Важную роль при принятии различных управленческих решений играет информация о деятельности организации, которая содержится в бухгалтерской отчетности. В настоящее время бухгалтерская (финансовая) отчетность — это практически единственный официально доступный источник информации о деятельности организации для различных групп пользователей.
Все это повышает уровень требований к бухгалтерской отчетности. А одним из самых важных было и остается требование достоверности. Согласно Положению по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) «Бухгалтерская отчетность организации», бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Допущенная при формировании отчетности ошибка должна быть своевременно выявлена и исправлена.
Правила исправления выявленных ошибок, регулируется ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», оно же дает определение ошибки, ошибкой признается неправильное отражение или не отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации. Она может возникнуть, если неправильно применялись законодательство, учетная политика организации, неверно классифицирована или оценена деятельность, также причиной ошибки может послужить неточности в вычислениях [1].
Исправление ошибок в 1С:Бухгалтерия
Целью данной курсовой работы является изучение понятия и видов бухгалтерских ошибок, рассмотреть способы выявления этих ошибок, порядок их исправления, а также ответственность за совершенные ошибки.
Для достижения поставленной цели были использованы современные методы познания и научного исследования, а также специальная и периодическая литература по рассматриваемой теме.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010 [Электронный ресурс] : приказ М-ва финансов Рос. Федерации от 28 июня 2010 г. № 63н. — Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
2 Шестакова Е. Обнаружение и исправление ошибок в бухгалтерской отчетности [Электронный ресурс] / Е. Шестакова // Налоги и право. — 2012. Режим доступа: URL http://lawedication.ru/vidy-buxgalterskix-oshibok.html.
3 Нахабина О. Как исправить ошибки в учете. Шпаргалка для бухгалтера / О. Нахабина // Бухгалтер-Дока. — 2011. — С. 26.
4 Кодекс об административных правонарушениях [Электронный ресурс] : федер. закон от 30 дек. 2001 г. № 195-ФЗ : принят Гос. Думой 20 дек. 2001 г. — Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
5 О включении в бухгалтерскую отчетность дополнительных показателей, характеризующих финансовые вложения организаций [Электронный ресурс] : письмо М-ва финансов Рос. Федерации от 3 апреля 2002 г. № 16-00-16/51. — Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
6 О рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организации за 2014 год [Электронный ресурс] : письмо М-ва финансов Рос. Федерации от 29 янв. 2014 г. № 07-04-18/01. — Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
Тестирование и исправление ошибок базы 1С
7 Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [Электронный ресурс] : приказ М-ва финансов Рос. Федерации от 13 июня 1995 г. № 49. — Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
8 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 [Электронный ресурс] : федер. закон от 05 авг. 2000 г. №117-ФЗ : принят Гос. Думой 19 июля 2000 г. : одобр. Советом Федерации 26 июля 2000 г. — Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
9 О бухгалтерском учете [Электронный ресурс] : федер. закон от 6 дек. 2011 г. № 402-ФЗ : принят Гос. Думой 22 нояб. 2011 г. : одобр. Советом Федерации 29 дек.
2011 г. — Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
10 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1[Электронный ресурс] : федер. закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ : принят Гос. Думой 16 июля 1998 г. :одобр. Советом Федерации 17 июля 1998 г. — Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
11 О применении абзаца третьего пункта 1 статьи 54 Налогового Кодекса Рос. Федерации [Электронный ресурс] : письмо федер. налоговой службы от 17 авг. 2011 г. № АС-4-3/13421. — Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
12 О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях [Электронный ресурс] : постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Рос. Федерации от 27 янв. 2003 г. № 2. — Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
13 Берг О.Н. Типичные ошибки при составлении отчетности : учеб. / О.Н. Берг. — Гросс-Медия : РоссБух, 2010. — 169 с.
14 Соколова Я.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учеб. пособие Я.В. Соколова. : М. : Магистр, 2009. — 479 с.
Если вам нужна помощь в написании работы, то рекомендуем обратиться к профессионалам. Более 70 000 авторов готовы помочь вам прямо сейчас. Бесплатные корректировки и доработки. Узнайте стоимость своей работы
Источник: studrb.ru
7.2. Способы выявления и исправления ошибок в учетных регистрах
При составлении первичных документов или учетных регистров могут быть допущены ошибки. Они должны быть выявлены и исправлены.
При большом количестве записей в учетных регистрах для обнаружения ошибок в них используется сплошная проверка (пунктировка записей). Она состоит в том, что все записи в учетных регистрах, в которых обнаружена ошибка, последовательно сверяются с документами или другими учетными регистрами, в которых отражены те же операции. Перед каждой проверенной суммой ставится специальный значок (V) для того, чтобы видеть, какие суммы проверены, а какие — нет.
