Рожкова, А. Д. Сравнительный анализ учета основных средств в МСФО 16 и ПБУ 6/01 / А. Д. Рожкова. — Текст : непосредственный // Молодой ученый. — 2019. — № 37 (275). — С. 123-125. — URL: https://moluch.ru/archive/275/62392/ (дата обращения: 26.06.2023).
В статье рассматриваются различия и сходства отражения в учете основных средств по ПБУ 6/01 и МCФО (IAS) 16, многие из которых показывают, тесную связь между российскими и международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности.
Ключевые слова: основные средства, ПБУ, МCФО, себестоимость, РСБУ, амортизация, справедливая стоимость.
Стремительно развивающаяся экономика России обусловливает необходимость рассмотрения учета основных средств, осуществляемого по МCФО, как наиболее актуального для удовлетворения интересов пользователей, особенно для тех организаций, которые имеют иностранные инвестиции или, сами инвестируют в иностранный бизнес.
На сегодняшний день формат представления и раскрытия информации в учете по российским и по международным стандартам максимально сближен, что дает возможность своевременно проводить сравнительную оценку.
Бухгалтерский учёт основных средств.ПБУ 6/01
Раскрытие учета основных средств представлено применительно к российской практике в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», и в международной практике в МCФО 16 «Основные средства».
Первой ступенью хозяйственной жизни основного средства является его признание в бухгалтерском учете, поэтому, в первую очередь, стоит уделить внимание различиям в признания активов к учету в ПБУ 6/01 и МCФО 16.
Существуют расхождения при признания поступивших активов в качестве основных средств в российских и международных стандартах. Согласно МCФО 16 основные средства представляют собой материальные активы, которые предназначены для использования в производстве или поставке товаров и услуг, для сдачи в аренду третьим лицам или для административных целей, при этом предполагается их использование в течение более чем одного периода.
В соответствии с МСФО объекты могут быть приняты к учету только если выполняются эти основных 3 требования:
− организация в будущем получит экономическую выгоду в результате использования данного актива;
− основные средства переносят свою стоимость на готовую продукцию в процессе производства через амортизацию;
− активы должны быть достоверно оценены в полной мере.
В МCФО большую роль играет профессиональное суждение, так как МCФО 16 не дает определения отдельного объекта основных средств.
Согласно п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если происходит выполнение следующих условий:
— объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование;
— объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 мес.;
ФСБУ 6/2020. Революционные изменения в бухгалтерском учёте основных средств
— объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем [2].
Помимо этого МCФО 16 не дает ограничение минимальной оценки стоимости основного средства в отличие от ПБУ 6/01, которое допускает установление организациями ограничения стоимости (не более 40 000 рублей). Стоит отметить, что при принятии к налоговому учету в эта стоимость отличается и составляет 100 000 рублей [1].
Стандарт МСФО 16 определяет амортизацию как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости основного средства на протяжении всего срока его полезной службы.
МСФО 16 выделяет следующие методы амортизации:
− метод равномерного начисления;
− метод уменьшаемого остатка;
− метод суммы изделий.
Главным отличием, помимо способов начисления амортизации, является то, что организация в праве пересматривать и изменять метод начисления амортизации в конце отчетного периода.
В российской практике такой подход не предусмотрен. В соответствии с ПБУ 6/01 амортизация может начисляться одним из четырех способов: линейным, уменьшающегося остатка, списания по сумме чисел лет срока полезного использования или пропорционально объему продукции. В МCФО 16 предусмотрены три метода, но их названия звучат иначе: равномерного начисления, уменьшаемого остатка и метод суммы изделий или единиц продукции.
Стоит отметить, что в целях сближения бухгалтерского и налогового учета российскими организациями в основном используется линейный метод. Также, этот метод чаще всего используется и в учете по МСФО.
Важным отличием МCФО от РСБУ является то, что выбранный метод начисления амортизации может быть изменен (при увеличении объема и номенклатуры выпускаемой продукции). ПБУ 6/01 не предполагает такой возможности.
Внимание стоит уделить, также, видам стоимостей основного средства в МCФО 16 и ПБУ 6/01. В то время как в ПБУ 6/01 определяются только первоначальная стоимость, по которой основные средства принимаются к учету, в МCФО 16 можно увидеть несколько определений стоимости основного средства.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.
