Решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства принимается арбитражным судом при наличии ходатайства собрания кредиторов о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, а также в случае отказа арбитражного суда в утверждении отчета внешнего управляющего или непредставления указанного отчета в течение месяца со дня окончания установленного срока внешнего управления. Конкурсное производство применяется к признанному по решению арбитражного суда должнику в целях обеспечения соразмерного удовлетворения требований кредиторов.
Конкурсное производство вводится сроком на один год и может продлеваться по ходатайству лица, участвующего в деле, но не более чем на шесть месяцев. При принятии решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства арбитражный суд выносит определение об утверждении конкурсного управляющего и размере его вознаграждения.
Руководитель должника, а также временный управляющий, административный управляющий, внешний управляющий в течение трех дней с даты утверждения конкурсного производства обязаны обеспечить передачу бухгалтерской и иной документации должника, печатей, штампов, материальных и иных ценностей конкурсному управляющему.
Семинар «Дела об экономической несостоятельности (банкротстве) в правоприменительной практике судов»
Не позднее чем через десять дней с даты своего утверждения конкурсный управляющий направляет в установленном Законом порядке сведения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства для опубликования.
Конкурсный управляющий, назначенный арбитражным судом, обязан:
— принять в ведение имущество должника, провести его инвентаризацию, пригласить независимого оценщика для оценки имущества должника (если балансовая стоимость должника на последнюю отчетную дату, предшествующую признанию должника банкротом, составляет менее чем сто тысяч рублей, оценка движимого имущества может быть произведена без привлечения независимого оценщика);
— уведомить работников должника о предстоящем увольнении не позднее месяца с даты введения конкурсного производства;
— вести реестр требований кредиторов и т.д.
Имущество должника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу. Из имущества, составляющего конкурсную массу, исключается имущество, изъятое из оборота, имущественные права, связанные с личностью должника, в том числе права, основанные на имеющейся лицензии на осуществление отдельных видов деятельности, а также иное предусмотренное Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» имущество.
В целях правильного ведения учета имущества должника, которое составляет конкурсную массу, конкурсный управляющий вправе привлекать бухгалтеров, аудиторов и иных специалистов.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» при ликвидации юридического лица обязательно проводится инвентаризация не только имущества, но и обязательств должника. Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» предусмотрено принятие мер по обеспечению сохранности имущества должника (ст. 67), принятие в ведение конкурсного управляющего имущества должника и проведение его инвентаризации (ст. 129). Инвентаризация обязательств при несостоятельности (банкротстве) должника заключается в формировании реестра требований кредиторов, который должен быть закрыт по истечении срока, указанного в сообщении конкурсного управляющего об открытии конкурсного производства.
4.7. Несостоятельность (банкротство) юридического лица
Инвентаризация имущества и обязательств проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации. В ходе проведения инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств организации. При реорганизации или ликвидации организации в соответствии с п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризации обязательно.
Правила проведения инвентаризации имущества и обязательств определены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49.
Под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами — кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы. Инвентаризации подлежит имущество и финансовые обязательства организации, принадлежащие ей на праве собственности.
Ценности, не принадлежащие организации и учитываемые на забалансовых счетах, в том числе арендованные основные средства, товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, материалы, принятые в переработку, бланки строгой отчетности и другие, включаются в отдельные сличительные ведомости.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и учетными данными отражаются на счетах бухгалтерского учета следующими записями. Излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации — на увеличение финансирования (фондов).
На сумму излишка имущества, выявленного при проведении инвентаризации, в учете осуществляется запись по дебету счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса», других счетов учета имущества и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм — на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной организации — на уменьшение финансирования (фондов). При этом сумма недостачи или порчи материалов, товаров, денежных средств и других ценностей вначале отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами 10, 41, 43, 50 и других счетов учета имущества.
При выявлении недостачи амортизируемого имущества (основных средств, нематериальных активов) осуществляются следующие записи на счетах бухгалтерского учета:
Дт 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» Кт 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» — на сумму амортизации по недостающему объекту основных средств или нематериальных активов;
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кт 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» — на сумму недостачи объекта основных средств или нематериальных активов по остаточной стоимости.
