Размер прибыли по ГОЗ — это уровень рентабельности контракта, исполняемого в рамках государственного оборонного заказа. Ее размер ограничен на законодательном уровне. Ограничения прибыльности направлены на пресечение злоупотреблений со стороны исполнителей в рамках исполнения оборонного заказа.
Что подразумевается под понятиями «прибыль» и «расходы» по ГОЗ
По 275-ФЗ, прибыль по гособоронзаказу рассчитывается еще на стадии планирования стоимости контракта. Для ее определения необходимо знать сумму доходов и расходов по каждому отдельно взятому госконтракту. Доходом в рамках исполнения ГОЗ признается сумма контракта за вычетом налога на добавленную стоимость. Расходы — это затраты, понесенные в процессе исполнения гособоронзаказа. Расходы должны быть обоснованными и непосредственно связанными с деятельностью организации по выполнению государственного оборонного заказа.
Федеральный закон 275-ФЗ «О государственном оборонном заказе» вменяет в обязанность госисполнителям и исполнителям ведение раздельного учета доходов и расходов по ГОЗ. Фактическая прибыль по 275-ФЗ определяется как разность между доходами и расходами.
Классификация затрат. Производственные и непроизводственные затраты в 1C:ERP
Как рассчитать норму прибыли ГОЗ
В пп. 3 п. 1 ст. 12 275-ФЗ говорится, что уровень прибыли ГОЗ нормируется правительством РФ. Норма прибыли по ГОЗ установлена Постановлением Правительства № 1465 от 02.12.2017 в пункте 54. Ограничение плановой рентабельности при установлении цены на продукцию, поставляемую в рамках ГОЗ, не должно превышать:
- 25% от суммы собственных затрат;
- 1% от суммы, которую составляют привнесенные расходы.
Постановление Правительства № 1465 дает определение, что относится к привнесенным затратам по ГОЗ, — это расходы на приобретение комплектующих и полуфабрикатов, спецоборудования для НЭР, услуги сторонних организаций. Комментарии к постановлению определяют собственные затраты как разницу между себестоимостью продукции и суммой привнесенных затрат.
Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как организовать раздельный учет по гособоронзаказу. Используйте эти инструкции бесплатно.
Установлен не только максимальный порог рентабельности, но и минимальный. Планируемая прибыль по контракту, заключенному в рамках исполнения ГОЗ, не может быть менее 10% плановых собственных затрат исполнителя.
В ранее действовавшей до 24.05.2022 редакции Постановления 1465 норма прибыли по 275-ФЗ устанавливалась в размере 20% собственных и 1% привнесенных затрат. А порог минимальной рентабельности составлял 5%. Сформированная цена контракта до внесения изменений пересмотру не подлежит.
Что включается в издержки по ГОЗ
В апреле 2019 года вступил в силу новый Приказ Минпромторга № 334 от 08.02.2019, устанавливающий перечень и состав затратных статей по ГОЗ. До этого момента перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, поставляемой в рамках гособоронзаказа, регламентировался Приказом Минпромторга № 200 от 23.08.2006. Новый приказ внес изменения в состав признаваемых затрат и в порядок их признания.
Затраты или расходы? Как правильно отразить. ФСБУ 5/2019
Расходы исполнителя ГОЗ подразделяются на:
- прямые — непосредственно включаемые в себестоимость;
- распределяемые — формируемые в целом по предприятию и включаемые в себестоимость пропорционально выбранной базе распределения. Приоритетным показателем, на основании которого производится распределение, является заработная плата основных работников.
Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции по ГОЗ:
- приобретение сырья, материалов, вспомогательных материалов, комплектующих и полуфабрикатов, используемых при производстве продукции;
- транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением, доставкой и хранением вышеуказанных материальных ресурсов: транспортные услуги, страхование грузов, таможенные пошлины;
- возвратные отходы;
- работы и услуги производственного характера сторонних организаций: отдельные операции, переданные на субподряд, проведение испытаний и др.;
- топливо и энергия на технологические цели;
- тара и упаковка.
