В бухгалтерском учете баланс служит основой для получения сведений о состоянии активов и пассивов организации. Однако хозяйственные операции в нем отражаются лишь своими конечными итогами. Суммы хозяйственных операций, т.е. хозяйственные обороты, в балансе не показываются, но вместе с тем они имеют большое значение для управления организацией.
Показатели движения хозяйственного имущества характеризуют процессы, совершаемые в организации. По ним можно судить о поступивших материалах, начисленной и выданной заработной плате и т.д. Такие сведения необходимы для управления.
Система счетов бухгалтерского учета является важнейшим элементом информационной системы бухгалтерского учета, предназначенным для группировки и хранения данных о хозяйственных операциях.
По отношению к другим счетам, определенный бухгалтерский счет считается классификационным признаком, позволяющим ответить на вопрос какой объект бухгалтерского наблюдения учитывается на счете. В британо-американском учете бухгалтер самостоятельно разрабатывает систему счетов и присваивает им условное (сокращенное) обозначение. В отечественном учете названия счетов и их коды определяются Типовым планом счетов бухгалтерского учета, разрабатываемым централизовано Министерством финансов Республики Беларусь.
Для получения показателей деятельности организации используются счета, как один из элементов метода бухгалтерского учета. Они служат для отражения состояния имущества, наблюдения за ходом хозяйственных процессов совершаемых в организации, и получения необходимых данных об их повседневном движении. Таким образом, при помощи счетов осуществляется текущее отражение имущества организации и хозяйственных операций и одновременно экономическая группировка однородных объектов учета, обеспечивающая получение сводных показателей. Кроме того, счета позволяют вести оперативный контроль за ходом деятельности.
Счета бухгалтерского учета − это способ текущего отражения, экономической группировки и оперативного контроля за имуществом организации и хозяйственными операциями. Графически счета представляют собой таблицы, в которых делаются учетные записи.
Записи на счетах ведутся в различных измерителях − натуральном, трудовом и денежном − в зависимости от характера учитываемых объектов. Однако наряду с выражением тех или иных данных в натуральном или трудовом измерителях все данные на счетах обязательно показываются и в денежном измерителе. Это необходимо для получения обобщающих, итоговых показателей.
Движение хозяйственных средств приводит к увеличению или уменьшению соответствующей балансовой статьи. Например, движение наличных денег в кассе характеризуется либо поступлением их в кассу (увеличение статьи «Касса»), либо выдачей из кассы (уменьшение статьи «Касса»); движение расчетов с поставщиками – это возрастание задолженности организации поставщикам (увеличение статьи «Поставщики») или ее погашение (уменьшение статьи «Поставщики»).
Счет является классификационным признаком, позволяющим идентифицировать объекты бухгалтерского учета. Он представляет собой двустороннюю таблицу в виде буквы «Т» («Т-счет»). Увеличение активов или пассивов удобнее показывать отдельно от их уменьшения, поэтому счет делится на две части: левую и правую. Модель счета включает такие элементы, как название, номер, левая часть – дебет, правая часть – кредит и выглядит следующим образом:
Счет______________________
На практике применяется и другая форма строения счета, в которой дебет и кредит расположены рядом. Схема такого счета следующая:
Счет________________________
| Содержание записи | Дебет | Кредит |
Название счета, как правило, пишется с заглавной буквы.
Обозначение сторон счета «Дебет» (сокращенно Д-т) и «Кредит» (сокращенно К-т) соответствует его сторонам, но никак не свидетельствует об увеличении или уменьшении объекта учета.
Итоги записей сумм хозяйственных операций по дебету или кредиту счета за определенный период (как правило за месяц) без начального сальдо называется оборотом. Сумма по дебету счета соответственно называется дебетовым оборотом, а по кредиту – кредитовым.
