Все предприятия любой организационно-правовой формы и формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учёта бухгалтерскую отчётность, являющуюся завершающим этапом учётного процесса. Бухгалтерская отчётность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности.
Бухгалтерская отчётность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля и оценки деятельности предприятия [14,с.406]. По данным отчётности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, учредителями (собственниками), соответствующими структурами управления (финансовые органы, банки) и иными заинтересованными организациями.
Бухгалтерская отчётность предприятия (за исключением бюджетных учреждений) состоит из:
1. Бухгалтерского баланса.
2. Отчёта о прибылях и убытках.
3. Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках.
4. Аудиторского заключения.
Бухгалтерский баланс относится к типовой форме №1 бухгалтерского учёта и занимает центральное место как источник чрезвычайно полезной информации для анализа прибыльности финансового состояния предприятия за отчётный период. Бухгалтерский баланс, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заёмные обязательства), выраженным в денежной оценке и составленным на определённую дату.
По своему строению баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая часть, в которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации, называется активом баланса. В бухгалтерском балансе актив признаётся тогда, когда в будущем вероятно получение организацией экономических выгод от этого актива и когда их стоимость может быть измерена с достаточной степенью надёжности. Правая часть называется пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества. Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как обе части баланса показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам: в активе по вещественному составу и их функциональной роли; в пассиве — по источникам образования имущества.
Само понятие «активы» противоречиво и в разное время имело три разных значения:
— расходы будущих периодов;
— доходы будущих периодов.
Все три определения в равной степени логически оправданы:
1) традиционно бухгалтеры понимают под активом имущество, которое находится в собственности организации;
2) со времён А.П. Рудановского (1863-1931) и Э. Шмаленбаха (1873-1955) актив трактуется как величина вложенного в организацию капитала, который со временем будет показан как затраты определённого периода, то есть сегодня это материальная форма капитала, а завтра-затраты. Таким образом, всё имущество, кроме денег, представленное в активе,- это уже расходы, но как таковые они будут отражены в будущих, ещё только предстоящих, периодах;
3) благодаря трудам великого итальянского бухгалтера Дж. Дзаппа (1879-1960) теоретики, а за ними и практики стали говорить, что актив-это доходы будущих периодов, ибо по мере продажи ценностей организация начинает получать и доход (выручку), и прибыль.
Каждый элемент актива (вид средств или источников) называют статьей баланса. Статьи баланса объединены в разделы. Актив баланса состоит из двух разделов:
1. «Внеобороротные активы»
2. «Оборотные активы»
Таким образом, бухгалтерская отчётность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля и оценки деятельности предприятия.
Способы оценки статей актива баланса
В активе бухгалтерского баланса отражается стоимость имущества организации в разбивке по его составу и направлениям размещения.
При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).
Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.
Средства организации отражаются в балансе в следующей оценке:
* основные средства — по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за минусом начисленной амортизации;
* нематериальные активы — по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации;
* незавершенные капитальные вложения — по фактическим затратам для застройщика (инвестора);
* оборудование — по фактической себестоимости приобретения;
* финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий, облигации, предоставленные займы и т.п.) — по фактическим затратам для инвестора;
* материальные ценности (материалы, топливо, запасные части, тара и другие материальные ресурсы) — по фактической их себестоимости;
* незавершенное производство — по фактической производственной себестоимости (в массовом и серийном производстве — по нормативной (плановой) себестоимости или по прямым расходам, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов);
* издержки обращения — в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров в организациях торговли и общественного питания;
* расходы будущих периодов — в сумме фактически произведенных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;
* готовая продукция — по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
* товары — по стоимости их приобретения;
* товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги — по полной фактической или нормативной (плановой) себестоимости;
* дебиторская задолженность — в сумме, признанной дебиторами;
* остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах — в рублях, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода.
Источник: studbooks.net
2.1. Актив бухгалтерского баланса
Актив баланса включает два раздела, представленные по экономической однородности с точки зрения ликвидности имущества следующими основными группами.
Первый раздел «Внеоборотные активы» содержит разнообразные по своей природе активы: нематериальные активы, основные средства, незавершённые капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в материальные ценности. Объединяет их длительный характер использования и принадлежность к наименее мобильным (внеоборотным) активам.
В следующей таблице представлена схема первого раздела актива баланса с указанием счетов, остатки по которым отражаются в соответствующей строке баланса.
