финансовая отчетность / бухгалтерская отчетность / формирование отчетности / банкротство предприятия / условия банкротства организации. / financial statements / financial statements / reporting / bankruptcy of an enterprise / bankruptcy conditions of the organization
Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Батылина Наталья Александровна
научная статья посвящена анализу основных особенностей в рамках формирования отчетности в условиях банкротства предприятия , которые обязательны к соблюдению. Актуальность исследования заключается в том, что несмотря на процесс банкротства предприятия , отчетность остается необходимой документацией, учет и анализ которой позволяет провести процесс успешной ликвидации бизнеса. Проанализирована степень проблематики банкротства предприятий в экономике России. Описаны особенности балансов, которые предприятие-банкрот должно составлять, согласно отечественному законодательству.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Батылина Наталья Александровна
Методы диагностики фиктивного и преднамеренного банкротства на основе финансовой отчетности
Финансовый анализ неплатежеспособных предприятий: роль бухгалтерской и налоговой отчетности
Финансовый анализ неплатежеспособных предприятий: роль бухгалтерской и налоговой отчетности
Отчетность в системе диагностики банкротства
Анализ несостоятельности (банкротства) в условиях современной действительности
i Не можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
FORMATION OF REPORTING IN CONDITIONS OF BANKRUPTCY OF ORGANIZATION
A scientific article is devoted to the analysis of the main features in the framework of reporting in the bankruptcy of an enterprise , which are mandatory. The relevance of the study lies in the fact that despite the bankruptcy of the enterprise, reporting remains a necessary documentation, accounting and analysis of which allows the process of successful liquidation of the business. The degree of problems of bankruptcy of enterprises in the Russian economy is analyzed. The features of the balances that the bankrupt enterprise must make, according to domestic law, are described.
Текст научной работы на тему «Формирование отчетности в условиях банкротства организации»
ФОРМИРОВАНИЕ ОТЧЕТНОСТИ В УСЛОВИЯХ БАНКРОТСТВА
FORMATION OF REPORTING IN CONDITIONS OF BANKRUPTCY OF
Батылина Наталья Александровна, магистрант АНО ВО «Московский гуманитарный университет», Россия, г. Москва
Batylina Natalia, undergraduate Moscow University for the Humanities, Russia, Moscow
Аннотация: научная статья посвящена анализу основных особенностей в рамках формирования отчетности в условиях банкротства предприятия, которые обязательны к соблюдению. Актуальность исследования заключается в том, что несмотря на процесс банкротства предприятия, отчетность остается необходимой документацией, учет и анализ которой позволяет провести процесс успешной ликвидации бизнеса. Проанализирована степень проблематики банкротства предприятий в экономике России. Описаны особенности балансов, которые предприятие-банкрот должно составлять, согласно отечественному законодательству.
Abstract: A scientific article is devoted to the analysis of the main features in the framework of reporting in the bankruptcy of an enterprise, which are mandatory. The relevance of the study lies in the fact that despite the bankruptcy of the enterprise, reporting remains a necessary documentation, accounting and analysis of which allows the process of successful liquidation of the business. The degree of problems of bankruptcy of enterprises in the Russian economy is analyzed. The features of the balances that the bankrupt enterprise must make, according to domestic law, are described.
Ключевые слова: финансовая отчетность; бухгалтерская отчетность; формирование отчетности; банкротство предприятия; условия банкротства организации.
Key words: financial statements; financial statements; reporting; bankruptcy of an enterprise; bankruptcy conditions of the organization.
Современные условия экономической конъюнктуры Российской Федерации характеризуются наличием различных факторов, негативно влияющих на коммерческую деятельность предприятий. Макроэкономическая нестабильность, волатильность курса российского рубля и сдерживающая
денежно-кредитная и бюджетная политика государства не являются стимулами увеличения общего спроса на внутреннем потребительском рынке, что создает причины для дестабилизации устойчивого развития бизнеса отечественных организаций.
Наиболее негативным сценарием такого стратегического развития предприятия является финансовая неустойчивость, потеря платежеспособности, ликвидности активов, а также отрицательные показатели рентабельности производства продукции. Как итог, организация сталкивается с угрозой возникновения такого локального кризиса, антикризисного управленческого решения которого может и не быть, что будет выступать причиной возможного банкротства предприятия.