Выборка — способ выявления ошибок при несовпадении итогов синтетического и аналитического учета. Для этого делают выборку сумм из аналитических счетов по статьям или субсчетам синтетического счета. Затем подсчитывают итоги выборки и сравнивают с данными синтетического счета.
При неправильно составленных проводках ошибки выявляются путем просмотра их и ознакомления с первичными документами, на основании которых были составлены проводки.
После того, как ошибки найдены, производят их исправление.
Корректурный способ применяется для исправления ошибок в документах (кроме кассовых и банковских) до подведения итогов в них. Исправление производится путем зачеркивания неправильных и надписывания правильных записей, заверенных подписью исправляющего с оговоркой «Исправлено».
Ошибки, допущенные в корреспонденции счетов и повторенные в разных учетных регистрах, исправляются способом «дополнительных проводок». Этот способ применяется при правильной корреспонденции счетов, если запись сделана в меньшей сумме. В этом случае на разницу составляется дополнительная проводка на сумму, недостающую до правильной.
Способ «Красное сторно» применяется для исправления неправильной корреспонденции счетов. При этом составляются две проводки. Неправильная запись повторяется красными чернилами, что означает вычитание и тем самым ее сторнирование, уничтожение. Затем делается дополнительная проводка с правильной корреспонденцией счетов.
Способ обратных проводок используется для исправления неправильной корреспонденции счетов. При этом неправильная запись исправляется обратной проводкой, а затем делается правильная запись.
7.3. Формы бухгалтерского учета
Под формой бухгалтерского учета понимают определенную систему построения и сочетания учетных регистров, последовательности и способов записи в них.
Основными признаками, определяющими ту или иную форму, являются:
-виды применяемых регистров, взаимосвязь между ними;
-последовательность и способы записи в них;
-применение средств вычислительной техники.
В историческом развитии форм бухгалтерского учета прослеживается тенденция к неуклонному разделению учетного труда.
В настоящее время применяются следующие формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, таблично-автоматизированная.
Мемориально-ордерная форма возникла в нашей стране в 30-е годы. Свое название получила от учетного регистра — мемориальный ордер. Мемориальные ордера являются документами бухгалтерского оформления, в которых указываются проводки по хозяйственным операциям. За каждым мемориальным ордером закрепляется постоянный номер, что позволяет составить лишь один ордер в месяц на каждую группу однородных операций. Документы, на основе которых производятся записи в мемориальный ордер, подшиваются к нему .Оформленные ордера регистрируют в хронологическом порядке в журнале регистрации мемориальных ордеров (хронологический регистр синтетического учета).
Итоги оборотов по регистрационному журналу должны соответствовать итогам оборотов по дебету и кредиту синтетических счетов, что подтверждает правильность разноски операций по счетам синтетического учета.
Проводки из мемориальных ордеров разносят по счетам Главной книги (Контрольной ведомости), которая является синтетическим регистром систематического учета. В Главной книге содержатся только синтетические счета, каждому из которых отводится отдельный лист. В левой стороне счета отражаются дебетовые записи, в правой — кредитовые.
Записи производятся по шахматному принципу, т.е. с указанием корреспонденции счетов.
В Главной книге отражаются только обороты по синтетическим счетам; сальдо не выводится.
На основании итогов Главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам или шахматная оборотная ведомость. Итоги ее оборотов по дебету и кредиту сверяются с итогами журнала регистрации мемориальных ордеров для проверки полноты отражения хозяйственных операций.
На основании оборотной ведомости по синтетическим счетам составляют баланс.
Аналитический учет ведется подобно синтетическому в карточках на основании первичных документов, подшитых к мемориальным ордерам. По данным об остатках и оборотах, отражаемых в карточках, составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам. Итоги таких ведомостей сверяются с итогами оборотной ведомости по синтетическим счетам (рис. 7.2).
Схема под вопросом смотри в тетрадь, если таковая есть
Накопительные группировочные ведомости
Карточки аналитического учета
Оборотная ведомость по синтетическим счетам
Оборотная ведомость по аналитическим счетам
Условные обозначения: —> — текущие записи; -——> — однократная запись; — —> — сверка данных.
Рис. 7.2. Мемориально-ордерная форма учета
Мемориально-ордерная форма учета имеет преимущества по сравнению с другими книжными формами учета. Ее регистры и техника записи в них несложны. Сверка данных синтетического и аналитического учета, журнала регистрации и ведомости по синтетическим счетам устраняет ошибки, обеспечивает полноту учета хозяйственных операций. Форма может применяться на предприятиях всех отраслей хозяйства. Вместе с тем форма имеет и ряд недостатков:
-многократность записи одной и той же суммы в различные регистры. Это увеличивает объем работ и вероятность допуска ошибок;
-отрыв и отставание аналитического учета от синтетического;
-сложность составления отчетности, так как не все регистры приспособлены к ее составлению;
-значительный объем работ приходится на конец месяца;
-приспособлена к использованию ручного труда и средств малой механизации.