Недостача ценностей в пределах норм естественной убыли в установленном порядке списывается на расходы организации записью по дебету счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Размер недостачи и порчи ценностей, предъявляемый к взысканию с виновных лиц, определяется с учетом их рыночной цены в соответствии со ст. 40 НК РФ. Задолженность работников по возмещению материального ущерба, причиненного им организации в результате недостачи ценностей сверх норм естественной убыли, в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При этом разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающих материальных ценностей, числящихся в бухгалтерском учете организации, отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы недостачи или потерь от порчи ценностей указанная разница отражается в учете записью по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
По недостаче имущества, приобретенного с налогом на добавленную стоимость, требуется восстановить относящийся к этому имуществу НДС записью по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Если на сумму НДС по недостаче имущества, выявленной при инвентаризации, организация ранее получила налоговый вычет, то в учете производится запись по дебету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В ходе конкурсного производства конкурсный управляющий осуществляет оценку имущества должника, привлекая для этого независимых оценщиков и иных специалистов. Оплата услуг по оценке имущества осуществляется за счет имущества должника или иного источника оплаты, определенного собранием кредиторов (комитетом кредиторов). Оценка движимого имущества должника может быть осуществлена без привлечения независимого оценщика по решению собрания кредиторов (комитета кредиторов) в случае, если балансовая стоимость указанного имущества на последнюю отчетную дату, предшествующую признанию должника банкротом, составляет менее чем сто тысяч рублей.
Конкурсный управляющий обязан использовать только один счет должника в банке или иной кредитной организации (основной счет должника), а при его отсутствии или невозможности осуществления операций по имеющимся счетам обязан открыть в ходе конкурсного производства такой счет. На основной счет должника зачисляются денежные средства, поступающие в ходе конкурсного производства. С указанного счета осуществляются выплаты кредиторам в порядке очередности удовлетворения требований кредиторов, установленной Законом.
Конкурсный управляющий представляет в арбитражный суд, собранию кредиторов (комитету кредиторов) по их требованию, но не чаще чем один раз в месяц, отчет об использовании денежных средств.
Вне очереди за счет конкурсной массы погашаются следующие текущие обязательства:
— судебные расходы, в том числе расходы на опубликование сообщений о процедурах банкротства;
— расходы, связанные с выплатой вознаграждения арбитражному управляющему, реестродержателю;
— текущие коммунальные и эксплуатационные платежи, необходимые для осуществления деятельности должника;
— требования кредиторов, возникшие после принятия арбитражным судом заявлении о признании должника банкротом и до признания должника банкротом, а также требования кредиторов по денежным обязательствам, возникшие в ходе конкурсного производства;
— задолженность по заработной плате, возникшая после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, и по оплате труда работников должника, начисленная за период конкурсного производства;
— иные связанные с проведением конкурсного производства расходы.
Очередность удовлетворения требований кредиторов определена ст. 134 Федерального закона N 127-ФЗ. Требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:
— в первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также компенсации морального вреда;
— во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;
— в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами.
Требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества должника, удовлетворяются за счет стоимости предмета залога. При этом указанные кредиторы имеют преимущественно перед иными кредиторами, за исключением обязательств перед кредиторами первой и второй очереди, права требования по которым возникли до заключения соответствующего договора залога. Определение размера требований кредиторов соответствующей очереди осуществляется с учетом положений, предусмотренных ст. ст. 135, 136, 137 и 138 Закона.
При оплате труда работников должника, продолжающих трудовую деятельность в ходе конкурсного производства, а также принятых на работу в ходе конкурсного производства, конкурсный управляющий должен производить удержания, предусмотренные законодательством (алименты, налог на доходы физических лиц, страховые взносы и другие), а также возложенные на работодателя в соответствии с федеральным законом платежи. Письмом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 04-01-10 подтверждено, что в случае возникновения в ходе конкурсного производства объекта налогообложения текущие налоговые платежи организация-должник уплачивает в общеустановленном порядке.
Промежуточный ликвидационный баланс составляется по окончании срока для предъявления требований кредиторами. В нем содержатся сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения. Промежуточный и окончательный ликвидационный балансы составляются с учетом данных процедур банкротства, проведенных до назначения конкурсного управляющего. Он должен составляться на дату открытия конкурсного производства. Однако практически это происходит позднее, так как возникает необходимость учесть хозяйственные операции, осуществленные после последней отчетной даты.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002 г. N 439 «Об утверждении форм документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, и требований к их оформлению» утверждена форма N Р15003 «Уведомление о составлении промежуточного ликвидационного баланса юридического лица».
Порядок составления промежуточного ликвидационного баланса и ликвидационного баланса организации, занимающейся производством готовой продукции, рассмотрим на примере ООО «Темп». Состояние активов и пассивов организации на последнюю отчетную дату перед введением по решению арбитражного суда процедуры наблюдения отражено в таблице.
Баланс ООО «Темп» на 1 апреля 2004 года
Источник: studfile.net
ФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ОТЧЕТНОСТИ НА ОПРЕДЕЛЕННЫХ СТАДИЯХ НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ (БАНКРОТСТВА)
В предыдущем параграфе было отмечено, что юридическое лицо в процедурах банкротства до момента ликвидации обязано вести бухгалтерский учет, составлять и предоставлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями законов и иных правовых актов, устанавливающих единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Формирование бухгалтерского баланса и отчетности имеет определенные особенности в такой процедуре банкротства как конкурсное производство.