Разница между дебетовым и кредитовым оборотами представляет собой сальдо (остаток), сокращенно «С» или «S», которое свидетельствует о наличии имущества или источников на определенную дату. Сальдо на счетах на начало месяца называется начальным, а на конец месяца – конечным. Следовательно, текущий учет на счетах ведется в течение месяца, а затем в конце месяца подсчитываются итоги, т.е. выводятся остатки, которые переносятся на следующий месяц во вновь открываемые счета по объектам учета. Остатки могут быть дебетовыми или кредитовыми – в зависимости от того, превышает ли дебет кредит или наоборот. Для определения нового остатка сначала складывают оборот, отражающий увеличение объекта учета, с суммой начального остатка, после чего вычитают оборот, отражающий его уменьшение.
Открыть счет – это значит дать ему название, проставить код (согласно плану счетов бухгалтерского учета) и записать начальное сальдо, если оно есть (запись начального остатка должна быть подчеркнута, чтобы сумма не была включена в дебетовый или кредитовый оборот). Открываются счета по отдельным видам активов и пассивов организаций: денежным средствам в кассе, денежным средствам, находящимся в банке, основным средствам, товарам, материалам, уставному фонду, прибыли, дебиторской и кредиторской задолженности и т.д. Произвести запись в левой части счета – это значит дебетовать счет, а в правой – кредитовать его.
Счета связаны с бухгалтерским балансом: они открываются на основании статей баланса и соответственно подразделяются на активные и пассивные.
Запись на счетах начинается с указания начального остатка (начального сальдо) хозяйственных средств или источников их образования. При этом в активных счетах начальное сальдо записывается в дебет, а в пассивных – в кредит.
Активные счета предназначены для текущего учета за состоянием и изменением средств организации по их составу и размещению (счета «Основные средства», «Касса», «Расчетный счет» и т.д.).
Схема активного счета
Начальный остаток (сальдо)
Увеличение имущества (+) Уменьшение имущества (–)
(Оборот по дебету) (Оборот по кредиту)
Конечный остаток (сальдо)
В активных счетах увеличение активов, приход и поступление отражают на дебете счетов. Уменьшение активов, расход и выбытие отражают на кредите счетов. В конце отчетного периода подсчитывают итоги оборотов по дебету и кредиту счетов. При подсчете оборотов по дебету счета начальный остаток не учитывается.
Чтобы вывести остаток на конец отчетного периода по активному счету необходимо к начальному дебетовому остатку прибавить дебетовый оборот и вычесть кредитовый оборот. Конечный остаток по активному счету может быть либо дебетовым, либо равняться нулю. Кредитовый остаток на активных счетах быть не может, так как нельзя израсходовать имущества (запись в кредите) больше, чем его имеется в наличии (запись в дебете).
Пример: По состоянию на 1 ноября 20… г. в кассе организации было 800 тыс.руб.
За месяц в кассу предприятия поступило: из банка – 1400 тыс. руб.; от подотчетного лицам – 20 тыс.руб.
За месяц из кассы было выдано: материальная помощь работнику – 90 тыс. руб.; аванс на командировочные расходы – 120 тыс. руб.; премия работникам – 650 тыс. руб.
Информация о движении наличных денег в кассе организации за ноябрь месяц 20…г. отражена на схеме счета «Касса»:
| Дебет | Кредит |
| Остаток на 01.11.20_г.: 800 | |
| Оборот: 1420 | Оборот: 860 |
| Остаток на 01.12.20_г.: 1360 |
Пассивные счета предназначены для текущего учета состояния и изменений источников средств организации, показываемых в пассиве баланса.
Схема пассивного счета
Начальный остаток (сальдо)
Уменьшение источников (–) Увеличение источников (+)
(оборот по дебету) (оборот по кредиту)
Конечный остаток (сальдо)
В пассивных счетах данные для записи берут из пассивной части баланса и записывают по кредиту счета. Увеличение источников средств, приход и поступление отражают по кредиту счета, а уменьшение источников средств, расход и выбытие производят по дебету счета. В конце отчетного периода подсчитывают итоги оборотов по кредиту, а затем по дебету. При подсчете оборотов по кредиту счета начальный остаток не учитывается.
