Превышение текущей стоимости ценных бумаг над их балансовой стоимостью

Превышение текущей стоимости ценных бумаг над их балансовой стоимостью Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в...

Ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретенные для продажи в краткосрочной перспективе, учитываются на балансовых счетах:

501 Долговые обязательства, оцениваемые по

справедливой стоимости через прибыль или

506 Долевые ценные бумаги, оцениваемые по

справедливой стоимости через прибыль или

В рамках указанных счетов первого порядка выделяются счета второго порядка по группам эмитентов ценных бумаг. Коммерческий банк самостоятельно определяет порядок аналитического учета на указанных счетах. Этот порядок должен обеспечить получение информации в соответствии с выбранным методом оценки стоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг по выпускам ценных бумаг, отдельным ценным бумагам или их партиям. Выбранный метод предполагает использование одного из двух способов списания выбывающих ценных бумаг:

· по средней стоимости ценных бумаг;

· по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (способ ФИФО).

11 опасных заблуждений инвестора Ошибки в инвестициях в акции на фондовом рынке

Учет приобретения и удержания ценных бумаг, относящихся к портфелю ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, аналогичен для счетов № 501 и № 506. Исключение составляет учет процентного (купонного) дохода или дисконта. Необходимость их учета свойственна только долговым ценным бумагам, учитываемым на счетах № 501. На рис.

8.6 показаны проводки при учете приобретения и удержания ценных бумаг, учитываемых только на счете № 501. Для счета № 506 следует исключить проводки, связанные с процентным (купонным) доходом или дисконтом.

Рис. 8.6. Учет приобретения и удержания ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток:

1 — предварительные затраты на приобретение ценных бумаг;

2 — приобретение ценных бумаг:

2.1 — стоимость приобретенных ценных бумаг;

2.2 — стоимость предварительных затрат;

3 — начисленные проценты:

3.1 — начисление процентного (купонного) дохода при отсутствии неопределенности признания

3.2 — начисление процентного (купонного) дохода при присутствии неопределенности признания

4 — получение суммы процентного (купонного) дохода от эмитента:

4.1 — сумма процентного (купонного) дохода;

4.2 — сумма процентного (купонного) дохода при присутствии неопределенности признания дохода;

с ч е т а б у х г а л т е р с к о г о у ч е т а:

30102 — корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России;

30110 — корреспондентские счета в кредитных организациях — корреспондентах;

501 — долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

50407 — процентные доходы по долговым обязательствам (кроме векселей);

50905 — предварительные затраты для приобретения ценных бумаг;

Ценные бумаги рассматриваемого портфеля подвергаются переоценке. Она может быть положительной или отрицательной. Первая определяется как превышение текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их балансовой стоимостью. Вторая — как превышение балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (эмитента) над их текущей (справедливой) стоимостью.

Наследование ценных бумаг и порядок оформления наследства в реестре владельцев ценных бумаг

Переоценка осуществляется для всех ценных бумаг данного портфеля в последний рабочий день месяца. Она также проводится в течение месяца при совершении операций с ценными бумагами соответствующего выпуска (эмитента) и, если произошло существенное изменение в течение месяца текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг. Уровень существенного изменения банк определяет в своей учетной политике.

Переоценка отражается на специальных счетах второго порядка счетов № 501 и № 506. Пример проводок при такой переоценке показан на рис. 8.7.

Рис. 8.7. Учет переоценки ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток:

1 — при первой переоценке ценных бумаг и последующей вне рамок суммы переоценок с

1.1 — положительная переоценка;

1.2 — отрицательная переоценка;

2 — при последующей переоценке ценных бумаг в рамках суммы переоценок с противоположным знаком:

2.1 — отрицательная переоценка;

2.2 — положительная переоценка;

с ч е т а б у х г а л т е р с к о г о у ч е т а:

50120 (50620) — переоценка ценных бумаг — отрицательные разницы;

50121 (50621) — переоценка ценных бумаг — положительные разницы;

70602 — доходы от переоценки ценных бумаг ;

70607 — расходы от переоценки ценных бумаг .