В МCФО 16 основное средство принимается к учету по себестоимости.
Себестоимость — сумма уплаченных денежных средств и эквивалентов денежных средств или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент его приобретения или во время его строительства [3].
Так как термин справедливая стоимость входит в понятие себестоимости, необходимо его раскрыть:
Справедливая стоимость — это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки.
Для определения справедливой стоимости рекомендуется использовать МСФО 13 «Оценка справедливой стоимости». По мнению многих российских ученых определение справедливой стоимости основных средств и ее применение неоднозначно.
Таким образом, по результатам проведенного исследования, можно сказать, что существуют отличия в определении стоимости принятия к учету основного средств и используется справедливая стоимость оценки актива, что в современных условиях российского учета трактуется неоднозначно, также, в ПБУ отражена минимальная стоимость для принятия актива в качестве основного средства в размере 40 000 рублей, в МСФО же такого лимита не предусмотрено. По РСБУ и МСФО чаще всего используется линейный метод начисления амортизации, в определении остальных методов наблюдаются расхождения. Следует отметить, что в МСФО можно пересматривать используемый метод в конце отчетного периода
- Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 02.08.2019 N 269-ФЗ). // Консультант Плюс: справ. — правовая система [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.consultant.ru/ (дата обращения 31.08.2019).
- Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01″ // Консультант Плюс: справ. — правовая система [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.consultant.ru/ (дата обращения 31.08.2019).
- Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» от (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н) (ред. от 11.06.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017 // Консультант Плюс: справ. — правовая система [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.consultant.ru/ (дата обращения 31.08.2019).
Основные термины (генерируются автоматически): основное средство, справедливая стоимость, средство, бухгалтерский учет, учет, налоговый учет, отчетный период, первоначальная стоимость, равномерное начисление, российская практика.
Похожие статьи
Бухгалтерский и налоговый учет основных средств.
Статья посвящена процессу выявления и отражения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом в части объектов основных средств на бухгалтерских счетах. В работе исследованы варианты сближения этих видов учета с позиции оптимального построения.
Бухгалтерский учёт основных средств в соответствии.
В статье обозначены важнейшие особенности бухгалтерского учёта основных средств в
Справедливая стоимость объекта зачастую представляет собой его рыночную стоимость
Ключевые слова. учёт основных средств, учёт основных средств по стандартам МСФО.
Вопросы проблемы отражения в учете операций по продаже.
Вопросами бухгалтерского учета основных средств занимались многие российские
Период завершения продажи может быть продлен на срок более одного года в случае, если
Цена на реализуемое основное средство должна быть обоснованной по сравнению с текущей.
Проблематика учета поступления основных средств по.
Это относится и к вопросам учета основных средств, в частности их оценки при признании.
Дело в том, что себестоимость объекта по российским правилам учета формируют затраты
При первоначальной оценке объекта основных средств в случае его приобретения на.
Особенности бухгалтерского и налогового учета основных.
В статье раскрываются особенности учета основных средств, с которыми в своей практике сталкивается каждый бухгалтер. Рассмотрены основные направления, связанные с организацией учета основных средств с позиции бухгалтерского и налогового учета.
Преимущества и недостатки переоценки основных средств.
ПБУ 6/01 «Учет основных средств», где выделены понятия основных средств, их классификация по разным группам, оценка учетной стоимости, а также механизмы и правила начисления амортизации [2]. Положение по ведению бухучета в РФ от 29.07.1998 № 34н.
Проблемные аспекты оценки основных средств в российском.
Данная статья посвящена особенностям ведения бухгалтерского учета основных средств
Порядок определения первоначальной стоимости основных средств по международным и
При рассмотрении порядка начисления амортизации основных средств по МСФО, также.
К вопросу учета основных средств в соответствии в МСФО и РСБУ
Статья посвящена особенностям ведения учета основных средств согласно РСБУ и МСФО, так как все большее
Способы начисления амортизации в российском бухгалтерском учете: Бухгалтерский учет основных средств на международном уровне регламентирует МСФО.
Современные особенности отличия учета основных средств.