Чтобы вывести остаток по пассивному счету необходимо к начальному остатку кредитовому прибавить кредитовый оборот и вычесть оборот дебетовый. Сальдо в пассивных счетах может быть только кредитовым или равным нулю. Дебетовым остаток по пассивному счету быть не может, т.е. дебет не может быть больше кредита, так как нельзя использовать источника больше, чем имеется.
Пример. По состоянию на 1 ноября 20__ г. задолженность перед работниками организации по начисленной заработной плате составила 1200 тыс.руб. За ноябрь месяц совершены три хозяйственные операции: начислена заработная плата работникам в сумме 5500 тыс.руб. (т.е. долг перед работниками организации увеличился); выплачена дважды заработная плата в размере 920 тыс. руб. и 5450 тыс. руб. (произошло уменьшение задолженности организации перед работниками).
Бухгалтер организации отразил все эти хозяйственные операции на схеме пассивного счета «Расчеты с персоналом по оплате труда»:
Счет «Расчеты с персоналом по оплате труда»
| Дебет | Кредит |
| Остаток на 01.11.20_ г.: 1200 | |
| Оборот: 6370 | Оборот: 5500 |
| Остаток на 01.12.20_ г. 330 |
Кроме активных и пассивных счетов в бухгалтерском учете бывают активно-пассивные счета, предназначенные для учета расчетных операций с различными организациями, отдельными лицами. Схематически активно-пассивный счет имеет следующий вид:
Источник: cyberpedia.su
3. Счета бухгалтерского учета, их строение и связь с балансом
В процессе деятельности предприятия происходит большое количество хозяйственных операций, которые изменяют остатки средств и их источников в балансе. Составлять новый баланс после каждой операции невозможно, поэтому все хозяйственные операции сначала отражаются на счетах бухгалтерского учета.
Если в балансе отражаются средства предприятия и их источники в денежном измерении на определенную дату, то для текущего (ежедневного) учета служит система бухгалтерских счетов.
Счета бухгалтерского учета — способ группировки, текущего отражения и контроля за состоянием и движением хозяйственных средств и источников их формирования, а также хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности.
Учет средств и источников на счетах осуществляется непрерывно и последовательно. Каждый счет имеет свой номер и название, показывает, какие средства и процессы отражаются на этом счете.
Счет открывается для каждого отдельного вида хозяйственных средств, их источников. В каждом отдельном счете регистрируется первоначальное состояние учитываемого объекта и его изменения (операции), и поэтому в любой момент времени можно определить новое состояние объекта.
Схематически счет можно представить в виде двусторонней таблицы, левая часть которой — дебет (от лат. debet — быть должным), а правая — кредит (от лат. credit — оказывать доверие, верить). Данные о хозоперациях, отражаемых на счете, представляют собой вектор числовых показателей со знаками «плюс» или «минус», которые и определяют, в какой части счета (дебет — кредит) они будут зафиксированы. Если на дебете счета отражаются хозяйственные факты, характеризующие увеличение того объекта учета, для которого открыт данный счет, то на его кредите — факты, уменьшающие этот объект. Или, наоборот, на дебете — уменьшение, а на кредите — увеличение объекта учета. Любой хозяйственный факт получает отражение по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме.
Термины «дебет» и «кредит» и двустороннюю таблицу, описывающую счет бухгалтерского учета, следует понимать как общепринятую форму записи хозяйственных операций, позволяющую обеспечить наглядность и удобство учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Двойственное отражение информации, как и балансовый метод ее обобщения, является универсальным приемом, позволяющим строить информационную систему. Подсчет всех данных, зарегистрированных по счету, называется его оборотом. Оборот отражает движение хозяйственных средств и их источников:
• Дебетовый оборот — сумма всех операций, отраженных по дебету счета.
