При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе

Содержание

К незавершенному производству (НЗП) согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, относятся:

продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом;
изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку.

Незавершенное производство согласно п. 64 ПВБУ в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

по фактической производственной себестоимости;
по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
по прямым статьям затрат;
по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Выбор одного из перечисленных методов предприятие закрепляет в своей учетной политике.

Теория бухгалтерского учета и новые методы диагностики экономики.

Следует оговориться, что оценка незавершенного производства, учитывая вариантность методов и отсутствие нормативной и рекомендательной информации по данному вопросу, в силу своей значимости является одним из важнейших моментов формирования себестоимости продукции, которая определяется как незавершенное производство на начало месяца с учетом понесенных за этот месяц фактических затрат на производство продукции за вычетом остатка незавершенного производства на конец отчетного периода и возвратных отходов этого периода.

Учитывая важность вопроса определения остатков незавершенного производства при формировании информации о стоимости изготовления продукции, можно отметить, что хотя незавершенное производство отражается отдельной статьей в бухгалтерской отчетности, тем не менее положение по бухгалтерскому учету этого вида активов отсутствует. При этом отраслевые методические рекомендации, разработанные в 70-х годах прошлого века по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, в которых содержались конкретные указания по применению того или иного метода учета незавершенного производства в зависимости от отраслевой принадлежности, давно устарели. А ведь оценка на конкретном предприятии незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов может в разы отличаться от этой же оценки по фактической производственной себестоимости (например, в наукоемких производствах). Напомним, что остатки по счетам активов предприятия образуют налогооблагаемую базу по налогу на имущество, вследствие чего можно говорить о том, что применение того или иного метода оценки величины затрат соответствующей остатку незаверенного производства является инструментом учетной политики не только в формировании себестоимости продукции, но и в определении налогооблагаемой базы по некоторым налогам, а соответственно и всей прибыли предприятия в целом.

Оценка незавершенного производства осуществляется ежемесячно на основе данных внутрицехового учета, которые при необходимости подтверждаются данными инвентаризаций. Учитывая тот факт, что проведение инвентаризации заделов объективно является весьма трудоемким процессом, на некоторых предприятиях внутрицеховое и межцеховое движение строго подчинено нормативной калькуляции материальных расходов, при которой на производство определенного количества продукции расходуется строго определенная номенклатура и определенное количество материалов, сырья полуфабрикатов и т.д.

Отчет Незавершенное производство — Занятие демонстрация НЗП

В этой связи предпочтительной становится оценка НЗП по материальным либо прямым затратам. Такой подход предполагает возможность внесения изменений в формирование сводной ведомости затрат на производство (журнал-ордер № 10), и кроме этого он проще с точки зрения налаживания учетного процесса и более отвечает сути понятия «незавершенное производство». В разделе 1.4.1 были вкратце изложены практические методы организации учета движения материальных ресурсов, при которых на счета сводного учета затрат (счет 20) поступают не все материалы, отпущенные со складов в производство, а только те, которые по нормативным данным или данным прямого учета подлежат списанию на законченное производством изделие. При этом все затраты, собранные на сводном счете учета затрат в конце месяца без остатка, включаются в себестоимость выпущенной продукции. Остаток же незавершенного производства в суммовой оценке материальных запасов, переданных в производство, но незаконченных выпуском готовой продукции, числится на специальном транзитном счете, в нашем примере счете 20/мех., который может представлять из себя в аналитическом виде оборотно-сальдовую ведомость по учету МПЗ на производстве (дебет — поступление в цех материалов со склада, кредит — их списание по нормам с учетом отклонений на производство готовых изделий).

В этом случае можно говорить о формировании незавершенного производства по стоимостной оценке материальных запасов, числящихся, согласно данным внутрицехового учета, в остатке на конец отчетного месяца.

Стоит отметить, что при использовании других методов оценки незавершенного производства именно количественно-суммовые данные, подтверждаемые инвентаризациями об остатках заделов (сырья, материалов, полуфабрикатов подвергшихся переработке или подготовленных к ней), по мнению автора, могут составлять ту базу, относительно которой возможно производить распределение затрат текущего периода между себестоимостью готовой продукции и незавершенным производством.