Основная и дополнительная зарплата основных производственных рабочих, инженерно-технических и иных работников, непосредственно занятых в производстве продукции:
- к основной относятся зарплата, премии, надбавки и др.;
- к дополнительной, например, отчисления в резерв на оплату отпусков.
Остальные, непосредственно связанные с производством продукции по ГОЗ расходы:
- обязательное страхование;
- обслуживание банковской гарантии по контракту;
- специсследования и сертификация и др.
Из приведенного перечня что относится к собственным затратам по ГОЗ, а что — к привнесенным? Оплата труда работников — это собственные, а приобретение материалов, комплектации, оплата любых услуг сторонних организаций — привнесенные.
При расчете себестоимости продукции по контракту ГОЗ нельзя включить следующие расходы (п. 23 Приказа № 334):
Плановая и отчетная калькуляция
В рамках контроля ценообразования по гособоронзаказу Федеральной антимонопольной службой разработаны отчетные формы госисполнителя и исполнителя. Они утверждены Приказом ФАС №995/22 от 26.12.2022.
Чтобы военное представительство, к которому прикреплена организация, утвердило цену контракта, предоставляются плановая (форма № 2) и отчетная калькуляция по ГОЗ (форма № 3).
Группировка затратных статей в них соответствует правилам, установленным Приказом № 334. Плановая калькуляция предназначена для расчета обоснования прибыли по ГОЗ и формирования стоимости новой продукции. Отчетная же отражает данные о реально понесенных затратах на производство ранее поставленной продукции, а если ранее продукция не поставлялась, то на ее аналог.
Формы, утвержденные Приказом ФАС № 995/22, обязательны для применения всеми организациями, участвующими в исполнении ГОЗ.
Обоснованный и утвержденный размер прибыли при гособоронзаказе указывается в рублях и копейках в договоре, заключаемом во исполнение ГОЗ. Это необходимо для обоснования перевода суммы прибыли с отдельного банковского счета на расчетный после исполнения контракта.
Разъяснения по теме
О порядке определения состава затрат, которые включаются в цену продукции, поставляемой по гособоронзаказу
- как проходит казначейское сопровождение контрактов по 44-ФЗ и ГОЗ;
- как наказывают за нарушение и отказ от заключения контракта по ГОЗ;
- инструкция по заполнению отчета по форме 1-ГОЗ в ФАС.
Об авторе этой статьи
Алла Котова В 2003 году закончила ВЗФЭИ по специальности Финансовый менеджмент факультета Финансы и кредит. С 2008 года работаю в должности главного бухгалтера. Являюсь обладателем сертификата ДипИФР-Рус.
Другие публикации автора
- 2023.03.22 ГособоронзаказИнструкция по расчету доходов и расходов по ГОЗ
- 2023.02.01 ГособоронзаказИнструкция по заполнению отчета по форме 1-ГОЗ в ФАС
- 2023.01.26 ГособоронзаказИнструкция по составлению ежемесячного отчета по гособоронзаказу
- 2020.03.28 ГособоронзаказРазбираемся с ценами по гособоронзаказу
Источник: gozakaz.ru
IAS 1 — Как классифицировать затраты в отчете о прибылях и убытках по МСФО?
При организационных и структурных изменениях в компании часто меняется характер и структура затрат, что ведет к изменению представления затрат в финансовой отчетности. Рассмотрим порядок классификации и реклассификации затрат в соответствии с МСФО.
Рассмотрим пример компании, которая владеет несколькими складами в разных местах и сдает их в аренду другим компаниям.
В прошлом году сменились владельцы компании, и в результате произошли изменения в работе компании.
Ранее сотрудники были приписаны к конкретному складу и работали только на этом складе. Теперь сотрудники разных складов взаимозаменяемы и поэтому могут обслуживать больше складов в течение определенного периода времени.