Основные термины (генерируются автоматически): средство, балансовая стоимость, первоначальная стоимость, справедливая стоимость, затрата, убыток, актив, переданный актив, основное средство, ликвидационная стоимость. К вопросу учета основных средств в.
Особенности учета амортизации основных средств
В данной статье раскрываются особенности учета амортизации основных средств.
Бухгалтерский учет основных средств описан в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его.
- Как издать спецвыпуск?
- Правила оформления статей
- Оплата и скидки
Источник: moluch.ru
ПБУ 6/01 Учет основных средств в 2021 году: нюансы применения
ПБУ 6/01 — учет основных средств — предназначено для правильного отражения операций по основным средствам (далее — ОС) в бухгалтерском учете. Как правильно принять основное средство? Как рассчитать амортизацию или восстановить основное средство? Как зафиксировать выбытие ОС в бухгалтерском учете? О нюансах применения и недостатках этого ПБУ читайте в статье.
Применение ПБУ «Основные средства» в 2021 году
ПБУ 6/01 (далее — ПБУ) установлено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н. Соблюдать правила ПБУ 6/01 «Учет основных средств» обязаны организации любых форм и сфер деятельности, кроме кредитных и бюджетных учреждений (п. 1 ПБУ). ИП вправе осуществить выбор: применять ПБУ «Основные средства» или не применять.
С 01.01.2022 года обязательны к применению 2 новых ФСБУ: 6/2020 «Основные средства» и 26/2020 «Капитальные вложения». Применять положения новых стандартов можно и раньше, закрепив такое решение в учетной политике предприятия. ПБУ 6/01 утратит силу.
Более детальное изучение правил данного ПБУ и нюансов их применения будет понятнее при рассмотрении их на определенном примере.
Принятие ОС
Пример
- Аквариум для содержания рыб в магазине, стоимостью 52 530 руб. в т. ч. НДС.
- Террариум для содержания рептилий в магазине, стоимостью 252 360 руб. в т. ч. НДС.
- Аквариум, предназначенный для перепродажи, стоимостью 48 490 руб. в т. ч. НДС.
- Выставочный стеллаж, стоимостью 41 640 руб. в т. ч. НДС.
За установку было уплачено: за террариум — 12 710 руб. в т. ч. НДС, за аквариум — 5 280 руб. в т. ч. НДС.
Принадлежность приобретенного оборудования к ОС определяется на основании 5 критериев нашего ПБУ:
Критерии отнесения к ОС
Аквариум для содержания рыб
Террариум для содержания рептилий
Аквариум для перепродажи
Предназначен для применения в предпринимательской деятельности
Предназначен для длительного применения (свыше 1 года)
Не применяется в качестве товара для перепродажи
Предназначен для получения выгоды
Стоимость при принятии к бухгалтерскому учету
(52 530 5 280) : 120 * 100
(252 360 12 710) : 120 * 100
48 490 : 120 * 100
34 700 руб. = 41 640 : 120 * 100
Соблюдение лимита стоимости ОС для принятия в бухгалтерском учете
Принятие в бухгалтерском учете в качестве ОС
принимается в качестве товара для перепродажи
принимается либо в качестве ОС, либо в качестве МПЗ (по выбору организации)
Лимит стоимости ОС для принятия в налоговом учете (НУ) 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ и п. 1 ст. 257 НК РФ). Предельная стоимость ОС в бухучете все еще остается на прежнем уровне: 40 000 рублей.
По ОС, принятым на учет с начала 2016 года по первоначальной стоимости более 40 000 до 100 000 рублей, плательщикам налога на прибыль приходится учитывать временные разницы между затратами в налоговом и бухучете.
В нашем примере в НУ в качестве амортизируемого ОС принимается только террариум. Аквариум для рыб, принятый в бухгалтерском учете (БУ) как ОС, в НУ отражается в составе материальных затрат (под. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Амортизация ОС
По ПБУ 6/01 «Учет основных средств» срок полезного использования (сокращенно — СПИ) имущества устанавливается организациями исходя из планируемого периода использования, износа и иных временных ограничений по применению ОС (п. 20 ПБУ). Четкого разделения объектов по СПИ нет. Организации для сближения процедуры отражения амортизационных затрат в БУ с НУ используют Классификацию ОС по амортизационным группам, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Применение данной классификации при установлении СПИ отражено в п. 1 ст. 258 НК РФ.
