После продажи запасов балансовая их стоимость в обязательном порядке должна быть признана в качестве расхода в периоде, в котором признается соответствующая выручка. Данное требование согласуется с положениями IAS 18 «Выручка», согласно которому выручка и расходы, относящиеся к той же сделке или другому событию, признаются одновременно. Этот процесс называется установлением соответствия выручки и расходов.
Некоторые запасы могут относиться на счета других активов. Это, например, запасы, используемые в качестве компонента самостоятельно произведенных основных средств. Распределенные таким образом запасы признаются в качестве расхода в течение срока службы данного актива.
Пример 1.30. Организация использует материалы при строительстве офисных зданий. Эти материалы будут включаться в стоимость зданий и затем списываться на расходы через амортизационные отчисления в течение срока службы зданий.
Раскрытие информации о запасах в отчетности
- 1AS 2 устанавливает, что в отношении запасов в примечаниях к финансовой отчетности в обязательном порядке необходимо раскрыть информацию, представленную в табл. 1.14.
- 42 МСФО. Нефинансовые активы организации
1.12. Раскрытие информации о запасах в отчетности Таблица 1.14. Раскрытие информации о запасах
Бесплатный вебинар МСФО (IAS) 2 «Запасы»
параграфа IAS 2
Учетная политика, принятая для оценки запасов, в том числе использованный способ расчета их себестоимости
Общая балансовая стоимость запасов и балансовая стоимость по статьям классификации, принятой организацией
Балансовая стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу
Соответствующая сумма запасов, признанных в качестве расхода в течение периода
Любая сумма уценки стоимости запасов, признанная в качестве расхода в отчетном периоде
Любая сумма восстановления списанной стоимости запасов, которая признается в качестве снижения суммы запасов, признанного расходом в соответствующем периоде
Обстоятельства или события, которые привели к восстановлению списанных запасов
Балансовая стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств
Для пользователей финансовой отчетности полезна информация о балансовой стоимости запасов в разрезе классификационных групп. Такими группами могут быть: товары, сырье, материалы, незавершенное производство, готовая продукция.
Сумму запасов, признанных в качестве расходов в течение периода, называют себестоимостью продаж. В эту себестоимость входят:
- • затраты, ранее включенные в оценку тех запасов, которые на данный момент уже проданы;
- • нераспределенная часть производственных накладных расходов;
- • сверхнормативные величины себестоимости производства запасов.
Особенности деятельности организации могут также потребовать включения других сумм, таких как затраты на сбыт продукции.
Пример раскрытия информации о запасах. Стоимость товарноматериальных запасов оценивается как наименьшая из двух величин: средневзвешенная себестоимость и чистая стоимость реализации. Чистая цена продажи — это расчетная цена возможной продажи в процессе обычной деятельности за вычетом расходов по продаже.
МСФО (IAS) 2 Запасы — Раскрытие информации
К затратам, включаемым в себестоимость запасов, относятся расходы на транспортировку, связанные с приобретением запасов, а также затраты по хранению, поскольку они необходимы в производственном процессе для перехода к следующему этапу. Затраты на переработку включают в себя прямые и накладные производственные затраты.
При определении себестоимости запасов используется метод учета по нормативным затратам. Отклонения фактических затрат от нормативных относятся на расходы периода. При списании запасов в производство применяется метод периодической средневзвешенной себестоимости.
Движение запасов (тыс. долл.)
31 декабря 2011 г.
31 декабря 2010 г.
Материалы и запасные части
Источник: studref.com
МСФО (IAS) 2 «Запасы» (Inventories)
Основной целью данного стандарта является определение порядка учета запасов. Основным вопросом учета запасов является определение суммы затрат, которая признается в качестве актива.
Ключевые понятия
Запасы (inventories) включают в себя:
- активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
- активы в процессе производства для продажи в ходе обычной деятельности;
- активы в форме сырья и материалов, потребляемых в процессе производства или оказания услуг.
Стандарт не применяется к следующим запасам:
- финансовые инструменты (регулируется МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» и МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»);
- биологические активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью, и сельскохозяйственная продукция в момент ее сбора (регулируется МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»).
Практика
Если запасы не предназначены для продажи в ходе обычной деятельности и требуются для нормальной деятельности предприятия на протяжении более одного операционного цикла (например, неснижаемые запасы нефти на нефтеперерабатывающем заводе), такие запасы необходимо учитывать в составе основных средств в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства».
Фундаментальный принцип МСФО (IAS) 2 «Запасы»
Запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости (cost) и возможной чистой цены продажи (net realisable value).
- производители сельскохозяйственной продукции и продукции лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после ее сбора, а также полезных ископаемых и продуктов переработки полезных ископаемых при условии, что они оцениваются по чистой возможной цене продажи в соответствии с принятой практикой учета в этих отраслях;
- товарные брокеры-трейдеры, которые оценивают свои запасы по справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу.