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04-05)
Результаты исследований и разработок (04-05)
Нематериальные поисковые активы
Материальные поисковые активы
Основные средства (01-02)
Доходные вложения в материальные ценности (03)
Финансовые вложения (58, 59, 73.1)
Отложенные налоговые активы (09)
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу I
«Нематериальные активы» (код 1110). Данный подраздел отражает имущественные права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства, права, учитываемые на одноименном счёте 04. К ним относят: патенты, товарные знаки (знаки обслуживания), организационные расходы (расходы по созданию организации) и иные, аналогичные перечисленным, права и активы, т. е. не имеющие физической субстанции, но обладающие стоимостью, основанной на соответствующих исключительных правах их собственника. По строке 1110 «Нематериальные активы» отражается остаточная стоимость нематериальных активов. Она равняется разнице остатков по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальны» активов».
«Результаты исследований и разработок» (код 1120) По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о расходах на завершённые научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), учитываемых на счёте 04 «Нематериальные активы» обособленно.
Статьи «Нематериальные поисковые активы» (код 1130) и «Материальные поисковые активы» (код 1140) предназначены для отражения информации о затратах на освоение природных ресурсов пользователями недр.
«Нематериальные поисковые активы» (код 1130). К нематериальным поисковым активам, как правило, относятся:
а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтверждённое наличием соответствующей лицензии;
б) информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
в) результаты разведочного бурения;
г) результаты отбора образцов;
д) иная геологическая информация о недрах;
е) оценка коммерческой целесообразности добычи.
«Материальные поисковые активы» (код 1140), как правило, включают в себя используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых:
а) сооружения (система трубопроводов и т.д.);
б) оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);
в) транспортные средства.
«Основные средства» (код 1150). Важнейшим элементом производственного процесса являются основные средства как совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в неизменной форме в течение длительного времени и утрачивающих свою стоимость по частям.
К ним относится имущество, которое служит более 12 месяцев, не предназначено для продажи, способно приносить доход, и используется для производства продукции или управленческих нужд. Основные средства — преобладающая группа в составе имущества промышленного предприятия среди других групп, представленных в первом разделе актива баланса. Это также долгосрочные активы (земельные участки и объекты природопользования, здания, сооружения, машины и оборудование), используемые в процессе хозяйственной деятельности. Объекты основных средств показывают по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за минусом амортизации). В данном подразделе указывается остаточная стоимость объектов, учтённых на счёте 01 «Основные средства».
«Доходные вложения в материальные ценности» (код 1160). По данной строке отражается остаточная стоимость имущества (зданий, помещений, оборудования и других ценностей, имеющих материально-вещественную форму), которое организация приобрела для последующего предоставления за плату во временное владение и (или) пользование с целью получения дохода (сдачи в аренду или по договору лизинга).
«Финансовые вложения» (код 1170). По данной статье организация показывает долгосрочные (на срок более 12 месяцев) инвестиции в ценные бумаги, облигации, иные ценные бумаги, а также в уставные (складочные) капиталы других организаций или предоставленные займы на срок более 12 месяцев как сторонним организациям (счёт 58), так и своим работникам (счёт 73.1). Баланс не предполагает расшифровки этой строки. Но в пояснениях к бухгалтерскому балансу можно её расшифровать.
«Отложенные налоговые активы» (код 1180). По данной строке показывается стоимость той части налога на прибыль (отложенный налог на прибыль), которая уменьшит сумму налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет в следующих за отчётным периодах. Отложенный налоговый актив возникает, если моменты признания доходов (расходов) в бухгалтерском и налоговом учёте не совпадают, а именно:
а) если расходы в налоговом учёте возникают позже, чем в бухгалтерском;
б) если доходы в налоговом учёте признаются раньше, чем в бухгалтерском.
Отложенный налоговый актив можно рассчитать по формуле
Отложенный налоговый актив (ОНА)
Вычитаемая временная разница
Ставка налога на прибыль
Дебетовое сальдо по счёту 09 записывается в балансе по строке 1180 «Отложенный налоговый актив».
«Прочие внеоборотные активы» (код 1190). Определённого перечня, что включает эта строка, нет. По данной строке отражаются сведения об имуществе и вложениях, которые не нашли отражения по другим строкам раздела I. В частности, здесь может быть отражена стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способом (вложения во внеоборотные активы), а также затраты по формированию основного стада, геологоразведочным работам и суммы авансов, выданных в связи с осуществлением капитальных вложений, а также оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки (07 счёт «Оборудование к установке»).