Указанные недостатки приводят к задержкам и опозданию в составлении баланса и других форм отчетности.
Разновидностью мемориально-ордерной формы является форма «Журнал-Главная». Она рассчитана для предприятий с количеством синтетических счетов 20-25. При этой форме на основании документов или накопительных ведомостей также составляются мемориальные ордера.
Главное ее отличие от мемориально-ордерной формы заключается в том, что составляется комбинированный регистр «Журнал-Главная книга». В нем хронологическая регистрация мемориальных ордеров совмещена с систематической записью по синтетическим счетам.
Журнал-Главная книга представляет собой регистр, в котором одна сторона отражает структуру регистрационного журнала (т.е. номер мемориального ордера, дату его составления, сумму мемориальных ордеров), другая сторона предназначается для записи операций по дебету и кредиту синтетических счетов .
Журнал-Главная книга содержит остатки на начало месяца по всем синтетическим счетам, в конце месяца подсчитываются обороты по дебету и кредиту каждого счета и выводятся остатки на конец месяца. Наличие этих данных позволяет не составлять оборотную ведомость по синтетическим счетам.
Баланс составляется по данным Журнала-Главной книги. Аналитический учет ведется в книгах, по данным которых составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам. Итоги ведомостей сверяются с данными Журнала-Главной книги.
Достоинством формы является сочетание в Журнале-Главной книге хронологических и синтетических записей, простота учетных регистров. Однако при большом количестве счетов Журнал-Главная книга становится громоздкой, что приводит к ошибкам.
Журнально-ордерная форма явилась результатом длительных поисков более совершенных форм учета и получила развитие в начале 40-х годов. С января 1960 г. применяется единая журнально-ордерная форма для предприятий всех отраслей.
Основными регистрами являются журналы-ордера, поэтому и форма называется журнально-ордерной. Журнал-ордер -регистр, в котором сочетаются хронологические и систематические, а также аналитические и синтетические формы записи.
Журналы-ордера ведутся непосредственно на основе первичных документов только по счетам с небольшим числом отражаемых в них операций. При большом количестве однородных первичных документов данные их сначала накапливаются в накопительных и группировочных вспомогательных ведомостях или таблицах, итоги которых в конце месяца переносятся в соответствующие журналы-ордера.
Журналы-ордера имеют свой постоянный номер и открываются для каждого синтетического счета или нескольких взаимосвязанных счетов.
Журналы-ордера построены по кредитовому принципу. Журналы-ордера ведут по кредиту одного или нескольких однородных счетов. Заранее предусмотрена типовая корреспонденция счетов, что уменьшает вероятность появления ошибок. Журналы-ордера имеют различное строение в зависимости от особенностей учитываемых объектов. По содержанию и форме их можно подразделить на три группы.
Журналы-ордера первой группы состоят из двух частей. Первая часть — собственно журнал-ордер; в нем регистрируются кредитные обороты по счету.
Второй частью журналов-ордеров первой группы являются вспомогательные ведомости, составленные в целях контроля за движением денежных средств.
Записи в указанные регистры производятся по шахматному принципу, т.е. сумма по дебету и кредиту корреспондирующих счетов проставляется один раз, что сокращает время для регистрации операций.
Журналы-ордера второй группы используются для учета операций по счетам расчетов с поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами и др. Эти регистры построены по принципу совмещения синтетического и аналитического учета, поэтому отпадает необходимость вести к ним книги и карточки аналитического учета и делать сверку между ними.
Записи в журналах-ордерах этой группы производятся линейным способом, т.е. дебетовые и кредитовые обороты размещаются на одной линии. Например, в журнале-ордере №6 по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» аналитический учет ведется по каждому поставщику и платежному требованию. По одной строке отражается задолженность предприятия конкретным поставщикам и делается запись о ее погашении по мере оплаты по этой же строке. Общий итог оборотов по кредиту и дебету — данные синтетического учета .
Журналы-ордера и ведомости третьей группы предназначены для учета затрат на производство. Записи в этих регистрах производятся в шахматном порядке. При этом дебетуемые счета отражаются в подлежащем (по горизонтали), а кредитуемые — в сказуемом (по вертикали) регистра. В этих ведомостях дается группировка затрат по статьям аналитического учета, что важно также для контроля за соблюдением сметы этих расходов
Журнал-ордер № 10 и другие содержат специальные сгруппированные аналитические данные, необходимые для составления отчетности. Строение журналов-ордеров третьей группы приведено ниже.