Обязанность организации-банкрота в течение конкурсного производства вести бухгалтерский учет и предоставлять отчетность, руководствуясь Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и иными нормативными актами, прекращается в момент завершения процедуры ликвидации юридического лица после внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц.
В соответствии с ГК РФ после окончания срока для предъявления требований кредиторов ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения. После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс.
Основная цель составления промежуточного ликвидационного баланса заключается в отражении реальной стоимости имущества должника, составляющего конкурсную массу. Поэтому, кроме инвентаризации и независимой оценки имущества, проводится корректировка данных актива и пассива баланса, предшествовавшего дате открытия конкурсного производства, с целью приведения стоимости имущества и обязательств к их реальной стоимости путем переоценки; отражения полученной дебиторской задолженности, выявления и списания активов, не подлежащих реализации, неликвидных товарно-материальных ценностей, дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, нереальной к взысканию, и т.п.
За основу построения промежуточного ликвидационного баланса может быть взята общепринятая структура бухгалтерского баланса (с необходимой степенью укрупнения или детализации статей). Актив баланса включает конкурсную массу. Пассив баланса представлен собственным капиталом — уставным, резервным, добавочным, нераспределенной прибылью (непокрытым убытком) и обязательствами перед кредиторами.
По окончании конкурсного производства после расчета по требованиям кредиторов в установленном законом порядке в соответствии с требованиями ГК РФ составляется окончательный ликвидационный баланс, который представляется на утверждение кредиторам, учредителями, согласовывается с органами, осуществляющими государственную регистрацию организаций.
Ликвидационный баланс содержит информацию об итогах конкурсного производства, в том числе и о неудовлетворенных требованиях кредиторов. Входящими остатками актива и пассива ликвидационного баланса являются исходящие остатки актива и пассива промежуточного ликвидационного баланса. Актив ликвидационного баланса на конец периода должен быть равен нулю, а пассива либо равен нулю, либо представлен убытками предприятия и неудовлетворенными требованиями кредиторов. Итог пассива ликвидационного баланса на конец периода (на момент ликвидации) равен нулю.
Пример составления ликвидационного баланса
Задание. Необходимо составить ликвидационный баланс организации, решение о ликвидации которой в связи с признанием ее банкротом было принято в январе 2014 г.
Исходные данные
- 1. По состоянию на 1.01.2014 на бухгалтерских счетах числились следующие остатки (табл. 2.1).
- 2. В организации была проведена инвентаризация имущества, в результате которой выявлено:
- а) из-за несоблюдения условий хранения на складе пришли в негодность материалы на сумму 7200 руб., указанная сумма была взыскана с виновных лиц и удержана из заработной платы;
- б) излишки инвентаря на складе, рыночная цена которых составляет 1000 руб.;
- в) недостача основных средств на сумму 10 000 руб., износ указанных основных средств составил 8500 руб., виновники недостачи не обнаружены;
- г) произошло погашение дебиторской задолженности в размере 16 300 руб.
Бухгалтерский баланс организации на 1.01.2014
Наименование счета
Актив баланса (остатки по дебету счетов)
1. Основные средства (остаточная стоимость)
2. Производственные запасы
3. НДС по приобретенным ценностям*
4. Задолженность покупателей и заказчиков
Пассив баланса (остатки по кредиту счетов)
1. Расчеты с поставщиками
2. Расчеты по налогам и сборам
3. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
4. Расчеты с персоналом по оплате труда
5. Расчеты с прочими кредиторами
6. Уставный капитал
7. Прибыли и убытки отчетного года
*Счета-фактуры по принятым материалам отсутствуют.
Решение. Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:
а) Д-т 94 К-т 10 — 7200 руб. — списаны пришедшие в негодность материалы;
Д-т 73 К-т 94 — 7200 руб. — недостача материалов взыскана с виновных лиц;
Д-т 70 К-т 73 — 7200 руб. — удержана из зарплаты работников сумма недостающих материалов;
- б) Д-т 10 К-т 91 — 1000 руб. (Д-т 91 К-т 99) — приняты к учету излишки инвентаря, выявленные при инвентаризации, по рыночной цене на дату принятия к учету;
- в) Д-т 01-11 К-т 01 — 10 000 руб. — списана стоимость недостающих основных средств;
Д-т 02 К-т 01-11 — 8500 руб. — списана сумма амортизации, начисленной по недостающим основным средствам;
Д-т 94 К-т 01-11 — 1500 руб. — списана недостача основных средств в остаточной стоимости;
Д-т 99 К-т 94 — 1500 руб. — результат недостачи основных средств, вследствие того, что виновники не установлены, списан на убытки организации;
г) Д-т 51 К-т 62— 16 300 руб. — получена оплата от покупателя за отгруженную продукцию.