Кроме того, несколько административных сотрудников были уволены, и сотрудники склада теперь также занимаются административными задачами.
В этой ситуации возникает проблема с классификацией затрат.
Ранее все зарплаты работников склада классифицировались как себестоимость продаж, поскольку они работали на складе.
Как решить эту проблему? Правильно ли это?
Эта проблема касается двух вопросов:
- Классификация расходов в составе прибыли или убытков, и
- Изменение в представлении вашей прибыли или убытка в отчетности.
Классификация расходов в составе прибылей или убытков.
При классификации затрат в соответствии с МСФО у вас есть выбор.
Стандарт МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» НЕ определяет порядок представления ваших расходов.
На самом деле, НЕТ обязательного формата.
Причина в том, что каждая отдельная организация отличается в своей деятельности и показывает различный профиль расходов, необходимых для получения доходов.
Следовательно, стандарт требует представления расходов в составе прибыли или убытка таким образом, чтобы обеспечить более надежную и актуальную информацию о деятельности вашей компании.
Тем не менее, стандарт IAS 1 предлагает 2 разных формата классификации:
- По характеру затрат(англ. ‘‘nature of expense’, см. параграф 102) и
- По функции затрат или себестоимости продаж(англ. ‘function of expense’ или ‘cost of sales’, см. параграф 103).
Классификация по характеру затрат.
Когда вы представляете затраты в зависимости от их характера, вы просто группируете расходы по их характеру независимо от роли, которую они играют в деятельности вашей компании.
При этом вы НЕ распределяете расходы между различными функциями вашей компании.
Например, заработная плата работников склада и зарплата административных работников будут представлены как расходы на персонал.
Аналогичным образом, амортизация склада и амортизация административного здания будут представлены как расходы на амортизацию.
Большим преимуществом этого метода является то, что он очень прост, потому что вам не нужно беспокоиться о распределении затрат.
Классификация по функции затрат.
Здесь вы группируете свои расходы по функциям вашей компании.
Например, заработная плата работников склада и амортизация склада представлены как себестоимость продаж.
Заработная плата административных работников и амортизация административного здания представлены как административные расходы.
Этот метод более требователен, потому что он требует определенной работы и осмысленности при перераспределении ваших расходов между различными функциями, но он, вероятно, более актуален для некоторых типов компаний.
Какую классификацию использовать?
А теперь сделаем важное уточнение:
МСФО (IAS) 1 НЕ требует анализа затрат по функциям или по характеру с точки зрения отчета о прибылях и убытках — это предложение.
На самом деле, вам разрешается раскрывать классификацию в отчете о прибылях и убытках на смешанной основе.
Например, вы представляете себестоимость продаж как функцию, затем вы представляете валовую прибыль, а затем вы представляете амортизационные расходы — как статью, классифицированную по характеру.
Это иллюстрация смешанной основы классификации.
Изменение в представлении затрат в финансовой отчетности.
Вернемся к проблеме, описанной в примере:
Можно ли представить заработную плату складских работников в составе себестоимости продаж в той мере, в которой она связана с работой на складе?
Правильно ли представлять эту зарплату как расходы на персонал, если это более уместно для деятельности компании?
Проблема заключается также в изменении представления затрат в отчетности.
В один отчетный период расходы представлены как себестоимость продаж, а на следующий год они представлены как расходы на персонал.
Это не разрешено.
Вместо этого вы должны руководствоваться еще двумя требованиями МСФО (IAS) 1:
Последовательность представления (англ. ‘consistency of presentation’, см. параграфы 45-46).
Вам необходимо сохранить в неизменном виде представление и классификацию статей в финансовой отчетности от одного периода к другому.
Вы можете изменить представление, но только в том случае, если произошли изменения в характере деятельности компании, и новый способ представления является более уместным.
Вторым исключением, позволяющим отступить от принципа последовательности в представлении, является ситуация, когда меняются сами стандарты МСФО. То есть, если изменения стандартов требуют изменения в представлении.