• Кредитовый оборот — сумма всех операций, отраженных по кредиту счета.
Разность между суммами, проставленными на одной стороне счета, и суммами, указанными на другой его стороне, называется остатком по счету, или сальдо (от ит. saldo — расчет). Эта сумма отражает величину остатка, наличия определенного вида средств или источника на дату составления баланса, обычно на первое число месяца. Сальдо на начало отчетного месяца называют начальным сальдо, а на конец — конечным, полученным за данный отрезок времени. Сальдо может быть либо дебетовым, либо кредитовым, либо нулевым. Счет, не имеющий сальдо (оно равно нулю), называется закрытым счетом.
• Открыть счет — значит, отразить на нем данные хотя бы об одной хозоперации, закрыть счет – свести его сальдо к нулю.
В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета, а также активно-пассивные счета:
• Активные — счета, предназначенные для учета состояния и движения хозяйственных средств («Нематериальные активы», «Материалы», «Валютные счета» и др.). Увеличение средств на таких счетах отражается по дебету, а их расходование — по кредиту. Конечный остаток на активном счете может быть получен только по дебету.
• Пассивные — счета, предназначенные для учета состояния и движения источников хозяйственных средств («Резервный капитал», «Добавочный капитал» и др.). На пассивных счетах увеличение источников хозяйственных средств записывается по кредиту, а уменьшение — по дебету. Конечный остаток на пассивном счете может быть получен лишь по кредиту. Применение системы счетов упрощает ведение бухучета, так как требует только правильного и последовательного отражения сумм операций на соответствующих счетах по дебету или кредиту счета. После разнесения всех хозяйственных операций за отчетный период по счетам подводятся итоги записей сумм изменений по дебету и кредиту каждого счета, т. е. рассчитываются дебетовые и кредитовые обороты.
• Конечное сальдо по активным и пассивным счетам выводят на основе следующего правила: к сальдо на начало месяца прибавить оборот, расположенный под сальдо (т. е. на той же стороне счета), вычесть оборот, расположенный на противоположной стороне. Результат будет являться сальдо на конец отчетного периода и одновременно сальдо на начало следующего отчетного периода. Это можно обобщить расчетной формулой
где Ск., Сн — сальдо конечное и начальное соответственно;
Д, К — обороты по дебету и кредиту соответственно.
Схема активного счета
Остаток (сальдо) хозяйственных средств на начало месяца
Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение хозяйственных средств в отчётном месяце (-)
Хозяйственные операции, вызывающие увеличение ( + ) хозяйственных средств в отчетном месяце
Сумма хозяйственных операций составит оборот по дебету — счета за отчетный месяц
Сумма хозяйственных операции составит оборот по кредиту — счета за отчетный месяц
Остаток на конец месяца равен остатку на начало месяца + оборот по дебету – оборот по кредиту
Схема пассивного счета
Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение (-) источников хозяйственных средств
Остаток (сальдо) источников хозяйственных средств на начало месяца
Хозяйственные операции, вызывающие увеличение (+) хозяйственных средств в отчетном месяце
Сумма хозяйственных операций составит оборот по дебету — счета за отчетный месяц
Сумма хозяйственных операции составит оборот по кредиту — счета за отчетный месяц
Остаток на конец месяца ранен остатку на начало месяца + оборот по кредиту – оборот по дебету
При использовании этой формулы необходимо учитывать следующее правило: если счет активный, то перед скобкой сохраняется положительный знак; если счет пассивный, то знак перед скобкой меняют на отрицательный.
Активно-пассивные счета можно, как правило, отличить по их названиям: большинство этих счетов начинается со слова «расчеты» (расчеты с бюджетом, расчеты с персоналом и т.п.). На этих счетах одновременно отражаются и хозяйственные средства, и их источники.