Актуальность научного исследования на тематику «формирование отчетности в условиях банкротства организации» заключается в том, что в современных условиях экономики Российской Федерации, вопрос права собственности находится в остром положении. Несмотря на процесс банкротства предприятия и ликвидации ее бизнеса, финансовая и бухгалтерская отчетность остаются необходимой документацией, учет и анализ которой позволяют провести процесс успешной санации с более высоким уровнем вероятности.
Целью научной статьи является анализ основных особенностей в рамках формирования отчетности в условиях банкротства предприятия, которые обязательны к соблюдению.
В первую очередь, определим теоретическое значение понятия «банкротства» — это юридически установленная неплатежеспособность предприятия и невозможность вести экономическую деятельность из-за отсутствия денежных средств на балансе и кассе [2]. Ключевым словом в этом определение выступают средства, ведь большинство причин банкротств российских предприятий упираются в ограничение финансовых ресурсов и их доступа к внешним источникам капитала, включая и рынок кредитных продуктов.
Подтверждением актуальности проблематики банкротства среди отечественных предприятий является и официальная статистика Росстата, отображенная на рисунке 1.
2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
Рис. 1. Доля обанкротившихся юридических лиц в Российской Федерации в период с 2011 по 2018 гг., в % [1].
Так, в периоде с 2011 по 2018 гг. наблюдается постоянный рост числа предприятий, которые проходили процедуру банкротства. Даже во время периода мирового финансового кризиса 2008 года, доля обанкротившихся юридических лиц в России составляла на 3,6%, что меньше, чем в 2017 году, когда был установлен новый исторический рекорд 21-го столетия — 5,4%.
В случае, если предприятие признается банкротством, то в течение процедуры ликвидации его бизнеса, руководство и собственники организации обязаны осуществлять ведение бухгалтерского учета и представлять отчетность, руководствуясь Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3].
В условиях банкротства на различных его этапах, кроме обычных периодических балансов, бухгалтерия обязана составлять следующую отчетность компании [5]:
— соединительные и разделительные балансы;
— санируемые и ликвидационные бухгалтерские балансы.
Соединительные и разделительные балансы составляются при
присоединении предприятия, проходящего процедуру банкротства, к другой более сильной в финансовом отношении организации.
Ликвидационный баланс характеризует состояние имущества и обязательств организации на дату ее ликвидации. Он описывает состояние имущества ликвидируемой организации на дату прекращения ее деятельности и состояние расчетов после окончания ликвидационного периода, в течение которого она обязана взыскать дебиторскую задолженность и погасить свои обязательства перед кредиторами.
Такое различие бухгалтерских балансов выступает ключевой особенностью в процессе формирования отчетности предприятия в условиях ее банкротства.
Кроме того, можно выделить следующие особенности, встречаемые в рамках формирования бухгалтерской и финансовой отчетности организации-банкрота [4]:
— существует определенная специфика к соблюдению отдельных принципов и допущений бухгалтерского учета;
— создается необходимость создания учета отдельной категории расходов, которая связана с процедурой банкротства предприятия;
— создается особый порядок учета обязательств предприятия перед кредиторами;
— создается необходимость отражения в документации отдельного ряда хозяйствующих операций, не связанных с основной производственной деятельностью предприятия.
Таким образом, подводя итоги научного исследования статьи, можно сделать следующие выводы:
— банкротство предприятий в экономике России — актуальная проблема, что требует более детального рассмотрения вопроса по составлению финансовой и бухгалтерской отчетности организаций-банкротов;
— ключевой особенностью формирования отчетности в условиях банкротства организации является введение специальных видов балансов, задача которых обеспечение эффективного процесса ликвидации бизнеса и осуществления операций с контрагентами-партнерами, включая кредиторами;
— при этом, отдельными особенностями формирования отчетности предприятия в условиях банкротства выступают учет специального вида хозяйственных операций и отдельной группы расходов на процесс ликвидации/санации.
Список используемой литературы
1. Единый Федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц. URL: http://fedresurs.ru/ (дата обращения: 07.03.2020).
2. Всяких М.В., Орлова Н.К. Сущность и причины банкротства предприятий в условиях финансовой нестабильности // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. — 2016. — №4-2.
3. Блинова У.Ю. Отчетность в системе диагностики банкротства // Вестник ГУУ. — 2012. — №3.