Пример (продолжение)
Аквариумы и террариумы, приобретенные ООО «Зоо-ленд», по Классификации ОС относятся к 6 амортизационной группе (СПИ 10 — 15 лет).
При отражении 18 апреля в БУ аквариума для рыб и террариума в качестве ОС компания проставила СПИ: 132 месяца — по аквариуму и 144 месяцев — по террариуму.
В учетной политике ООО «Зоо-ленд» зафиксирован линейный метод определения амортизации ОС.
Ежемесячная сумма амортизации ОС составила:
Аквариум для содержания рыб: 48 175 руб. : 132 мес. = 365 руб.
Террариум для содержания рептилий: 220 892 руб. : 144 мес. = 1 534 руб.
Отражение в БУ рассчитанной амортизации по аквариуму и террариуму производится с мая (с месяца, следующего за месяцем принятия их к учету) (п. 21 ПБУ).
В п. 18 рассматриваемого ПБУ зафиксировано 4 способа определения амортизации:
Линейный
Самый простой. Алгоритм расчета, указанный в п. 19 ПБУ, совпадает с линейным способом исчисления амортизации, закрепленным в ст. 259. 1 НК РФ, что позволяет сблизить НУ и БУ амортизационных затрат. Применяется большинством организаций.
Уменьшаемого остатка
Сложный алгоритм расчета. Отсутствует равноценный способ амортизации, закрепленный в НК РФ, поэтому возникают дополнительные сложности в виде отражения временных разниц между НУ и БУ амортизационных затрат. Предназначен для ускоренного списания стоимости ОС. Применение данного способа целесообразно в отношении оборудования, которое быстро устаревает в моральном плане.
По сумме чисел лет СПИ
Трудоемкий прием в исчислении. Отсутствует равноценный способ амортизации, утвержденный в НК РФ, поэтому его применение приводит к возникновению временных разниц между НУ и БУ амортизации. Относится к ускоренным методам амортизации ОС.
Пропорционально объему продукции (работ)
Трудоемкий в расчете. Отсутствует равноценный метод исчисления амортизации в НК РФ, что приводит к возникновению разниц между НУ и БУ амортизационных отчислений. Предназначен для ОС, по которым известен плановый объем работ за весь период полезного использования. Используется в отношении промышленного оборудования и транспорта.
Восстановление ОС
Пример (продолжение)
После 2 лет использования аквариума и террариума ООО «Зоо-ленд» провело замену вышедшей из строя подсветки в аквариуме на сумму 2 620 руб. (включая НДС) и поставило в террариум более совершенные системы вентиляции и нагрева на сумму 46 730 руб. (включая НДС).
По аквариуму ремонтные затраты за исключением НДС списаны на расходы организации. По террариуму затраты на модернизацию включены в состав его первоначальной стоимости (п. 14 и п. 27 ПБУ). СПИ по террариуму пересмотрен в сторону увеличения на 3 года (п. 20 ПБУ).
В рассматриваемом ПБУ отсутствуют пояснения по определению ежемесячной амортизации ОС после его модернизации. Перерасчет амортизации осуществляется на основании примера, приведенного в п. 60 Методических рекомендаций по бухучету ОС, утвержденным приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н.
Пересчет амортизации модернизированного оборудования в ООО «Зоо-ленд»:
Классификация произведенных работ
Источник: www.klerk.ru
Министерство финансов российской федерации
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 11, ст. 1290), приказываю:
1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.
2. Признать утратившим силу Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 3 сентября 1997 г. N 65н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97″ (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации от 13 января 1998 г. N 1451) и пункт 1 Изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 марта 2000 г. N 31н (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 26 апреля 2000 г., регистрационный номер 2209).
3. Ввести в действие настоящий Приказ начиная с бухгалтерской отчетности 2001 года.
Приказом Министерства финансов
от 30.03.2001 N 26н
Положение по бухгалтерскому учету «учет основных средств» пбу 6/01
(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н)
I. Общие положения
1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
2. Настоящее Положение применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности.
3. Настоящее Положение не применяется в отношении:
машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары — на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;
предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;
капитальных и финансовых вложений.
4. Для целей настоящего Положения при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н)
5. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
6. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
Источник: studfile.net