В данной статье рассматриваются схемы недобросовестных действий с запасами предприятия. Дается определение запасов, указываются сущность и признаки проявления незаконных операций на производстве, а также возможные способы их выявления. В результате исследования было установлено, что наличие корпоративного мошенничества дестабилизирует деятельность предприятий.
Были предложены возможные решения по предупреждению схем недобросовестных действий со стороны персонала и руководства. Также были указаны формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, в которых отражаются запасы, результат воздействия на них. Определена ответственность за совершение недобросовестных действий.
Аннотация статьи
ответственность
недобросовестные действия
корпоративное мошенничество
бухгалтерский учет и отчетность
экономическая безопасность предприятия
Ключевые слова
Кветкина Ксения Алексеевна
Родимкина Дарья Евгеньевна
Егорова Елена Николаевна
Дата публикации
15 июня 2023
Экономика и управление
«Актуальные исследования» #24 (154), июнь ’23
Поделиться
Цитировать
Актуальные исследования
# 24 ( 154 ), июнь ‘ 23
Актуальность данной темы состоит в том, что запасы – это основа деятельности любого предприятия, основывающегося на производстве какой-либо продукции. При их отсутствии или недолжном качестве, организация может претерпеть неудачу при выполнении заказа, потерю прибыли или возникновение обязательств перед своими контрагентами.
В соответствии с Федеральным стандартом бухгалтерского учета 5/2019 «Запасы» (утв. приказом Минфина РФ от 15.11.2019 № 180н): запасы – это «активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев» [1].
Источниками потерь товарно-материальных ценностей, качества продукции или прибыли организации в отчетном периоде могут являться недобросовестные действия рабочего персонала. В процессе своей деятельности они используют определенные «схемы» — последовательность действий с материальными ценностями и отчетной документацией, в результате которых некоторые работники получают выгоду, а предприятие несет дополнительные необоснованные издержки [2]. Мошеннические операции с запасами приводят к увеличению затрат компании, снижению качества выпускаемой продукции, снижению эффективности ее деятельности.
Существуют следующие схемы недобросовестных действий с запасами предприятия, которые представлены в таблице 1 [3].
Схемы недобросовестных действий
Мошенничество в сфере закупок запасов
За вознаграждение покупатели предоставят конкретному поставщику возможность оказать услуги на невыгодных для компании условиях. Чтобы избежать таких ситуаций, многие предприятия организуют закупки в форме тендера, однако при этом есть свои обходные пути: участие «своих» фирм и снижение цены ради победы в тендере с последующим пересмотром ее параметров по причине индексации
1) тендер проводится в сжатые сроки; 2) тендер проводит крупная компания без корпоративной атрибутики; 3) непродолжительное время существования организации или нахождение ее в стадии ликвидации; 4) отсутствие запрашиваемых документов; 5) слишком привлекательные условия тендера и др.
1) найти организацию на сайте ФНС и убедиться, что она действующая; 2) просмотреть отзывы о потенциальном партнере в интернете; 3) удостовериться, что тендер есть в ЕИС или на торговой площадке и он объявлен; 4) вести переговоры с только с ответственным лицом, указанным в контракте; 5) проверить организацию по открытым реестрам; 6) проверить актуальные судебные дела компании, открытые исполнительные производства и результаты проверок контрольных и надзорных органов; 7) проводить ежемесячный мониторинг рынка товаров и услуг и др.
Прием «качественного» сырья
Поставщик отправляет продукцию с худшими характеристиками, чем было заявлено в документах. Прием проводится с лучшим качеством, не взирая на документы и реальную ситуацию. Таким образом, поставщик получает дополнительный доход, часть из которого выплачивается приемщику за прием некачественного товара.
отследить данную схему крайне сложно, однако, на наш взгляд, первым признаком является большое количество брака на производстве
1) провести экспертизу сырья, полученного от поставщика; 2) проверить сопроводительные документы.
При некачественном учете на производстве, слабой службе охраны возможны случаи воровства на производстве (через проходную, забор, вывоз на служебном транспорте и др.).
1) недостача материалов при инвентаризации; 2) быстро уменьшается количество сырья.