В зависимости от знака переоценки сумма первой переоценки отражается на счете положительных или отрицательных разниц. Если последующая переоценка идет с противоположным знаком, то для проводок используется тот же счет положительных или отрицательных разниц. Если общая сумма проводки превышает остаток по счету, то сумма превышения отражается проводкой по противоположному из счетов положительных или отрицательных разниц.

Основные события, связанные с выбытием ценных бумаг, являются их продажа или погашение. Главные проводки, связанные с этими событиями показаны на рис. 8.8. Проводки приведены для счета № 501. Для счета № 506 проводки аналогичны.

Рис. 8.8. Учет выбытия ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток:

1 — сумма доначисленного процентного (купонного) дохода на дату выбытия ценных бумаг;

2 — выбытие ценных бумаг:

2.1 — стоимость ценных бумаг с начисленным процентным (купонным) доходом;

2.2 — сумма, полученная при выбытии ценных бумаг;

2.3 — сумма дополнительных затрат при выбытии ценных бумаг;

2.4 — сумма положительной переоценки;

2.5 — сумма отрицательной переоценки;

3 — результат выбытия ценных бумаг:

3.1 — положительный результат выбытия ценных бумаг;

3.2 — отрицательный результат выбытия ценных бумаг;

4 — сумма непогашенных в срок ценные бумаги с начисленным процентным (купонным) доходом;

с ч е т а б у х г а л т е р с к о г о у ч е т а:

30102 — корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России;

30110 — корреспондентские счета в кредитных организациях — корреспондентах;

501 — долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

50505 — долговые обязательства, не погашенные в срок;

50120 — переоценка ценных бумаг — отрицательные разницы;

50121 — переоценка ценных бумаг — положительные разницы;

61210 — выбытие (реализация) ценных бумаг;

Дополнительно для ценных бумаг, отнесенных на счет № 50505 «Долговые обязательства, не погашенные в срок», создается резерв проводкой:

дебет счета № 70606 «Расходы»,

кредит счета № 50507 « Резервы на возможные потери ».

Потери, образовавшиеся от операций с рассматриваемыми ценными бумагами, будут погашены за счет созданного резерва. Оставшаяся сумма резерва после погашения ценных бумаг будет отнесена проводкой на счет доходов банка.

Источник: xn——8kcadet9b0a8bj8ap.xn--p1ai

Ценные бумаги. Когда дооценка оборачивается прибылью

Переоценка бумаг по рыночной стоимости не учитывается при расчете налога на прибыль. С переоценкой до номинала все иначе. Налоговики считают ее процентным доходом и требуют платить налог на прибыль. Хотя в рассуждениях контролеров есть своя логика, она рушится, когда речь заходит о государственных ценных бумагах.

Разница известна

Долговую ценную бумагу (облигацию или вексель) можно купить не только по номинальной цене и дороже, но и «по дешевке». Чтобы при этом не нарушался принцип достоверности бухучета, такие бумаги переоценивают по рыночной стоимости (п. 20 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»). Если определить ее невозможно, цену бумаг увеличивают до номинальной (п. 22 ПБУ 19/02).

Результаты переоценки по рыночной стоимости не участвуют в расчете налога на прибыль (подп. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 46 ст. 270 НК РФ). Причина проста. Оценить экономическую выгоду, которую принесет ценная бумага, можно только в момент ее реализации.

При дооценке облигаций и векселей сделать это невозможно. А раз так, то в налоговом учете доход не возникает (ст. 41 НК РФ).

С дооценкой до номинала все сложнее. Статью 251 НК РФ здесь применить не удастся. Ведь номинал и рыночная стоимость ценной бумаги – две разные вещи. При дооценке до рыночной стоимости организация еще не знает сумму дохода от будущей продажи. При дооценке до номинала такой доход известен заранее – это разница между покупной и номинальной стоимостью ценной бумаги.

Значит ли это, что уже в момент дооценки его нужно включить в базу по налогу на прибыль? По мнению налоговиков, да.