Активно-пассивные счета служат:
– для отражения расчетов с различными категориями контрагентов, что вытекает из их названий;
– для отражения сумм кредитовой (долгов в пользу контрагентов) и дебетовой (долгов в пользу предприятия) задолженностей;
– для отражения сумм финансовых результатов деятельности предприятия — прибылей и/или убытков.
Записи на активно-пассивных счетах начинают с указания начальных остатков (сальдо) хозяйственных средств по дебету и источников хозяйственных средств по кредиту. Затем на счетах отражают суммы операций, вызывающие изменения начальных остатков (сальдо). Записи по дебету могут иметь разное значение: увеличение средств, уменьшение источника. Разное значение имеет и запись по кредиту счета: увеличение источника, уменьшение средств.
Если по активно-пассивному счету нет начального сальдо, то конечное сальдо определяется сравнением месячных оборотов и отражается на той стороне счета, где оборот больше. Необходимо отметить, что развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке вывести невозможно. Оно определяется по данным аналитического учета.
Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:
• Активные счета соответствуют активу баланса; пассивные счета — пассиву баланса.
• Отдельные наименования статей баланса соответствуют наименованию счетов.
• Остатки хозяйственных средств и источников их образования показываются на счетах по той же стороне, что и в балансе.
• Суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива баланса, а по всем пассивным счетам — итогу пассива баланса.
• Баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.
Источник: studfile.net
Понятие о счетах бухгалтерского учета, их строение и назначение
Важнейшим элементом информационной системы бухгалтерского учета, предназначенным для группировки и хранения данных о хозяйственных операциях, выступает бухгалтерский счет. Бухгалтерские счета открываются на каждый вид актива, капитала и обязательств, а также на доходы и расходы. Счет имеет название, соответствующее учитываемому на нем объекту, и кодовое обозначение.
В этой связи счет разбивается на две информационные зоны, каждая из которых предназначена для учета изменений, направленных на увеличение или уменьшение начальной величины показателя, характеризующего состояние объекта на начало отчетного периода (такой показатель называется «начальное сальдо»). Исторически сложилось, что левая сторона счета называется «дебет», а правая — «кредит».
В переводе на русский язык «дебет» означает «он должен». Отсюда дебитор — должник. Кредит — означает «он верит, доверяет». Отсюда кредитор — лицо, давшее взаймы деньги или другие ценности. В настоящее время эти слова превратились в термины, обозначающие стороны счета.
Схема счета имеет вид (рис. 1.5).
Рис. 1.5. Схема бухгалтерского счета
На бухгалтерском счете обособленно группируются приходные операции, подсчитывается их общий итог за отчетный период, то же — по расходным операциям. Затем последовательно подсчитывается сальдо (остаток) на конец отчетного периода (оно же становится сальдо на начало периода, следующего за отчетным).
Итоговые суммы, учтенные в дебете и кредите счета, носят название «оборот». Следовательно, на любом бухгалтерском счете присутствуют дебетовые и кредитовые обороты.
Сальдо счета — это показатель, характеризующий состояние объекта бухгалтерского наблюдения на определенный момент времени. Сальдо — слово итальянского происхождения, означает «расчет». Применяется для обозначения разницы между дебетом и кредитом.
Два правила записи фактов хозяйственной жизни
на бухгалтерских счетах:
- 1) чтобы увеличить сальдо счета, надо сделать запись на той же стороне (левой или правой), на которой этот счет помещается в балансе;
- 2) чтобы уменьшить сальдо счета, надо сделать запись на стороне (левой или правой), противоположной той, на которой этот счет помещается в балансе.
Бухгалтерские счета подразделяют на активные и пассивные.
Активные счета предназначены для учета различных видов имущества, их наличия, состава и движения. Активы располагаются на левой стороне баланса, следовательно, начальное сальдо на счетах активов
(и соответственно увеличение) должно помещаться на левой стороне счета, т.е. по дебету.
Пассивные счета — это счета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. Для пассивов (капитала, резервов и долговых обязательств) характерно правостороннее размещение в балансе таких объектов — сальдо находится на этих счетах на правой стороне, т.е. по кредиту.