Второй раздел актива баланса «Оборотные активы» представляет три блока наиболее ликвидных активов. Это мобильные средства организации, поскольку они в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть — денежные средства.
В следующей таблице представлена схема второго раздела актива баланса. Для удобства рядом с названием каждого счёта в скобках указаны шифры счетов, остатки по которым отражаются в соответствующей строке баланса
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы (10,16, 11,20,21, 23, 25, 29, 44, 41, 43, 45, 97)
Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям (19)
Дебиторская задолженность (62, 71, 75, 76)
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) (58)
Денежные средства и денежные эквиваленты (50, 51, 52, 55, 57)
Прочие оборотные активы
Итого по разделу II
Здесь представлены как непосредственно используемые внутри организации средства (производственные запасы и затраты в незавершённом производстве), обязательства внутри и за её пределами (дебиторская задолженность), краткосрочные финансовые вложения, т.е. предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев: собственные акции, выкупленные у акционеров и т.п.), так и денежные средства.
По статье «Запасы» (код 1210) отражаются сводные данные о запасах и затратах организации (сырьё и материалы, затраты в незавершённом производстве, готовая продукция, товары отгруженные, расходы будущих периодов), но это не означает, что информация об отдельных видах запасов не будет недоступна пользователям отчётности. Приказом № 66н установлено, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчётов. Кроме того, организация может расшифровать свои запасы в Пояснениях к бухгалтерскому балансу.
Так по строке «Запасы» обобщается информация об остатках по следующим счетам:
«Сырьё, материалы и другие аналогичные ценности»:
- дебетовый остаток счёта 10 «Материалы» (если в учёте материалы отражаются по фактической себестоимости);
- дебетовый остаток счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (если применяются учётные цены).
Источник: studfile.net
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
Термин баланс происходит от лат. bis—“дважды” и lanx— “чаша весов”, т. е. bilanx буквально означает “двучашие” как символ равновесия, равенства.
В бухгалтерском учете понятие “баланс” имеет два значения:
- 1) как элемент метода бухгалтерского учета;
- 2) как важнейшая форма бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерскому балансу как элементу метода бухгалтерского учета можно дать следующее определение:
Бухгалтерский баланс с точки зрения формы отчетности представляет собой систему показателей, сгруппированных в сводную таблицу и характеризующих в денежном выражении состав, размещение активов и обязательств хозяйствующего субъекта на отчетную дату.
Строение бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс — это таблица, в которой активы организации сгруппировано по составу и функциональной роли (актив) и по источникам образования и целевому назначению (пассив). Итог актива должен быть обязательно равен итогу пассива, так как в активе и пассиве группируются одни и те же активы по разным направлениям. Структура бухгалтерского баланса приведена на рис. 10.1.
Рис. 10.1. Структура бухгалтерского баланса
На рис. 10.1 баланс представлен в виде двусторонней таблицы, которая является наиболее распространенной. Однако баланс можно представить и в форме односторонней таблицы, в которой вначале размещаются статьи актива, а затем пассива.
Актив баланса включает два раздела:
I. Внеоборотные активы.
II. Оборотные активы.
Пассив баланса состоит из трех разделов:
I. Капитал и резервы.
II. Долгосрочные обязательства.
III. Краткосрочные обязательства.
Группировка активов в активе и пассиве баланса основывается прежде всего на экономической классификации состава и источников средств предприятия. В то же время строение баланса одновременно подчинено задачам контроля и анализа финансового состояния предприятия. Последнее определяет необходимость подразделения баланса на несколько обособленных частей — разделов, каждый из которых объединяет группу определенных активов в активе и источников их — в пассиве. Статьей баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды активов или источников их образования, обязательства организации.
Для повышения информационной емкости баланса в нем приводится три ряда данных: “На отчетную дату отчетного периода” и “На 31 декабря предыдущего года” и “На 31 декабря года, предшествующего предыдущему”.
Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса. Общая сумма активов по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме их источников (пассиву баланса).
Характерной особенностью действующей структуры баланса является расположение его разделов и статей в строго определенной последовательности в зависимости от степени их ликвидности, т. е. возможности их превращения в деньги для оплаты обязательств предприятия.
Источник: ozlib.com