Так, если оценка НЗП производится по статьям прямых затрат, то исходя из коэффициента, полученного путем деления суммы поступивших за месяц в производство и числящихся в остатках на начало месяца материальных запасов на сумму материальных затрат, списанных на производство готовой продукции, возможно произвести распределение всех прямых затрат между завершенной и незавершенной производством готовой продукции.

Если оценка «незавершенки» производится по фактической производственной себестоимости, то, следовательно, распределив согласно вышеуказанному коэффициенту сумму фактических производственных затрат, можно определить долю незавершенного производства в затратах производственной программы.

Источник: psyera.ru

Учет и оценка незавершенного производства

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

Не относятся к незавершенному производству материалы и покупные полуфабрикаты, полученные цехами, но не начатые обработкой, а также окончательно забракованные полуфабрикаты и готовая продукция.

Порядок учета движения полуфабрикатов, заготовок деталей в цехах зависит от технологии производства, номенклатуры изготавливаемых изделий, порядка приемки их техническим контролем, хранения, межоперационных заделов. Но в любом производстве ведется количественный оперативный учет движения деталей. Его организует планово-диспетчерская служба предприятия, а бухгалтерия осуществляет методическое руководство учетом движения полуфабрикатов и деталей, контролирует правильность оформления документов и ведения оперативного количественного учета в местах нахождения полуфабрикатов и деталей.

Учет движения деталей может быть организован двумя способами:

учет движения деталей ведется по операциям на основании маршрутных листов и специальных карт учета (применяется в индивидуальных и серийных производствах);

учет ведется по данным каждого цеха о запуске изделий в производство и выпуске из производства с учетом брака (применяется в массовом производстве).

По итоговым данным оперативного учета составляется отчет цеха за месяц, который бухгалтерия использует для определения остатков незавершенного производства на конец месяца. Но для уточнения данных оперативного учета периодически (на конец месяца, квартала) проводятся инвентаризации незавершенного производства. Периодичность проведения инвентаризации по отдельным видам полуфабрикатов и деталей определяется руководителем организации.

При инвентаризации определяют стадию готовности изделия (детали) и рассчитывают два показателя, относящихся к остаткам незавершенного производства: объем и стоимость израсходованных материалов и затрат времени (оплаченного труда) согласно технологическим картам.

Учет незавершенного производства осуществляется в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

На промышленных предприятиях, осуществляющих массовый или серийный выпуск продукции, в соответствии с п. 64 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности, незавершенное производство может оцениваться:

по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по прямым статьям затрат;

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Если бухучет незавершенного производства ведется по прямым статьям затрат, то в состав незавершенного производства, как правило, включаются следующие калькуляционные статьи:

— сырье и материалы;

— основная заработная плата производственных рабочих;

— отчисления на социальные нужды;

— амортизация основных фондов.

Перечень прямых статей затрат может быть значительно расширен и определяется организацией самостоятельно в зависимости от вида производства готовой продукции.

Нормативные издержки на сырье и материалы исчисляются по формуле:

где – нормативное количество сырья или материалов;

Незавершенное производство по статье «Основная заработная плата производственных рабочих» определяется на основании пооперационно-трудовых нормативов на сборочную единицу (деталь) с учетом стадии готовности изделия.

Отчисления на социальные нужды определяются исходя из нормативной суммы основной заработной платы производственных рабочих, учтенной в составе незавершенного производства.

Расчет остатков незавершенного производства в подразделении (цехе) на конец месяца в стоимостном выражении определяется по формуле:

где – стоимостная оценка незавершенного производства на конец месяца;

– нормативные затраты по статье «Сырье и материалы»;

– нормативные затраты по статье «Основная заработная плата производственных рабочих»;

– нормативные затраты по статье «Отчисления на социальные нужды»;

– нормативные затраты по статье «Амортизация».

Данные о стоимости остатков незавершенного производства в отдельных цехах обобщаются в целом по организации.