Сравнительная информация (англ. ‘comparative information’, см. параграфы 41-44).
Если вы вносите изменения в представление, вам также необходимо реклассифицировать свою сравнительную информацию (см. параграф 41).
Это означает, что если вы представляли заработную плату работников склада как себестоимость продаж в предыдущем периоде, а теперь хотите представить ее как расходы на персонал — вы можете это сделать, но вам необходимо также реклассифицировать эти зарплаты в предыдущем отчетном периоде в расходы на персонал, чтобы сделать предыдущие и текущие цифры сопоставимыми.
Таким образом, компания в рассмотренном примере должна представить прибыль или убыток за предыдущий период в новом формате, и, таким образом, себестоимость продаж существенно не уменьшится, и эти два отчета будут полностью сопоставимы.
Источник: fin-accounting.ru
Краткий ликбез по бухучету у субподрядчика
Гражданское законодательство определяет субподрядчиков однозначно, все они имеют статус подрядных строительных организаций. Последние обязаны вести налоговый, бухгалтерский учет согласно ПБУ и с учетом особенностей применяемого режима налогообложения. Специфические особенности учета имеют место, если субподрядчик одновременно выступает в роли заказчика по отношению к другим профильным компаниям.
Основы правоотношений
Прежде чем перейти к учету, стоит разобраться с определениями. Итак, субподрядной организацией считается подрядчик, заказчиком услуг которого выступает генподрядчик. Последний заключает договор непосредственно с техническим заказчиком или застройщиком. Договор субподряда заключается между генподрядчиком и непосредственным исполнителем.
Отдельные условия в этом документе влияют на специфику отражения финансовых показателей в учете субподрядчика. Ключевым моментом является способ приемки работ заказчиком (генподрядчиком). Работы могут приниматься по договору субподряда в целом и отдельно по завершенным этапам.
Под последними понимаются результаты работ, которые могут использоваться заказчиком в целях проекта независимо от того, завершены ли все остальные работы, на выполнение которых заключен договор с исполнителем. Оформляется часть выполненных работ соответствующим документом. При этом юридически приемка не происходит, поскольку все обязательства по договору не исполнены. Сдача промежуточных результатов актуальна, если заказчик рассчитывает величину очередного авансового платежа и перечисляет средства субподрядчику. Полученную сумму последний обязан отразить в бухучете.
Основы учета
Субподрядчики учитывают расходы и доходы. Учет ведется отдельно по каждому договору строительного подряда. Доход субподрядная организация получает в виде выручки от реализации этапа работ или работ целиком, а также выручки, рассчитанной по действующим ПБУ. Правильный расчет, оформление выручки – основа грамотного бухгалтерского, а затем и налогового учета.
Решение этой задачи невозможно без классификации договоров подряда. Учет по долгосрочным и краткосрочным договорам имеет свою специфику. Что касается классификации документов, к долгосрочным принято относить договоры, касающиеся разных периодов (сроки начала, окончания работ выходят за рамки одного календарного года).
Действующие ПБУ устанавливают способ признания выручки от реализации по долгосрочным и краткосрочным договорам. Основным критерием в обоих случаях является приемка результатов работ. Если договор подряда не предусматривает поэтапной сдачи проекта, но объем выполненных работ должен подтверждаться актом ежемесячно для расчета очередного аванса, выручка от реализации по таким актам субподрядчиком ежемесячно в бухучете не отражается. На счете 20 формируется незавершенное производство. После завершения всех запланированных работ, приемки их заказчиком производство завершается, выручка от реализации отражается в бухучете.
Практическую часть учета по краткосрочному договору проще рассмотреть на примере:
- Получение аванса – Дт51 Кт62.
- Уплата НДС с полученной суммы – Дт62 Кт68.
- Учет расходов на работы в рамках незавершенного производства – Дт20 Кт10 (60, 70 и т.п.).