1) видеонаблюдение на складах; 2) проведение инвентаризации чаще одного раза в месяц; 3) при принятии на работу отсеивать кандидатов, уличенных в хищениях на прошлых местах работы; 4) установление системы контроля доступа (СКУД).
Злоупотребление должностных лиц на производстве
Должностные лица крупных предприятий, пользуясь своим положением, используют материальные запасы организации для личных целей, прибегая к различным схемам изъятия их из производственного процесса.
расход материальных запасов, ГСМ, приостановка производства отдельных видов продукции
кроме документарных проверок, в том числе и работа с подчиненным персоналом, анализ информации и документов, с которыми работают руководители, наличие видеонаблюдения и контрольно-пропускной системы.
Завышенные технологические нормы расхода сырья, материалов, энергоносителей и (или) неучтенное сырье, которые дают на выходе неучтенную товарную продукцию
появление «дополнительной» товарной продукции
регулярный анализ производственных и экономических показателей производственного процесса. Если по всем базовым критериям зафиксирован перерасход, есть все основания подозревать наличие «неучтенки».
Несомненно, корпоративное мошенничество влияет на финансовое состояние компании, подрывая и дестабилизируя его. В результате неправомерных действий сотрудников замедляются темпы роста бизнеса, снижается его конкурентоспособность, кредитоспособность и инвестиционная привлекательность, утрачиваются активы, снижается прибыль, возрастают обязательства и расходы. Также, стоит отметить влияние нефинансовых факторов, появляющихся вследствие рассмотренных схем, нарушающих нормальное функционирование организации: снижение качества продукции, потеря репутации, утрата деловых связей с контрагентами, ухудшение трудового климата в коллективе и др.
Рассмотренные способы корпоративного мошенничества оказывают значительное влияние на общее функционирование компании и на ее финансовое состояние. В связи с этим каждая компания должна создавать в соответствии с действующим законодательством РФ систему внутреннего контроля и диагностики вероятных рисков возникновения мошенничества с целью их предупреждения и предотвращения. Данная система должна включать в себя такие принципы, как ограничение доступа к данным об активах организации и другой конфиденциальной информации, разграничение зон ответственности по операциям с запасами организации, предотвращение конфликта интересов, построение адекватной системы мотивации для сотрудников, автоматизирование складского учета, обеспечение помещений системой видеонаблюдения и контрольно-пропускной системой и др. [6].
Информация о запасах отражается в следующих формах бухгалтерской (финансовой) отчетности:
- Бухгалтерском балансе: отражаются во 2 разделе «Оборотные активы», по строке 1210 «Запасы»;
- Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: 4 раздел «Запасы», раскрывается их наличие и движение.
При наличии недобросовестных действий с запасами по данным статьям может быть занижена или завышена стоимость, что приведет к искажению финансовой отчетности, а, вследствие, к недостоверности сведений.
Например, организация создает резерв под обесценение стоимости МПЗ при наличии договора продажи готовой продукции по цене ниже ее себестоимости. В таком случае эти ценности должны быть представлены в балансе не по номинальной учетной стоимости, а по уменьшенной на сумму резерва. Организация может либо занизить сумму по правилам ведения бухгалтерского учета, либо не занижать и получить необоснованный доход. В таком случае, руководитель или главный бухгалтер будут привлечены к ответственности. Занижение же стоимости запасов может быть сделано для занижения себестоимости товаров, чтобы фиктивно увеличить свою прибыль.
Ответственность за недобросовестные действия может быть определена статьями, указанными в таблице 2. Перечень может возрастать из-за особенностей деятельности организации.
Ответственность за недобросовестные действия
Источник: apni.ru
Как заполнить форму №5 Приложение к бухгалтерскому балансу?
Форма 5 — приложение к бухгалтерскому балансу(теперь ее заменяют пояснения к балансу и отчету о финрезультатах) — призвана упростить восприятие содержания отчетности для внутренних и внешних пользователей. Статья рассказывает о том, как дополнительные пояснения к отчетности помогают лучше понять баланс и отчет о финрезультатах и какой формат используется для данного документа.
Форма 5 приложения к бухгалтерскому балансу или пояснения к отчетности — как правильно?
