каждый просроченный месяц, но не более 30 % от суммы, указанной в декларации. Минимальная сумма штрафа – 1 тысяча рублей.
В Российской Федерации основная ставка Налога на доходы физических лиц составляет 13 %.
Размер налоговой ставки может также быть 30%, 35%, 15%, 9%. Более подробно ознакомится с размерами налоговых ставок, вы можете, открыв ст.224 Налогового кодекса РФ.
Статья 217 НК РФ содержит перечень доходов, которые освобождаются от налогообложения. Отметим некоторые из них:
• Государственные пособия (по беременности и родам, по безработице и др.)
• Пенсии.
• Стипендии.
• Доходы членов фермерского (крестьянского) хозяйства.
• Призы, которые получают спортсмены.
и другие доходы.
Более подробно изучить Налог на доходы физических лиц, можно прочитав главу 23 Налогового Кодекса Российской Федерации.
Источник: ubiznes.ru