После отражения результатов инвентаризации в учете баланс — оборотная ведомость будет иметь следующий вид (табл. 2.2).
Бухгалтерский баланс организации после отражения результатов инвентаризации
Наименование счета
Актив баланса (остатки по дебету счетов)
1. Основные средства (остаточная стоимость)
2. Производственные запасы
3. НДС по приобретенным ценностям [1]
4. Задолженность покупателей
Источник: studref.com
Бухгалтерский учет при банкротстве предприятия
Предприятие, которое не может выполнить свои финансовые обязательства, арбитражным судом признается банкротом. Официальных документов, определяющих специфику ведения бухгалтерской отчетности в ходе процедуры банкротства, не существует. Состав финансовой документации во время конкурсного производства не имеет отличий от документации функционирующего предприятия. Отчетность предоставляется, пока ликвидация организации не завершится. Регламентирует данный процесс «Закон о бухгалтерском учете».
- 1 Процедуры банкротства
- 2 Требования кредиторов
- 3 Ликвидационный баланс
Процедуры банкротства
После принятия заявления о признании предприятия банкротом арбитражный суд имеет право назначить проведение целого ряда процедур банкротства — это наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, которые предполагают возможность финансового оздоровления компании. В случае успешности этих процедур, дело о несостоятельности компании может быть прекращено.
- Наблюдение. Цель – анализ финансового состояния компании и обеспечение сохранности ее имущества. Руководство и органы управления сохраняют полномочия. Для контроля суд назначает конкурсного управляющего. Согласование с ним необходимо при сделках получения и выдачи займов, гарантий и поручительств , покупки или отчуждения имущества стоимостью свыше 5% суммарного баланса компании. Запрещены любые виды реорганизации, вступления в товарищества, распределение прибыли и дивидендов, выход из состава учредителей.
- Финансовое оздоровление. Цель – восстановление платежеспособности и погашение задолженностей. При введении процедуры назначается административный управляющий. Компания продолжает деятельность, ограничения те же, что и при предыдущей процедуре. Возможно признание недействительными ряда сделок, при которых были нарушены ограничения. Бухгалтерия оформляет первичную документацию и приводит бухучет в порядок.
- Внешнее управление. Вводится при безуспешности предыдущих процедур. Для руководства назначается внешний управляющий. Его действия осуществляются с согласия кредиторов. Цель всех действий – обеспечить наибольшую эффективность использования активов для погашения долгов. Главный бухгалтер подчиняется внешнему управляющему, проводит налоговый и бухгалтерский учет.
Главному бухгалтеру следует помнить при проведении вышеперечисленных процедур о налагаемых ими ограничениях. Если процедуры оказались неэффективными, то открывается конкурсное производство.
Получить бесплатную консультацию юриста
Требования кредиторов
У кредиторов есть право предъявить требования через 30 дней после оглашения начала процедуры наблюдения.
Счета предприятия-должника закрываются, остается или в очередной раз заводится один основной счет (так называемый счет конкурсного производства). На него переводятся остатки со всех остальных счетов.
Полномочия конкурсного управляющего по распоряжению основным счетом подтверждается решением суда.
Выплаты кредиторам производятся с основного счета. Текущие расходы гасятся вне очереди. Основная очередь по выплатам выглядит так:
- первая очередь – судебные расходы, выплаты арбитражному управляющему и привлеченным им лицам;
- вторая – заработная плата;
- третья – коммунальные и эксплуатационные выплаты;
- четвертая – остальные текущие выплаты.
Следующий этап – выплаты по реестру требований кредиторов:
- первая очередь – компенсация вреда здоровью и жизни, морального вреда;
- вторая – трудовые и авторские договора, выходные пособия;
- третья – прочие кредиторы.
Привилегированное положение занимают кредиторы, чьи требования обеспечены залогом. Выплаты им производятся после продажи предмета залога.
Ликвидационный баланс
Ликвидационный баланс содержит сведения о составе имущества должника и о задолженностях компании, а также является основанием для выплат. После его составления имущество подлежит инвентаризации, а сделки по отчуждению активов анализируются. Противоречащие закону сделки оспариваются через суд.
Для этого периода характерно возбуждение множества судебных разбирательств для возвращения активов, взимания процентов и штрафов с юридических лиц по просроченной дебиторской задолженности.
Эти меры способны значительно повысить конкурсную массу, что повышает шансы кредиторов на получение выплат. Стоимость активов определяется независимой оценкой, при оценке ценных бумаг учитывают котировки.
Конкурсное производство завершается, когда все активы проданы, списаны или утилизированы, а задолженности погашены.