Установка на налог

Итак, организация за 2000 рублей приобрела на вторичном рынке облигацию номиналом 3000 рублей. В бухгалтерском учете она отразила поступление финансового вложения первоначальной стоимостью 2000 рублей. А затем увеличила эту стоимость еще на 1000 рублей, доведя ее до номинальной.

Налоговики утверждают: уже в момент корректировки стоимости такая организация знает, какую экономическую выгоду она получит при реализации ценной бумаги. Поэтому платить налог на прибыль с этой суммы нужно, не дожидаясь факта продажи (письмо МНС России от 05.09.03 № ВГ-6-02/945).

Контролеры основывают свои выводы вот на какой норме Налогового кодекса:

Цитируем закон:

Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

Пункт 3 статьи 43 Налогового кодекса РФ.

Налоговики считают, что дооценка до номинала – это ни что иное, как заранее заявленный доход. А раз так, то ее следует признать процентами, которые облагаются налогом на прибыль по правилам пункта 6 статьи 271 НК РФ. То есть их нужно включить в налоговую базу отчетного периода, к которому они относятся.

К огорчению налогоплательщиков, похожее мнение высказал в прошлом году и Федеральный арбитражный суд Московского округа. Спор, итогом которого стало постановление от 01.11.04 по делу № КА-А40/8832-04, заключался вот в чем.

Банк приобрел векселя третьего лица по цене ниже номинала. На возникшую разницу налоговики начислили налог на прибыль. Банк не согласился с таким решением и подал в суд. Однако судьи заняли позицию контролеров, объяснив это так. Покупая вексель, банк знал, что получит доход в виде разницы между ее номинальной стоимостью и затратами на приобретение.

Такой доход следует считать заранее заявленным. Следовательно, у банка уже при покупке векселей возник объект налогообложения по налогу на прибыль.

Тот факт, что в судебном решении речь идет о векселях и банке, а не об облигациях и фирме, не имеет большого значения. Гораздо важнее то, как суд трактовал понятие «заявленный (установленный) доход». Судьи посчитали, что это любой доход, сумму которого можно определить.

Долой уравниловку!

По нашему мнению, выводы налоговиков далеко не однозначны. Дело в том, что они путают два понятия: дисконт, который установил эмитент, и дисконт, образовавшийся при покупке ценной бумаги на вторичном рынке. Но заглянем в пункт 4 статьи 280 НК РФ, где сказано о налогообложении операций по реализации ценных бумаг. Во втором абзаце находим разъяснения о том, что процентный доход – это тот, выплата которого предусмотрена условиями выпуска ценной бумаги. Аналогичное условие прописано и в статье 281 НК РФ, посвященной налогообложению государственных ценных бумаг.

Получается, что процентами являются лишь доходы, которые установил эмитент ценной бумаги. Поэтому правила пункта 6 статьи 271 НК РФ только их и касаются. Дисконт же, возникший из-за приобретения облигаций или векселей «по дешевке», нельзя считать доходом до момента реализации ценной бумаги.

Выводы налоговиков представляются еще более спорными, если говорить о государственных облигациях. Здесь тем более неправомерно ставить в один ряд два разных вида дисконта. Ведь государственные ценные бумаги облагаются налогом на прибыль по льготным ставкам 15 или 0 процентов (подп. 1, 3 п. 4 ст. 284 НК РФ).

Более того, налогообложение операций с такими ценными бумагами законодатель выделил в Налоговом кодексе в отдельную, 281-ю статью.

Соломоново решение

Кроме упомянутого письма, других официальных разъяснений Минфина и ФНС России по этой проблеме нет. Не сложилась пока и арбитражная практика. Поэтому у налогоплательщиков есть два варианта.

Если позволяют финансовые возможности, а цена вопроса невелика, – начислить налог на прибыль с суммы дооценки до номинала и заплатить его в бюджет. В этом случае при реализации (погашении) ценной бумаги эти суммы уменьшат полученный доход (п. 2 ст. 280 НК РФ).