Себестоимость запасов
Себестоимость запасов должна включать:
- затраты на приобретение (включая цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги, транспортировку, погрузку и прочие расходы, напрямую связанные с приобретением запасов);
- затраты на переработку (включая постоянные и переменные накладные производственные расходы). Распределение постоянных производственных затрат должно осуществляться на основании коэффициентов при условии работы предприятия в нормальном производственном цикле. В случае более низкого уровня производства нераспределенные постоянные производственные затраты должны относиться на расходы в периоде возникновения. Однако в случае более высокого уровня производства необходимо снизить коэффициент распределения и отнести к запасам только фактически понесенные постоянные производственные расходы;
- прочие расходы, связанные с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния (например, затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов).
Себестоимость запасов не должна включать:
- сверхнормативные расходы сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;
- затраты на хранение;
- административные расходы, не связанные с производством продукции;
- расходы на продажу;
- курсовые разницы;
- проценты по кредитам (за исключением очень редких случаев, в соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»).
Практика
В нашей практике имелись случаи, когда в соответствии с РСБУ (или другими локальными стандартами) в стоимость запасов включались расходы на продажу, например, реклама на продажу конкретных объектов недвижимости. В соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» данные затраты должны всегда списываться на расходы в том периоде, когда они были понесены.
Себестоимостью запасов собранной сельскохозяйственной продукции, которую организация получила от своих биологических активов, при первоначальном признании является их справедливая стоимость на момент сбора за вычетом затрат на продажу.
Для оценки стоимости запасов используются метод учета по нормативным затратам или метод учета по розничным ценам, если результаты их применения примерно соответствуют значению себестоимости.
Формулы расчета себестоимости запасов
Для оценки запасов возможно применение следующих формул:
- метод пообъектной идентификации затрат (specific identification). Применяется для запасов, которые не являются взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и выделенных для конкретных проектов;
- ФИФО (first-in, first-out);
- метод средней себестоимости (weighted average).
Использование метода ЛИФО (last-in, first-out) в МСФО не разрешается. Необходимо использовать одну и ту же формулу расчета себестоимости для всех запасов, имеющих сходные свойства и характер использования организацией.
Различие в географическом местонахождении запасов или в применимых налоговых правилах не является основанием для использования разных формул расчета себестоимости.
Практика
В соответствии с РСБУ и очень часто в соответствии с локальными стандартами других стран в состав запасов включаются малоценные объекты основных средств (в РБСУ — стоимостью менее 40 тысяч рублей). Вопрос классификации данных активов для целей МСФО является часто выбором учетной политики исходя из принципа существенности.
Практика
На практике очень часто используются разные методы оценки запасов на разных предприятиях Группы.
Например, в нашей практике на одной компании Группы (в Румынии) использовался метод средней себестоимости, в то время как на другом предприятии Группы (в Китае) — метод ФИФО. Для целей подготовки консолидированной отчетности Группы пришлось на китайском предприятии пересчитывать себестоимость продаж и, соответственно, стоимость запасов.
Уменьшение стоимости до величины возможной чистой цены продажи
- Чистой возможной ценой продажи является расчетная продажная цена при нормальном ходе дел за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи. Расчетные оценки основываются на наиболее надежном из имеющихся подтверждении суммы реализации на момент выполнения таких оценок, а также учитывают предназначение имеющегося запаса (например, когда для оценки используются договоры на продажу определенного объема запасов).
Примечание
Чистая возможная цена продажи запасов может отличаться от справедливой стоимости за вычетом затрат на их продажу, поскольку первая представляет собой стоимость, специфичную для организации. А справедливая стоимость отражает цену таких запасов, по которой проводилась бы обычная сделка по продаже этих же запасов на основном (или наиболее выгодном) рынке между участниками рынка.
- Запасы списываются до чистой возможной цены продажи пообъектно. В некоторых случаях можно группировать сходные или связанные друг с другом единицы запасов, относящиеся к одному и тому же товарному ассортименту, которые имеют одинаковое предназначение или конечное использование, произведены и продаются в одной и той же географической области и которые практически невозможно оценить отдельно от прочих статей того же товарного ассортимента. Не допускается списание запасов на основе их классификации (например, списание готовой продукции или списание всех запасов в конкретной отрасли или географическом сегменте).
- В случае если в последующем периоде обстоятельства, которые привели к уменьшению стоимости запасов до величины возможной чистой цены продажи, больше не действительны, списание запасов до чистой цены продажи сторнируется.
Практика
На практике обычно происходит списание в отношении таких категорий запасов как неликвидные и невостребованные запасы.
Неликвидные запасы — запасы, не пригодные для использования по прямому назначению из-за наличия технических дефектов, повреждений, морального или физического устаревания, потери потребительских свойств и не подлежащие ремонту.