По отношению к балансу выделяют следующие виды счетов:
- 1) активные счета — отражаемые в активе бухгалтерского баланса;
- 2) пассивные счета — отражаемые в пассиве бухгалтерского баланса;
- 3) счета расчетов, отражаемые как в активе баланса, так и в его пассиве;
- 4) счета, не отражаемые в бухгалтерском балансе.
Рассмотрим эти виды счетов более подробно.
1. Активными называются счета, открываемые на основании статей актива баланса, учитывают наличие и движение экономических ресурсов (имущества) субъекта. Например, счет 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета» и др.
Схема записей на активном счете имеет следующий вид (рис. 1.6).
Рис. 1.6. Структура активного счета
Для определения остатка по активному счету на конец проведения операции следует использовать формулу
При записях хозяйственных операций в активные счета может быть только две ситуации.
Ситуация 1. Сумма начального остатка и сумма оборота по дебету должны быть больше суммы, показываемой по кредиту счета: Q + Од > Ок.
В этом случае имеется остаток на конец проведения хозяйственных операций, который определяется по формуле (1.1).
Ситуация 2. Сумма начального остатка и сумма оборота по дебету счета равна сумме, показываемой по кредиту счета: CJ + Од = Ок.
В этом случае сальдо на конец проведения операций равно нулю. Таким образом, на активном счете остатки всегда только дебетовые.
Остаток по счету 10 «Материалы» на 1 сентября равен 120 000 руб. Хозяйственные операции за сентябрь:
- 1) получена ткань от поставщика на сумму 22 500 000 руб.;
- 2) получены нитки от поставщика на сумму 230 000 руб.;
- 3) получена фурнитура от поставщика на сумму 70 000 руб.;
- 4) отпущены со склада в производство материалы в сумме 20 900 000 руб.;
- 5) возвращена поставщику некачественная фурнитура на сумму 20 000 руб. Отразим движение ценностей на схеме счета:
С»= 120 000 руб.
Од = 22 800 000 руб.
Ок = 20 920 000 руб.
CJ = 2 000 000 руб.
Рассчитаем сальдо конечное по формуле 1.1:
Сальдо активного счета может быть только дебетовым, поскольку расход (выбытие) активов не может быть больше их наличия на определенную дату. Кредитовые сальдо на активных счетах являются только следствием различных ошибок при обработке информации на бухгалтерских счетах или имеющих место в первичных документах. Такие ошибки должны быть выявлены и исправлены до составления бухгалтерского баланса, иначе достоверность учетной информации финансовой отчетности будет сомнительна.
2. Пассивными называются счета, открываемые на основании статей пассива баланса, предназначенные для учета наличия и изменения источников образования экономических ресурсов (имущества) субъекта. Например, счет 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др.
Схема записей на пассивном счете имеет следующий вид (рис. 1.7).
Хозяйственные операции, отражающие уменьшение или расходование капитала, прекращение обязательств
С» — остаток на начало отчетного периода (на начало проведения операций)
Хозяйственные операции, учитывающие формирование или увеличение капитала, обязательств
Дебетовый оборот — Од
Кредитовый оборот — Ок
CJ — остаток на конец отчетного периода (на конец проведения операции)
Рис. 1.7. Структура пассивного счета
Используя приведенные обозначения, составим формулу для определения остатка по пассивному счету:
При записях хозяйственных операций в пассивном счете могут быть только две ситуации.
Ситуация 1. Сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета должны быть больше суммы, показываемой по дебету счета: Ск н + Ок > Од.
В этом случае имеется остаток на конец проведения хозяйственных операций, который определяется по формуле (1.2).
Ситуация 2. Сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета равны сумме, показываемой по дебету счета: Ск н + Ок = Од.
В этом случае сальдо на конец проведения хозяйственных операций равно нулю.