Расходы по видам продукции и статьям затрат учитывают на аналитических счетах к счету «Основное производство». Правильная организация аналитического учета и его своевременность имеют особо важное значение, так как являются базой информации для анализа, контроля, планирования, управления и руководства хозяйственной деятельностью предприятия.

Содержание операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Формирование фактической себестоимости готовой продукции
Собраны общепроизводственные затраты по обслуживанию основного, вспомогательных и обслуживающих производств:
— амортизация основных средств
— материалы, МБП, другие материальные ценности
— отклонение в стоимости ТМЦ
— заработная плата
— единый социальный налог
— расходы подотчетных лиц
— прочие расходы
— услуги сторонних фирм
Распределены общепроизводственные расходы между производствами методом, предусмотренным учетной политикой организации:
— на основное производство
— на вспомогательные производства
— на прочие хозяйства
Собраны общехозяйственные затраты (расходы по управлению организацией)	02, 10, 16, 70, 69, 68, 71, 76, 60
Если рассчитывается полная фактическая себестоимость готовой продукции 1 , то распределение общехозяйственных расходов производится между производствами 2 :
— на основное производство
— на вспомогательные производства
— на прочие хозяйства
Собраны фактические расходы вспомогательных производств	02, 10, 16, 70, 69, 71, 76, 60, 25, 26, 28
Согласно калькуляции фактической себестоимости услуги вспомогательных цехов распределены по направлениям потребления (за исключением остатков по счету 23 в незавершенном производстве):
— на основное производство
— продажа работ на сторону
Собраны фактические расходы основных цехов	02, 10, 16, 70, 69, 71, 76, 60, 28, 23, 25, 26
Согласно калькуляции фактической себестоимости продукции расходы основных цехов списаны на готовую продукцию (за исключением остатков по счету 20 в незавершенном производстве):
— при использовании счета 40 3

1 При учете по сокращенной себестоимости сумма общехозяйственных расходов списывается в дебет счета 90.

3 Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» может использоваться, если в качестве учетной цены готовой продукции в организации установлена нормативная (плановая) себестоимость. По дебету этого счета в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 23, 29) отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, а по кредиту в корреспонденции со счетом 43 – нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета, исчисленная на последнюю дату отчетного месяца, составляет сумму отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее учетной стоимости, которая подлежит списанию на себестоимость продаж.

Затраты в незавершенном производстве организации, производящие продукцию, выполняющие работы и оказывающие услуги отражают в бухгалтерском балансе в разделе II «Запасы» в сумме затрат, признанных в качестве расходов по обычным видам деятельности отчетного периода, но не включенных в себестоимость проданной продукции (товаров). Показатель статьи «Затраты в незавершенном производстве» определяют путем суммирования сальдо на конец отчетного периода по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Вопросы для самопроверки

1. Какими нормативными документами определяются правила формирования расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения?

2. По каким признакам классифицируются затраты на производство продукции? Какие затраты считаются прямыми, а какие косвенными?

3. Назовите основные методы учета производственных затрат. Что означает понятие «передел»? Какие варианты учета себестоимости продукции применяются при попередельном методе учета?

4. По каким элементам группируются затраты на производство? Для чего необходима группировка расходов по статьям калькуляции? Назовите примерный перечень калькуляционных статей?

5. Назовите счета учета затрат, применяемые в бухгалтерском учете. Что понимают под сводным учетом затрат? По каким вариантам организуется сводный учет затрат?

Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:

Источник: studopedia.ru

Запасы: практика применения ФСБУ 5/2019

Автор
Ольга Антошина
главный методолог аудиторской компании ООО АК «Аудит-ЭЛ», налоговый консультант, сертифицированный бухгалтер-практик SIP/SIPA, бизнес-тренер по программам МБА, аттестованный преподаватель ИПБ России, к. э. н., доцент

9127 просмотров
26.05.2021 13:57

С 1 января 2021 года вступил в силу новый порядок учёта запасов организации. В связи с этим у практикующих специалистов возникло множество вопросов по порядку применения новых нормативных актов. Цель данной статьи – дать анализ практических аспектов применения нового ФСБУ.