Журнал-ордер № 10 1. Затраты на производство
Кредит
Источник: studfile.net
Способы выявления и исправления ошибок в учетных записях
Приведем классификацию бухгалтерских ошибок по двум основаниям: по форме и по содержанию. Она представлена на рисунке. Для обнаружения ошибок при большом количестве записей в учетных регистрах в них используется сплошная проверка (пунктировка записей). Она состоит в том, что все записи в учетных регистрах, в которых обнаружена ошибка, последовательно сверяются с документами или другими учетными регистрами, в которых отражены те же операции. Перед каждой проверенной суммой ставится специальный значок (V) для того, чтобы видеть, какие суммы проверены, а какие – нет.
Выборка – способ выявления ошибок при несовпадении итогов синтетического и аналитического учета. Для этого делают выборку сумм из аналитических счетов по статьям или субсчетам синтетического счета. Затем подсчитывают итоги выборки и сравнивают с данными синтетического счета.
При неправильно составленных проводках ошибки выявляются путем просмотра их и ознакомления с первичными документами, на основании которых были составлены проводки.
Если при ведении учетных записей допущена ошибка, она должна быть немедленно исправлена.
В зависимости от характера ошибки ошибочные записи в бухгалтерском учете могут быть исправлены тремя способами:
2) «красное сторно» (отрицательными числами);
3) дополнительной проводкой.
1. Корректурный способ заключается в том, что ошибочно записанная сумма перечеркивается тонкой чертой, чтобы можно было прочесть зачеркнутое, и надписывается правильная сумма. Исправляется обязательно вся сумма, а не отдельные цифры. Исправление подтверждается подписью лица, его сделавшего. Такой способ может быть применен лишь при своевременном выявлении ошибки, когда она допущена только в проводке или при записи в одном из регистров.
В том случае, если ошибка допущена при составлении проводки и повторилась в учетных регистрах, то применяется второй или третий способ исправления ошибок.
2. Запись отрицательными числами, или «красное сторно» , применяется, когда составлена неправильная корреспонденция счетов. Для ее исправления составляется проводка с такой же (неправильной) корреспонденцией счетов, но красными чернилами (красным карандашом).
Вместо красных чернил применяются и черные чернила, но тогда сумма берется в рамку. Одновременно составляется еще одна проводка с правильной корреспонденцией счетов. При подсчете оборотов по счетам суммы, записанные красными чернилами (взятые в рамку), из итога вычитаются, в связи с чем неправленная запись погашается исправленной.
На практике встречается три вида ошибок, которые могут быть исправлены путем сторнирования:
1) бухгалтерская проводка и записи по счетам сделаны необоснованно, так как хозяйственная операция вообще не имела место;
3) счета в проводке указаны правильно, но сумма операции завышена. Например, на основе платежной ведомости с итоговой суммой в 800 тыс. руб. сделана проводка – Д 70 К50 – 900 тыс. руб. В этом случае составляют исправленную проводку на сумму ошибки, в данном случае на 100 тыс. руб.
Рисунок 21 — Виды бухгалтерских ошибок
3. Дополнительная проводка применяется, когда сумма отражена в меньшем размере. Например, со склада отпущено в производство материалов на 120 тыс.руб., но ошибочно записано 120 тыс.руб. На разницу в 20 тыс.руб. составляется дополнительная проводка: Д 20 К 10- 20 тыс.руб.
Если записана сумма, бó льшая чем нужно, то делают повторную запись, но на разницу с отрицательным числом, т.е. с использованием способа «красного сторно». Например, со склада отпущено в производство материалов на 150 тыс.руб., но ошибочно записано 160 тыс.руб. На разницу составляется дополнительная проводка, где сумма 10 тыс.руб. будет записана красными чернилами или взята в рамку.
Формы бухгалтерского учета
Обобщение первичной учетной обработки документов зависит от использования и сочетания технических средств и форм ведения бухгалтерского учета.
Под ФОРМОЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА понимаются определенное сочетание различных учетных регистров, взаимосвязь между ними, последовательность и способы осуществления записей в них.
В зависимости от способа обработки учетных данных в организациях применяются ручной и автоматизированный способы. Отметим, что порядок ведения учета по определенной форме ручной обработки данных закреплен нормативными актами и инструкциями. Автоматизированная обработка предполагает использование автоматизированных программ ведения учета, которые в принципе построены на алгоритме форм, предусмотренных для ручной обработки данных. Исходя из этого вначале рассмотрим способы ручной обработки данных, а затем остановимся на принципах и возможностях автоматизированной обработки учетной информации.
В настоящее время в организациях в основном применяются:
1) мемориально-ордерная форма учета;
2) журнально-ордерная форма учета (преобладает в промышленности);
3) форма учета » Журнал — Главная»;
4) упрощенная форма учета на малых предприятиях.
Источник: lektsia.com