Форма 5 приложения к бухгалтерскому балансу входила в состав отчетности до 2010 г. включительно. Она нужна была для расшифровки строк баланса (в то время формы № 1 бухгалтерской отчетности). Форма 5 приложения к бухгалтерскому балансу, как и все остальные формы отчетности, действовавшие в тот период, была утверждена приказом Минфина от 22.07.2003 № 67н.
В настоящее время актуальны так называемые Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах — приложение №3 к приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н.
В чем важность пояснений к бухотчетности?
Бухгалтер на то и финансовый специалист, чтобы за сухими цифрами в балансе увидеть гораздо больший смысл. Однако для других заинтересованных лиц — банка, принимающего решение о надежности заемщика, инвестора, оценивающего выгодность инвестиционных вложений, акционера, принимающего управленческие решения, — все не так очевидно. Чтобы получить более обширное и наглядное представление о финансовой ситуации в компании, пользователи могут ознакомиться с пояснениями к бухбалансу (бывшей формой 5 приложения к бухгалтерскому балансу).
Организации на упрощенке могут представлять сокращенное приложение без детализированной расшифровки. Главное, чтобы представленная информация всегда удовлетворяла основным принципам отчетности, к которым можно отнести уместность, существенность, достоверность, надежность, полезность и т. д.
Какова взаимозависимость бухгалтерского баланса и пояснений к нему?
В балансе, в первой колонке «Пояснения», отражены номера разделов с расшифровками в приложении соответствующих балансовых строк.
Пояснения (ранее формы 5 бухгалтерского баланса) раскрывают значение строк отчетности.
Некоторые строки баланса не расшифровываются при помощи данной формы, для них существуют специальные отчеты, где дается дополнительная детализация. Например, строка «Денежные средства и денежные эквиваленты» описывается в отчете о движении денежных средств (ОДДС). А строки с уставным капиталом и нераспределенной прибылью описывает отчет об изменении капитала (ОИК), а также отчет о финансовых результатах (ОФР).
Какие разъяснения могут дать пояснения к бухгалтерскому балансу?
Указанная форма может быть подготовлена в табличном или текстовом виде.
Разберем, что предполагается отражать в пояснениях к отчетности (бывшей форме 5 приложения к бухгалтерскому балансу).
Для строки баланса «Основные средства» может быть приведена информация о первоначальной стоимости средств, выбытии, сумме амортизации на начало и конец периода, о ежемесячных амортизационных отчислениях, о переоценке стоимости в соответствии с рыночной ценой либо в связи с дооборудованием, о способах оценки основного средства, если оно приобретено по договору с неденежным взаиморасчетом.
Если в организации присутствуют нематериальные активы, в пояснениях должна содержаться информация об их наличии на начало/конец периода и движении в течение периода, о методе амортизации, сроке использования, стоимости списания и приобретения, первоначальной и рыночной стоимости, сумме переоценки, наличии нематериальных активов, созданных самой организацией.
Данные о финансовых вложениях могут быть дополнительно детализированы посредством указания информации об их составе, первоначальной стоимости, стоимости поступления и выбытия, сумме процентов к начислению, о разделении вложений по времени (краткосрочные/долгосрочные). Также, если вложения были использованы в интересах третьих лиц (например, переданы в залог), должна быть заполнена графа «Иное использование финансовых вложений».
По данным из строки о запасах пояснения должны содержать детализированную информацию об их наличии/движении, методе списания, резерве, запасах, которые не оплачены или находятся в залоге, о том, имеются ли расхождения в данных бухгалтерского и складского учета.
Дебиторская задолженность может быть прояснена информацией о том, есть ли сомнительные задолженности, какова величина резерва по сомнительным долгам, какой состав дебиторов, прописано ли условие отсрочки в договоре. Практически так же (за исключением резерва) детализируется и кредиторская задолженность.
Пояснения могут содержать информацию о себестоимости произведенной продукции, детализация производится по элементам затрат на производство.
Помимо этого, при необходимости можно привести данные по оценочным обязательствам, по обеспечению исполнения обязательств и по полученной государственной помощи.
В настоящее время бухгалтерский баланс форму 5 уже не содержит. Она была заменена наПояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Данное приложениепозволяет вернее оценить финансовое состояние компании благодаря подробному раскрытию сухих показателей отчетности и дополнительной расшифровке значения строк главного отчета.
