Применение пбу 18 02 необходимо для учета расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом. В соответствие с данным ПБУ выделяется несколько понятий.
Постоянные разницы – это суммы, которые отражаются в бухгалтерском учете, но не отражаются в налоговом. Причем в налоговом учете эти суммы не будут отражаться никогда, ни в текущем периоде, ни в последующем. Отсюда образуются:
1. Постоянное налоговое обязательство (ПНО) = расхождение в расходах между бухгалтерским и налоговым учетом*20%
Отражается бухгалтерской проводкой: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — начислено постоянное налоговое обязательство
Например, работник ООО «Веда» в командировке посетил сауну. Стоимость расходов 5 000 руб. Данные расходы не будут учитываться для целей налога на прибыль.
ПНО=5 000*20%=1 000 рублей.
2. Постоянные налоговые активы (ПНА) = расхождение в доходах между бухгалтерским и налоговым учетом*20%
Отражается бухгалтерской проводкой: Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» сторно— начислен постоянный налоговый актив.
ПБУ 18/02 c 2020г. Учет расчетов по налогу на прибыль.
Временные разницы – это расхождение между бухгалтерским и налоговым учетом, которое впоследствии будет корректироваться.
Временные разницы подразделяются на:
1. вычитаемые временные разницы;
2. налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы образуются, если бухгалтерская прибыль меньше, чем налоговая.
Которые в свою очередь образуют отложенные налоговые активы
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — начислен отложенный налоговый актив.
На погашение обратная проводка:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
ООО «Веда» 20 февраля 2012 года приняла к бухгалтерскому учету основное средство на сумму 120 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Для целей бухгалтерского учета предприятие начисляет амортизацию способом уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль — линейным методом.
Вычитаемая временная разница за 2012 год составит:
20 000 руб. (40 000 руб. — 20 000 руб.).
Отложенный налоговый актив за 2012 год составит:
20 000 руб. x 20% / 100 = 4 000 руб.
В следующей статье я продолжу рассказывать про применение пбу 18 02.
2 thoughts on “ Применение пбу 18 02 ”
Дмитрий says:
Видимо таки и придется идти на начальные курсы бухучета, пока для меня все это дремучий лес, как бы я не пытался вникнуть.
Любовь says:
понравилась статья, все просто и доступно. Без лишних слов/(т.е. без воды),которая засоряет иногда мозг.
Источник: prof-accontant.ru
Минфин напомнил, что изменилось в ПБУ 18/02 о расчетах по налогу на прибыль
Как можно увидеть, перечень временных разниц значительно расширен. Под временными разницами, в свете изменений, теперь будут пониматься не только доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) и налоговую базу по налогу в разных отчетных периодах, но и результаты операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующих налоговую базу по налогу в других отчетных периодах.
В связи с этим организациям надо будет определять временную разницу на отчетную дату как разность между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой при налогообложении.
Кроме того, изменен состав сведений, которые необходимо отразить в бухгалтерской (финансовой) отчетности. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах нужно будет раскрывать информацию:
- об отложенном налоге на прибыль;
- о величинах, объясняющих взаимосвязь между расходом (доходом) по налогу и показателем прибыли (убытка) до налогообложения;
- иную информацию, которая необходима пользователям для понимания характера показателей, связанных с налогом на прибыль организаций.
Изменения применяются организациями, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год. Начать применять изменения можно и раньше, отразив этот факт в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.
Источник: www.audit-it.ru
Новая редакция ПБУ 18/02 и ее поддержка в 1С
Среди положений о бухгалтерском учете есть одно, которое влияет скорее не на бухгалтерский учет, а на налоговый. Речь, конечно, идет о ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Это один из самых сложных стандартов в бухгалтерском учете. К тому же, недавно вышел Приказ Минфина РФ от 20.11.2018 № 236н, который внес в ПБУ 18/02 поправки.
Особенности учета по ПБУ 18/02
Цель ПБУ 18/02 — определить порядок учета уже исчисленного налога на прибыль и показать заинтересованным пользователям (собственники и инвесторы, контролирующие органы к этому числу не относятся) последствия уплаты налога. Данный стандарт позволяет пояснить инвестору (собственнику), как начисленный по результатам текущего периода налог повлияет на будущие периоды.
Оно, как и прочие нормативные документы по бухгалтерскому учету, довольно консервативно, но иногда изменения просто необходимы. Приказ Минфина РФ от 20.11.2018 № 236н внес поправки в ПБУ 18/02. Согласно п. 2 данного Приказа изменения, отраженные в нем, должны применяться с отчетности за 2020 г., то есть фактически при ведении бухгалтерского учета с 01.01.2020.