4. Голлай И.Н. Организация и введения бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности в условиях проведения в отношении
предприятия-должника процедур банкротства. URL:
5. Зотикова О.Н., Попова С.С., Ливадина С.П. Методы диагностики фиктивного и преднамеренного банкротства на основе финансовой отчетности // Сервис в России и за рубежом. — 2014. — №9 (56).
1. The Unified Federal Register of Facts on the Activities of Legal Entities. URL: http://fedresurs.ru/ (accessed date: 03/07/2020).
2. Any MV, Orlova N.K. The nature and causes of bankruptcy of enterprises in conditions of financial instability // Actual problems of the humanities and natural sciences. 2016. No. 4-2.
3. Blinova U. Yu. Reporting in the bankruptcy diagnostic system // Vestnik GUU. 2012. No3.
4. Gollay I.N. Organization and introduction of accounting and preparation of financial statements in the context of bankruptcy proceedings against the debtor enterprise. URL:
5. Zotikova O.N., Popova S.S., Livadina S.P. Diagnostic methods for fictitious and intentional bankruptcy based on financial statements // Service in Russia and abroad. 2014. No9 (56).
Источник: cyberleninka.ru
При несостоятельности банкротстве экономического субъекта составляется бухгалтерский баланс раванда
Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ (ред. от 28.12.2022) «О несостоятельности (банкротстве)» (с изм. и доп., вступ. в силу с 19.04.2023)
О НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ (БАНКРОТСТВЕ)
27 сентября 2002 года
16 октября 2002 года
Судебная практика и законодательство — 127-ФЗ О несостоятельности (банкротстве)Судебная практика высших судов РФ
1.2. Порядок разработан в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», Федеральным законом от 07.05.1998 N 75-ФЗ «О негосударственных пенсионных фондах» и нормативными актами Банка России, регулирующими вопросы деятельности временных администраций финансовых организаций.
2.2. Процедура принятия решения о реализации акций (долей) банков, в случае поступления Предложения о покупке, включает следующие этапы: получение Предложения о покупке; подготовка заключения о соответствии такого Предложения Федеральному закону (в том числе о соответствии предложенной цены установленным требованиям); рассмотрение Предложения о покупке Правлением Агентства; информирование лица, направившего Предложение о покупке, об итогах его рассмотрения.
1) сведения о размере предлагаемых к передаче обязательств и их структуре с разбивкой по обязательствам перед кредиторами каждой из очередей в соответствии с Законом о банкротстве;
2) перечень имущества, которое может быть передано Приобретателю (Приобретателям), с указанием его балансовой и оценочной стоимости;
выполняет иные функции, предусмотренные Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)».
1.6. В аккредитационное дело кандидата (аккредитованного лица) помещаются поступающие в Банк России документы кандидата (аккредитованного лица) и копии документов, направленных ему Банком России, по вопросам, связанным с аккредитацией, отказом в аккредитации, аннулированием аккредитации, продлением аккредитации, отказом в продлении аккредитации, выдачей свидетельства об аккредитации, а также документы, относящиеся к деятельности кандидата (аккредитованного лица) в качестве временного управляющего, административного управляющего, внешнего управляющего, конкурсного управляющего, финансового управляющего, ликвидатора.
Вместе с тем федеральными законами, регулирующими деятельность саморегулируемых организаций и особенности осуществления в отношении таких организаций государственного контроля (надзора) (Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее — Федеральный закон о банкротстве), Федеральный закон от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон об оценочной деятельности), Федеральный закон от 24.07.2007 N 221-ФЗ «О кадастровой деятельности»), установлен закрытый перечень оснований для проведения внеплановых проверок. При этом указанными нормативными правовыми актами истечение срока исполнения предписания саморегулируемыми организациями ранее выданного предписания об устранении выявленного нарушения обязательных требований и (или) требований не отнесено к основаниям для проведения внеплановой проверки.
4.8. При наличии признаков банкротства, установленных Федеральным законом от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», работодатель обязан уведомить работников и профсоюзную организацию о возможном банкротстве организации, а при рассмотрении арбитражным судом дела о банкротстве должника-работодателя уведомить их также о проводимых процедурах (наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление и т.д.).