Наступил 2021 год и с 1 января стал обязательным для применения новый федеральный стандарт по бухгалтерскому учёту запасов, утверждённый приказом Минфина России от 15.11.2019 №180н «Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учёта ФСБУ 5/2019 «Запасы» (далее – ФСБУ 5/2019). У практикующих специалистов возникает всё больше вопросов в части применения нового стандарта бухгалтерского учёта. Рассмотрим отдельные практические ситуации.

Активы организации, используемые при осуществлении капитальных вложений

Начиная с отчётности за 2013 год, Минфин России рекомендовал учитывать активы организации, используемые при осуществлении капитальных вложений, как отдельную категорию в составе строки бухгалтерского баланса «Основные средства» с обязательным отдельным раскрытием информации. С 1 января 2021 года данная норма закреплена на уровне федерального стандарта. И сейчас организации должны привести свои учётные данные в соответствии с требованиями новых ФСБУ:

Дт 84 Кт 10 – списаны активы организации, используемые при осуществлении капитальных вложений;

Дт 08,07 Кт 84 – активы организации, используемые при осуществлении капитальных вложений, поставлены на учёт в составе капитальных вложений.

Все вышеуказанные записи оформляются в межотчётный период и впоследствии согласно пп.47, 48 ФСБУ 5/2019 раскрываются в финансовой отчётности организации за 2021 год.

В дальнейшем, при использовании материалов в процессе осуществления капитальных вложений, формируем запись Д08К10.

При раскрытии информации в бухгалтерской отчётности обязательно указываем структуру запасов, а те запасы, которые используются при осуществлении капитальных вложений, раскрываем отдельно по статье «Капитальные вложения».

Запасы, выявленные в результате инвентаризации

В самом начале данной статьи мы указали, что перед составлением годовой финансовой отчётности организации проводят инвентаризацию. Чаще всего при проведении инвентаризации выявляются излишки и недостачи. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств содержат чёткие правила действий при обнаружении излишков и недостач материальных ценностей. Сейчас хотелось бы уточнить один из фактов хозяйственной деятельности с которым достаточно часто сталкиваются организации: имеются запасы, которые «неизвестным» образом поступили в организацию, на них отсутствуют первичные документы, они не отражены на счетах бухгалтерского учёта. Что делать?

Чаще всего такие запасы отражаются в бухгалтерском учёте как запасы, полученные безвозмездно. Подобное отражение ведёт к искажению данных финансовой отчётности. Для отражения подобных фактов у нас существует ПБУ 20/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности». Оно рекомендует следующее: при выявлении в результате инвентаризации неучтённых запасов, информация о которых существенна, организация должна привести данные учёта к такому виду, как если бы соответствующие факты хозяйственной жизни были учтены надлежащим образом в тех периодах, когда они имели место.

В случае невозможности восстановить информацию непосредственно о фактах хозяйственной жизни, в результате которых должны были быть признаны обнаруженные запасы, организация может основываться на косвенных данных. Так, стоимость, которую имели бы запасы, если бы были учтены своевременно в надлежащем порядке, при невозможности её определения прямым путем, может быть определена косвенно исходя из балансовой стоимости аналогичных запасов. В этом случае организация основывается на предположении, что обнаруженные запасы, если бы учитывались надлежащим образом без ошибок, имели бы к моменту обнаружения такую же учётную стоимость, какую имеют аналогичные запасы (при необходимости могут быть сделаны корректировки в связи с разными датами признания и различиями в неаналогичных характеристиках).

Таким образом, в бухгалтерском учёте организации отражаются те факты хозяйственной жизни, которые реально имели место. Аналогичной точки зрения придерживается и негосударственный регулятор бухгалтерского учета Фонд «НРБУ «БМЦ» (см. рекомендация БМЦ Р-120/2020-КпР «Активы, выявленные в результате инвентаризации»).