Тем более что доходы налогоплательщика, один раз попавшие под налогообложение, «не подлежат повторному включению в состав его доходов» (ст. 248 НК РФ).

Есть и другой вариант – вообще не дооценивать ценные бумаги до номинала. Ведь пункт 22 ПБУ 19/02 не обязывает, а разрешает организации корректировать их стоимость. А чтобы не нарушить принцип достоверности бухучета, номинал бумаг достаточно отразить в пояснительной записке к годовой отчетности.

И.В. Перелетова,Генеральный директор ЗАО «Консалтинговая группа «Зеркало»

От редакции

Чтобы узнать, не изменилось ли мнение фискалов по рассмотренному вопросу, корреспондент «УНП» обратился в Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России.

Что касается обычных ценных бумаг, их дооценку налоговики по-прежнему требуют включать в облагаемый доход. А вот владельцев государственных ценных бумаг можем порадовать. «Сумму дооценки государственных ценных бумаг нельзя считать дисконтом, – сообщили в управлении. – Поэтому, когда речь идет, например, об облигациях внутреннего государственного валютного займа, на разницу между номиналом и их покупной стоимостью налог на прибыль начислять не нужно».

Источник материала еженедельник «УЧЕТ НАЛОГИ ПРАВО»

Источник: www.klerk.ru

Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете (нюансы)

Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете —требующий от бухгалтера знаний гражданского и бухгалтерского законодательства процесс. Из нашего материала вы узнаете об общих и специфичных алгоритмах учета этих объектов.

  • Бухучет ценных бумаг: раскрываем термины и детализируем проводки
  • Нюансы учета векселей
  • Бухучет облигаций
  • Сложности балансовой классификации ценных бумаг
  • Итоги

Бухучет ценных бумаг: раскрываем термины и детализируем проводки

Алгоритмы учета ценных бумаг (ЦБ) необходимо рассматривать во взаимосвязи с официальным понятием этих объектов учета.

Термин «ценная бумага» расшифровывается ст. 142 ГК РФ как:

  • документ, соответствующий требованиям закона и удостоверяющий права его владельца;
  • обязательства (или иные права), закрепленные в акте выпустившего ЦБ лица.

Гражданский кодекс не содержит исчерпывающего списка ЦБ, включая в него:

  • акции, облигации, чеки, коносаменты, векселя, закладные, инвестиционные паи ПИФов;
  • а также иные ЦБ, если они так названы в законе или признаны таковыми в соответствии с установленным законом порядком.

Применяемые в бухучете ЦБ счета и проводки зависят от вида ЦБ и производимых с ней операций, назначения, цели покупки и иных нюансов. К примеру:

  • Дт 58 Кт 51 — приобретение фирмой ЦБ других компаний за деньги;
  • Дт 91 Кт 58 — продажа (погашение) ЦБ;
  • Дт 58 Кт 91 — прирост стоимости акций;
  • Дт 76 Кт 51 — оплата облигации;
  • Дт 76 Кт 91 — начисление дохода по облигации.

Как кредитор учитывает операции по договору займа ценными бумагами при налогообложении прибыли, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

О применяемых проводках для отражения различных операций в бухучете расскажут материалы нашего сайта:

Об особенностях бухучета отдельных видов ЦБ расскажем в следующих разделах.

Нюансы учета векселей

Нередко коммерсанты используют для взаиморасчетов ЦБ с названием «вексель», представляющую собой выраженное в документальной (установленной законом) форме обязательство:

  • уплатить его предъявителю определенную сумму;
  • расчет осуществить в указанный на векселе срок и в конкретном месте.

Чтобы использование вексельных расчетов не доставляло коммерсантам особых хлопот, а отражение их в бухучете было достоверным и обоснованным, нужно учитывать следующее:

  • вексель может быть только документарной ЦБ (составляться на бумаге);
  • вексель с одним или несколькими отсутствующими обязательными реквизитами является недействительным;
  • предметом вексельного обязательства могут служить только деньги.
Оцените статью
Добавить комментарий