«В случаях, установленных Федеральным законом от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее — Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)»), полномочия единоличного исполнительного органа банка могут осуществляться обществом с ограниченной ответственностью «Управляющая компания Фонда консолидации банковского сектора». При этом положения частей шестой и седьмой настоящей статьи не применяются.»;
б) признания банкротом индивидуального предпринимателя — плательщика платежей в бюджет в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» в части задолженности по платежам в бюджет, не погашенным по причине недостаточности имущества должника;
Денежные взыскания с лиц, привлеченных к субсидиарной ответственности, а также к ответственности в виде возмещения причиненных должнику убытков, в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (федеральные государственные органы, Банк России, органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации)
Источник: legalacts.ru
Вопрос 2. Роль бухгалтерской службы при проведении процедур банкротства
С момента рассмотрения дела о несостоятельности до признания его банкротом, с последующей ликвидацией, бухгалтерская служба предприятия принимает самое непосредственное участие в этом процессе, что выражается в выполнении следующих функций:
• оценка имущества предприятия по балансовой стоимости;
• определение объема и состава ликвидационной массы;
• оценка имущества, входящего в состав ликвидационной массы по рыночным ценам;
• определение объема реализации финансовых обязательств предприятия;
• выбор наиболее эффективных форм продажи имущества;
• обеспечение удовлетворения претензий кредиторов за счет реализации имущества;
• разработка ликвидационного баланса.
Особое значение на всех стадиях процедур банкротства имеет обеспечение данного мероприятия всей необходимой информацией (текущей и отчетной бухгалтерской документацией), так как своевременные достоверные данные о производственно-финансовой деятельности предприятия имеют большое значение для объективной оценки его финансового состояния и разработки мероприятий по восстановлению платежеспособности, а также поддержки эффективной хозяйственной деятельности.
В первую очередь временным управляющим уведомляются все кредиторы о возбуждении дела о банкротстве предприятия в арбитражном суде. Проводится работа с кредиторами по сверке кредиторской задолженности.
В ходе наблюдения временный управляющий проводит анализ финансового состояния предприятия с целью определения достаточности имущества должника для покрытия судебных и других расходов, связанных с процедурой банкротства.
Для этих целей бухгалтерская служба предприятия предоставляет ему следующие данные:
• отчет о прибылях и убытках;
• сведения о задолженности предприятия перед бюджетом и внебюджетными фондами.
В связи с завершением срока проведения процедуры наблюдения арбитражным судом вводится внешнее управление сроком на шесть месяцев.
С этого момента полномочия руководителя предприятием-должником переходят к внешнему управляющему. Первоочередной мерой по санации предприятия со стороны внешнего управляющего является оптимизация численности рабочих и служащих предприятия. На основании приказа вводится в действие новое штатное расписание с сокращением должностей. Создается инвентаризационная комиссия, состоящая из заместителя управляющего, главного бухгалтера, заведующего складом и других лиц, которая производит полную инвентаризацию. Затем в процессе внешнего управления проводится анализ финансового состояния предприятия-должника с использованием следующих материалов:
• акт инвентаризации имущества и обязательств;
• анализ валюты баланса в динамике за 3 года по результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
• отчет независимого эксперта об определении рыночной стоимости имущества.
На основании анализа вышеперечисленных документов внешним управляющим делаются выводы:
• У предприятия на момент введения внешнего управления недостаточно оборотных средств для осуществления хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств.
• Отсутствие реальной производственной деятельности при наличии постоянных издержек, в том числе коммунальных, заработной платы, амортизации имущества и прочих налогов приводят к росту кредиторской задолженности.
• Удельный вес дебиторской задолженности в стоимости имущества очень низок.
• Предприятие убыточное, имеет неудовлетворительную структуру баланса, находится в неустойчивом финансовом положении и не имеет реальной возможности восстановить свою платежеспособность.
На собрании кредиторов, обсудив отчет внешнего управляющего, большинством голосов принимается решение о целесообразности признания должника банкротом и открытии конкурсного производства. На основании решения собрания кредиторов внешний управляющий обращается в арбитражный суд с заявлением, к которому прикладываются следующие документы:
• Бухгалтерский баланс предприятия;
• Реестр требований кредиторов;
• Протокол собрания кредиторов;
• Анализ финансового состояния предприятия;
• Информация о задолженности предприятия перед бюджетом и внебюджетными фондами.