Незавершенное производство

Согласно п. 3 ФСБУ 5/2019 с 1 января 2021 в составе запасов учитываются затраты, понесённые на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, а также затраты, понесённые на выполнение работ, оказание услуг другим лицам до момента признания выручки от их продажи – то есть, незавершённое производство. А также организация может вести обособленный учёт полуфабрикатов собственного производства в порядке, установленном для учёта готовой продукции.

Таким образом, на учётную категорию «незавершенное производство» (далее НЗП) распространяются все общие нормы бухгалтерского учёта, отраженные в ФСБУ. Но, кроме этого, для НЗП есть отдельные нормы. Рассмотрим их внимательно.

В фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. К таким затратам относятся:

— материальные затраты;

— затраты на оплату труда;

— отчисления на социальные нужды;

— амортизация;

— прочие затраты.

В данном перечне затрат мы видим сходство с перечнем расходов, учитываемых в составе прямых расходов для оценки незавершенного производства в налоговом учете (ст. 318 Налогового кодекса Российской Федерации).

В фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются затраты, прямо относящиеся к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (прямые затраты), и затраты, которые не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (косвенные затраты).

Классификация затрат на прямые и косвенные определяется организацией самостоятельно и находит свое отражение в учетной политике.

Косвенные затраты распределяются между конкретными видами продукции, работ, услуг обоснованным способом, установленным организацией самостоятельно.

Отдельно необходимо отметить перечень затрат, которые ни при каких обстоятельствах не включаются в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции. Это:

— затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины);

— затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;

— обесценение других активов независимо от того, использовались ли эти активы в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;

— управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг;

— расходы на хранение, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);

— расходы на рекламу и продвижение продукции;

— иные затраты, осуществление которых не является необходимым для осуществления производства продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Часть из этих затрат никогда не попадали в фактическую себестоимость НЗП, а часть – только с 1 января 2021 года. В связи с этим необходимо проверить перечень затрат, которые организация включала в состав себестоимости НЗП, на предмет соответствия новым требованиям. В результате такой проверки выявится часть затрат, которые необходимо удалить из имеющихся учетных данных или, наоборот, дополнить – то есть, в межотчетный период придется сделать корректировочные записи:

Дт 84 Кт 20 – уменьшение фактической стоимости НЗП;

Дт 20 Кт 84 – увеличение фактической стоимости НЗП;

Дт 84 Кт 43 – уменьшение стоимости готовой продукции;

Дт 20 Кт 84 – увеличение стоимости готовой продукции.

Пункт 27 ФСБУ 5/2019 указывает на то, что незавершенное производство и готовую продукцию в массовом и серийном производстве допускается оценивать:

— в сумме прямых затрат без включения косвенных затрат;

— в сумме плановых (нормативных) затрат. Плановые (нормативные) затраты устанавливаются организацией исходя из нормальных (обычно необходимых) объемов использования сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых и других ресурсов в условиях нормальной загрузки производственных мощностей; подлежат регулярному пересмотру в соответствии с текущими условиями производства.

Разница между фактической себестоимостью незавершенного производства и готовой продукции и их стоимостью, определенной в сумме плановых (нормативных) затрат относится на уменьшение (увеличение) суммы расходов, признаваемых в периоде, в котором признана выручка от продажи этих запасов.

Выбранный метод учета НЗП необходимо отразить в учетной политике организации.

При этом отдельно необходимо отметить, что в 2021 году отсутствуют такие методы оценки НЗП как по стоимости сырья и материалов и по полной себестоимости.

Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в общем случае в качестве условно-постоянных включаются в себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) того отчетного периода, в котором возникли. Они списываются со счета 26 в дебет счета 90, субсчет 90-2.

Расходы показываются по строке 2220 «Управленческие расходы» Отчёта о финансовых результатах.

В себестоимость продукции (работ, услуг) управленческие расходы можно включать (списывать со счета 26 в дебет счетов 20, 23, 29), только если они непосредственно связаны с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг).

В таком случае эти расходы формируют показатель по строке 2120 «Себестоимость продаж».

Источник: taxcom.ru