Стоит заранее подготовиться к новшествам, чтобы безболезненно перейти на их применение. Кроме того, данный приказ позволяет применять обозначенные поправки досрочно, то есть уже при ведении бухучета в 2019 г. ПБУ 18/02 применяют публичные общества для информации акционеров и инвесторов, а дочерние и зависимые общества — для подготовки консолидированной отчетности. Однако напомним, что согласно п. 2 ПБУ 18/02 его могут (по своему решению) не использовать субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации и организации, которые получили статус участников проекта «Сколково».
Изменения в новой редакции ПБУ 18/02
Поддержка в «1С:Бухгалтерия 8», ред. 3.0
Программа сама будет производить расчеты по данному ПБУ, но методологию расчетов нужно знать, чтобы понимать, как и почему программа посчитала ту или иную сумму.
Ключевым понятием ПБУ 18/02 является понятие отложенного налога — сумма налога на прибыль, уплаченного в текущем году. Можно условно разделить на части, одна из которых относится к отчетному году, а другая — к будущим годам. Временная разница (ВР) по состоянию на отчетную дату определяется как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения.
В «1С:Бухгалтерии 8», ред. 3.0, все разницы между данными бухгалтерского (БУ) и налогового учета (НУ) называются разницами в оценке активов и обязательств. Для оценки стоимости актива (обязательства) для целей БУ и НУ, а также для аналитического учета постоянной разницы и ВР используется регистр бухгалтерии (проводка).
Все суммовые показатели проводки определяются автоматически при проведении документов в программе или указываются в операции, введенной вручную. Проконтролировать выполняется ли соотношение БУ = НУ ПР ВР в программе можно при помощи отчета «Анализ по налогу на прибыль», а также при формировании оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ), установив в настройках галочки на данных показателях. Если на конец года в ОСВ после реформации баланса не будет никаких сумм, это значит, что все велось корректно. Начиная с версии 3.0.59, в программе есть два варианта применения ПБУ 18/02 в своем учете:
- ведется в соответствии с действующей редакцией ПБУ 18/02 (ВР признаются, если известен срок их погашения, ПР используются для расчета ПНА (ПНД) и ПНО (ПНР), а отложенный налог оценивается, исходя из изменений за месяц);
- ведется в соответствии с новой редакцией ПБУ 18/02 (ВР определяются балансовым методом, ПР используются для оценки суммы отложенного налога, а отложенный налог оценивается на отчетную дату, исходя из изменений за отчетный период).
Не зависимо от того какой вариант выбран в программе, сумма налога на прибыль будет одинаковая, так как налог рассчитывается по данным налогового учета.
Отличие новой редакции от действующей
В новой редакции изменился алгоритм расчета по ПБУ 18/02, трактовка определения некоторых разниц, изменился состав регламентных операций и форм справок-расчетов (непосредственно сам пример расчета (отличия в расчете) приведен в приложении 2 к ПБУ 18/02).
Расчет по новой редакции проще, чем по действующей. В новой редакции анализируется сальдо на отчетную дату и на начало года, а в действующей — данные за последний месяц отчетного периода (начальное сальдо и обороты). Также в обновленной редакции на формирование отложенного налога влияют ВР всех балансовых счетов, кроме 90, 91, 99. Доходы и расходы, отраженные на этих счетах, для целей формирования бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли учитываются в одном периоде, поэтому обобщенные на этих счетах ВР не должны приводить к признанию или погашению ОНА и ОНО. ВР, отраженные и погашенные в отчетном периоде не приводят к формированию проводок по счетам 09 и 77.
В случае изменения ставки по налогу на прибыль будет применяться перспективная ставка, то есть та, которая будет действовать в будущем (перерасчет при реформации баланса не требуется). ПНД и ПНР рассчитывается сальдированно (ПР по счету налогооблагаемой прибыли х текущая ставка налога). Изменилась трактовка ВР и ПР, теперь балансовая стоимость — это всегда ВР, а доходы и расходы, которые возникают и которые не будут учтены в БУ или НУ — это ПР. Разницы в активах и обязательствах — резервы по сомнительным долгам, готовая продукция (при распределении косвенных расходов пропорционально стоимости прямых расходов), незавершенное производство — все это теперь признается как ВР.
Также в программе при применении новой редакции ПБУ 18/02 используется другой состав регламентных операций и справок-расчетов: регламентная операция «Расчет налога на прибыль» выполняет только начисление налога по данным налогового учета для уплаты в бюджет (счет 68.04.1), а регламентная операция «расчет отложенного налога по ПБУ 18/02» — расчет по данным бухгалтерского учета для финансовой отчетности (счета 09,77,99), и справки — расчеты: «Отложенный налог на прибыль» и «Эффект изменения ставок налога на прибыль».
До начала 2020 г. можно вести учет при использовании одного из двух вариантов ПБУ 18/02, оба варианта не противоречат законодательству. Однако рекомендуется переходить на новый алгоритм расчета уже с 2019 г., для того, чтобы до 2020 г. понять, что и как нужно будет учитывать. К тому же новый вариант проще и надежнее.
Источник: www.klerk.ru