Решением арбитражного суда предприятие признается банкротом с введением конкурсного производства и назначением конкурсного управляющего. После этого согласно ст. 23 Налогового Кодекса в течение трех дней предприятие уведомляет об этом налоговую инспекцию. Составление и передача в государственную налоговую инспекцию данной справки входит в обязанности бухгалтерии. В справке указывается наименование организации, ИНН, код причины постановки на учет, номер и дата свидетельства постановки на налоговый учет, а также прилагается копия решения собрания кредиторов о ликвидации предприятия.
Конкурсный управляющий, приступив к исполнению своих обязанностей, прежде всего разрабатывает план ликвидации предприятия. В перечень мероприятий, направленных на ликвидацию предприятия и удовлетворения требований кредиторов, входят следующие пункты:
• проведение инвентаризации имущества должника;
• составление реестра требований кредиторов;
• составление промежуточного ликвидационного баланса;
• продажа имущества должника;
• удовлетворение требований кредиторов;
• представление отчета о результатах конкурсного производства в арбитражный суд.
К плану ликвидации прилагается бухгалтерский баланс предприятия на момент открытия конкурсного производства.
После завершения расчетов с кредиторами работниками бухгалтерии составляется ликвидационный баланс.
Согласно Закону РФ «О несостоятельности (банкротстве)» от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ, бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Статьей 63 ГК РФ установлено, что ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц. Эта норма получила свое развитие и в Федеральном законе «О несостоятельности (банкротстве)», в соответствии с которым предприятие-должник считается ликвидированным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации должника на основании вынесенного арбитражным судом определения о завершении конкурсного производства.
При проведении обязательной при ликвидации юридического лица инвентаризации имущества и обязательств следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49), которые устанавливают порядок и оформление результатов инвентаризации.
Действующее финансовое законодательство не содержит специальных указаний по бухгалтерскому учету и налогообложению операций, связанных с процедурами банкротства. Единственным документом, регулирующим порядок бухгалтерского учета некоторых операций при ликвидации юридических лиц, является Приказ Минфина России «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации» от 28 июля 1995 г. № 81 (в ред. от 30 декабря 1996 г.).
В процессе проведения процедур банкротства возникает множество расходов, напрямую не связанных с основной деятельностью предприятия-должника. К таким расходам можно отнести:
• расходы на созыв и проведение собраний кредиторов;
• вознаграждение арбитражному управляющему;
• расходы по хранению имущества (решение арбитражного суда);
• расходы на уведомление кредиторов о возбуждении дела о банкротстве;
• расходы на экспертизу;
• расходы на публикацию о торгах;
• расходы на проведение торгов;
• расходы на оплату услуг специализированных организаций, проводящих оценку имущества, и пр.;
• расходы, связанные с конкурсным производством.
В законе определено отнесение многих видов расходов на счет (за счет) имущества предприятия-должника. В целях достоверного учета расходов, связанных с процедурами банкротства, а также в целях правильного исчисления налогов целесообразно такие расходы учитывать на отдельном счете «Расходы, связанные с процедурами банкротства» с открытием отдельных субсчетов в зависимости от видов расходов и источников их покрытия.
По дебету этого счета отражаются суммы понесенных расходов с кредита счетов учета денежных средств, расчетов с дебиторами и кредиторами. Списание расходов отражается по кредиту счета в дебет счетов источников их покрытия:
• собственных средств предприятия (капиталов и фондов, включая счет 86 «Целевое финансирование», а также счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»);
• счетов реализации имущества (91 «Прочие доходы и расходы») или продажи предприятия.
Согласно Закону «О несостоятельности (банкротстве)», во время процедур банкротства должен быть один (основной) расчетный счет.
Закрытие остальных расчетных счетов осуществляется следующим образом:
Закрытие расчетных счетов путем перечисления денежных средств на основной счет:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета» (основной)
К-т сч. 51 «Расчетные счета» (остальные),
55 «Специальные счета в банках».
Закрытие валютных счетов:
на сумму продаваемой валюты —
Д-т сч. 57 «Переводы в пути»
К-т сч. 52 «Валютные счета»;
на сумму выручки от продажи валюты —
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;
на сумму валюты в день продажи —
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 57 «Переводы в пути»;
на сумму финансового результата —
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» (прибыль)
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» (убыток).
Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:
Источник: studopedia.ru