- Учет НДС, предъявленного по услугам, материалам сторонних организаций, – Дт19 Кт60.
- Отражение реализации при подписании акта приемки результата работ (по этапу или в целом) – Дт62 Кт90.
- Списание расходов на выполнение работ – Дт90 Кт20.
- Начисление НДС с реализации – Дт90 Кт68.
- Принятие НДС, предъявленного поставщиками, к вычету – Дт68 Кт19.
- Зачет НДС, уплаченного с авансов, – Дт68, Кт62.
Учетные долгосрочных договоров
Порядок учета по долгосрочным договорам отличается от описанного выше. Расходы и выручка субподрядчиком признается по мере выполнения работ. При этом важно определить достоверный финрезультат на конкретную дату. Он может быть разным: в учете отражаются и прибыли, и убытки. Часто признаваемый доход на отчетную дату определяется пропорционально доле стоимости завершенных работ в общей выручке по договору субподряда.
Определение степени завершенности работ должно быть закреплено в учетной политике субподрядной организации. Здесь возможно два варианта:
- определение по доле в общем объеме работ по конкретному договору субподряда;
- определение по доле фактических расходов в общей сумме расходов по утвержденной смете.
Перечень проводок по стандартному долгосрочному договору включает:
- Получение аванса – Дт51 Кт62.
- Уплату НДС – Дт62 Кт68.
- Учет расходов на выполнение работ – Дт20 Кт60, 70 или 10.
- Учет налога, предъявленного по услугам, материалам сторонних поставщиков – Дт19 Кт60.
- Определение выручки по готовности работ или фактическим расходам – Дт46 Кт90.
- Величину расходов – Дт90 Кт20.
- Предъявление стоимости работ к оплате – Дт62 Кт46.
- Реализацию при подписании заказчиком акта приемки – Дт62 Кт90.
- Начисление НДС с выручки – Дт90 Кт68.
- Списание расходов – Дт90 Кт20.
Также по дебету 68 счета зачитывается уплаченный с авансов НДС и принимается к вычету налог, предъявленный подрядчиками, поставщиками.
Особенности налогового учета
Продолжительность договора подряда учитывается не только в бухгалтерском учете, но и в налоговом. Если речь идет о краткосрочном сотрудничестве субподрядчика и заказчика, исходя из прямых затрат формируется незавершенное производство. Для целей налогообложения учитываются косвенные расходы. Выручка от реализации в налоговом учете отражается разово – после сдачи проекта. Точно так же признаются расходы, понесенные в ходе незавершенного производства.
Для долгосрочных договоров действует другая схема. Специфика правоотношений предусматривает признание выручки от реализации по итогам отчетных периодов. Данная норма закреплена НКУ РФ (ст. 271-272). Методика расчета выручки определяется учетной политикой субподрядной строительной организации.
Теоретически методики в бухучете и налоговом учете могут отличаться. Но на практике такая схема усложняет бухгалтерию. Если там и там применяется одинаковая методика, незавершенное производство можно определять только в бухгалтерском учете. Для целей налогообложения признаются все расходы на выполнение работ.
Особое внимание бухгалтеру субподрядчика рекомендуется обратить на НДС. Отдельные операции могут налогом не облагаться (реставрация, например). Соответственно, в таких случаях НДС с реализации не начисляется.
В целом, бухгалтерский, налоговый учет у субподрядчика ведется по тем же правилам, что и в любой другой компании. Но знание специфики отрасли бухгалтеру не навредит.
Можно ли обойтись без специалиста и вести учет самостоятельно? Если вы хотите получать достоверные данные о финрезультате, то нет. Допущенные ошибки чреваты не только искажением операционной информации, но и штрафами за неисполнение налоговых обязательств. Для минимизации рисков сотрудничайте со специалистами в области отраслевого бухгалтерского учета.
Источник: xn--80abgj3a5ames.xn--p1ai