Таким образом, на пассивных счетах остатки могут быть только кредитовые.
Дебетовые остатки на пассивных счетах свидетельствуют о допущенных ошибках либо в процедуре ведения учета, либо в записях в первичных документах.
Сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» на 1 сентября равно 700 000 руб.
Хозяйственные операции за сентябрь:
- 1) получен кредит банка — 5 200 000 руб.;
- 2) получены заемные средства (заем) — 2 000 000 руб.;
- 3) возвращена банку сумма основного долга по кредиту — 3 000 000 руб.;
- 4) начислены проценты за пользование кредитом — 350 000 руб.;
- 5) возвращена банку сумма основного долга по займу — 1 500 000 руб.;
- 6) перечислены банку проценты за пользование кредитом — 350 000 руб.
Отразим указанные операции на схеме счета:
- 3) 3 000 000 руб.
- 5) 1 500 000 руб.
- 6) 350 000 руб.
Ск н = 700 000 руб.
- 1) 5 200 000 руб.
- 2) 2 000 000 руб. 4) 350 000 руб
Од= 4 850 000 руб.
Ок = 7 550 000 руб.
Q = 3 400 000 руб.
Найдем сальдо конечное по формуле (1.2):
- 3. Счета расчетов, отражаемые как в активе баланса, так и в его пассиве. По счетам расчетов, например, с покупателями на один и тот же момент времени может быть по счету одновременно как дебиторская задолженность (задолженность покупателя за отгруженные ему товары), так и кредиторская (задолженность перед покупателем при получении от него предоплаты). Такую задолженность сворачивать не разрешается, поэтому в активе баланса показывается дебиторская задолженность, а в пассиве — кредиторская.
- 4. Счета, не отражаемые в бухгалтерском балансе. Существуют счета, которые имеют дебетовое или кредитовое сальдо, но в бухгалтерском балансе они отражаются в виде суммы или в виде разницы с другими счетами. Например, в бухгалтерском балансе по строке «Основные средства» приведена разница между счетами 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».
В бухгалтерском учете применяются также забалансовые счета. На этих счетах в соответствии с принципом имущественной обособленности отражается информация об имуществе и обязательствах, не принадлежащих организации на праве собственности:
- 1) арендованные основные средства;
- 2) товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение;
- 3) списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов;
- 4) обеспечение обязательств и платежей полученные и др.
По степени детализации учитываемых объектов бухгалтерские счета подразделяются на синтетические, субсчета и аналитические.
Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях по экономиче1.6. Понятие о счетах бухгалтерского учета, их строение и назначение • 35
ски однородным группам, выраженным в денежном измерителе. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Синтетический учет (от лат. sintes — обобщение) дает обобщенное отражение хозяйственной деятельности организации и используется при заполнении форм отчетности, прежде всего баланса, а также для анализа хозяйственной деятельности организации.
Показатели синтетических счетов характеризуют наличие и движение всех видов материалов в организации, отражают величину задолженности всем его поставщикам, общую сумму затрат на производство всей продукции, дебиторскую задолженность всех подотчетных лиц и т.п. К таким счетам, например, относятся счета 01, 10, 20 «Основное производство» и др.
Между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь: остатки и обороты по счетам синтетического учета должны быть равны остаткам и оборотам аналитического учета.
Субсчет — промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами, он предназначен для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Синтетические счета являются счетами 1-го порядка, субсчета — счетами 2-го порядка, а аналитические счета могут быть 3, 4, 5-го и последующих порядков в зависимости от требуемой степени детализации. Например, в дополнение к счету 10 открываются субсчета:
- 1 «Сырье и материалы»;
- 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
- 3 «Топливо» и др.
В свою очередь в дополнение к каждому субсчету открывают аналитические счета на каждый конкретный вид материалов. Например, к счету 10-1 «Сырье и материалы» могут быть открыты аналитические счета, такие как «Цемент», «Песок» и т.п.
Источник: bstudy.net