Источник: raszp.ru
Пояснения к балансу за 2022: что нужно раскрыть по требованиям новых ФСБУ
После первого года применения новых ФСБУ в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах нужно раскрыть дополнительную информацию. Готовимся к отчету за 2022 год заранее: проверьте, все ли новые требования вы учитывали в своей работе.
Основные средства
Сначала укажите, в каком порядке – ретроспективном или перспективном — вы переходили на применение ФСБУ 6/2020.
Перед переходом на новый учет ОС по итогам проведенной в связи с этим инвентаризации вы определяли:
- ОС по стоимости ниже установленного лимита, которые нужно было списать на нераспределенную прибыль. Укажите их сумму;
- перечень ОС, которые подлежат учету по новым правилам.
Главное, что нужно было сделать для ОС, вошедших в этот перечень, это определить их ликвидационную стоимость и пересмотреть срок полезного использования.
Среди них могли быть и те объекты, по которым нужно было делать корректировки в учете, и те, по которым не нужно.
Пересчитывать амортизацию и делать корректировки не нужно, если ликвидационная стоимость признана равной нулю, а способ начисления амортизации и срок полезного использования ОС не поменялись. По ним все нужно оставить, как есть, а в отчетности за 2022 год эту информацию нужно будет раскрыть.
Также в пояснениях нужно дать информацию:
- о существенности при установлении лимита стоимости основных средств;
- о существенных затратах на ремонт с частотой более 12 месяцев или обычного операционного цикла дольше 12 месяцев, которые признаются самостоятельными инвентарными объектами (приведите перечень таких объектов);
- список инвестиционной недвижимости;
- способ последующей оценки каждой группы основных средств и сроки переоценки.
Капитальные вложения
Опишите способ перехода на ФСБУ 26/2020 — перспективно или ретроспективно.
При перспективном переходе по правилам ФСБУ 26/2020 нужно учитывать только капвложения, принимаемые к учету с 1 января 2022 года.
Ретроспективный переход требует пересчета входных данных, начиная с момента совершения факта хозяйственной жизни, в результате которого появился объект учета.
Перспективный способ проще, чем ретроспективный. Но учтенные по старым правилам капвложения нужно обособить (укажите их список) и учитывать по старым правилам, и только новые — по новым правилам.
Капвложения в ОС надо ежегодно проверять на обесценение – раз в год на 31 декабря или чаще. Укажите в пояснениях ваш выбор.
Признаки обесценения: резкое снижение рыночной стоимости, существенный износ, порча объекта, технологический простой.
Аренда у арендодателя
Для перехода на ФСБУ 25/2018 большинство арендодателей должны были классифицировать все свои договоры аренды на операционную и неоперационную (финансовую).
Приведите список таких договоров.
При операционной аренде арендодатель не отражает в бухучете инвестицию в аренду. В течение срока действия договора аренды арендодатель признает доходы в виде арендных платежей и начисляет по переданным объектам амортизацию.
В отношении объектов операционной аренды у арендодателя сохраняется старый порядок учета договора аренды, кроме изменения оценочных значений. Арендодатели, включая лизингодателей, могут отнести к операционной аренде договоры, исполнение которых истекает до 31 декабря 2022 года или началось до 2022 года (если организация вправе применять упрощенные способы бухучета. Приведите в пояснениях список договоров операционной аренды, которые учитываются по-старому.
Аренда у арендатора
Новый ФСБУ 25/2018 изменил подходы к бухучету аренды у арендатора кардинально.
В пояснениях нужно написать о том, какой способ вы применили для перехода на новый порядок учета: ретроспективный и упрощенный.
Ретроспективный способ считается очень трудоемким, скорее всего, большинство применило разрешенный упрощенный способ. Его суть в упрощенном (одномоментном) порядке признания и оценки права пользования активом (ППА) и обязательства по аренде при переходе на ФСБУ 25/2018.
Арендатор на дату предоставления предмета аренды одновременно признает в бухучете два объекта:
Приведите перечень договоров, по которым изменились объекты учета.
Арендаторы, также как и арендодатели, вправе не применять ФСБУ 25/2018 к договорам, исполнение которых истекает до 31 декабря 2022 года включительно.
О таких договорах нужно дать информацию в пояснениях.
Источник: www.berator.ru