Невостребованные запасы — кондиционные запасы, которые компания не использует и не предполагает использовать в ходе своей обычной хозяйственной деятельности. Запасы относятся к этой категории, если их использование не производится в течение длительного периода времени (в течение года), либо они не заявлены к использованию в текущем финансовом году или на следующий финансовый год. При этом не считаются невостребованными объекты запасов, включенные в стратегический/аварийный/резервный запас, предназначенные для производственных нужд.
Признание в качестве расхода
- После продажи запасов их балансовая стоимость должна быть признана расходом (часто называют себестоимостью продаж) в том периоде, когда признается соответствующая выручка.
- Величина частичного списания стоимости запасов до возможной чистой цены продажи и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период осуществления списания или возникновения потерь.
- Некоторые запасы увеличивают стоимость других активов (например, основных средств) и, соответственно, признаются в качестве расхода в течение срока полезной службы данного актива.
Раскрытие информации
Стандартом требуются следующие раскрытия:
- учетная политика, принятая для оценки запасов, включая используемую формулу расчета себестоимости;
- балансовая стоимость запасов по статьям классификации. Классификация соответствует потребностям предприятия;
Практика
В МСФО отсутствуют жесткие требования в отношении статей классификации запасов, такие как в Российских положениях бухгалтерского учета. Выбор классификации запасов осуществляется самим предприятием.
- балансовая стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;
- соответствующая сумма запасов, признанных в качестве расходов в течение периода;
- сумма изменений (восстановлений) и списаний запасов до возможной чистой стоимости реализации и прочие обстоятельства, которые привели к подобному изменению стоимости;
- балансовая стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.
Международные стандарты финансовой отчетности и другие публикации International Accounting Standards Committee (КМСФО) защищены авторским правом КМСФО.
Официальным текстом МСФО является текст, публикуемый КМСФО на английском языке.
Никакая ответственность за ущерб, нанесенный любому лицу, действующему или бездействующему в результате любых материалов в настоящей публикации, не может быть принята авторами.
Статьи, посвященные стандарту:
109028, Москва, Хохловский пер. 16, стр. 1
Забыли пароль?
Для возможности совершать покупки на сайте нужно:
авторизоваться / зарегистрироваться
Спасибо за покупку!
Сейчас вас перенаправить на страницу оплаты..
Авторизация
Зарегистрироваться
СОГЛАСИЕ НА ОБРАБОТКУ ПЕРСОНАЛЬНЫХ ДАННЫХ КЛИЕНТОВ- ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПУБЛИЧНАЯ ОФЕРТА
Существуют настройки робота банка, направленные на выявление мошеннических транзакций, и внесение ай-пи (IP) в черный список.
При возникновении проблем в оплате заказа картой Заказчику необходимо обратиться в его банк по телефону технической поддержки, указанному на обратной стороне банковской карты.
ООО «А.Д.Е. Профешнл Солушнз»
Юридический и фактический адрес: 109028, Москва, Хохловский пер., дом 16, стр. 1, этаж 1, помещение 23
Телефон: +7 (495) 984-75-90
Источник: www.ade-solutions.com
С 2021 года компании должны учитывать запасы по новым правилам
Утвержден федеральный стандарт бухучета ФСБУ 5/2019 «Запасы». Он заменит ПБУ 5/01 и Методические рекомендации по бухучету МПЗ и специнструментов. Применять его нужно с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год. Организации вправе использовать его и ранее.
Основные отличия от действующих норм
Новый порядок учета значительно отличается от существующего. В состав запасов добавили объекты незавершенного производства и недвижимость для продажи. Запасы теперь нужно будет оценивать дважды: при признании и после него.
Изменится перечень затрат, которые необходимо включать в стоимость запасов. Таким образом, потребуется изменить систему калькулирования производственной себестоимости.
Кроме того, надо будет долгосрочно прогнозировать последствия приобретения (создания) запасов. В их себестоимость придется включать величину оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды.
Нужно будет применять справедливую стоимость по МСФО, в частности, при оплате запасов неденежными средствами.
Изучить новшества лучше заранее, чтобы начать правильно их применять.
Кто и когда вправе не применять стандарт
Не будут использовать стандарт организации бюджетной сферы.
Вправе не применять его микропредприятия, которые могут вести упрощенный бухучет. Затраты в виде стоимости запасов они учтут в текущих расходах.
Можно будет не применять стандарт к запасам для управленческих нужд. В этом случае затраты на их приобретение (создание) нужно признать в расходах периода, в котором затраты понесены. Это решение следует раскрыть в бухотчетности.
Как перейти на применение стандарта
Последствия изменения учетной политики организация должна отразить ретроспективно либо перспективно. Выбранный порядок нужно раскрыть в первой бухотчетности, составленной с применением стандарта.
Что нужно относить к запасам
Запасы — это активы, потребляемые (продаваемые) в рамках обычного операционного цикла либо используемые в течение не более 12 месяцев. По сравнению с перечнем запасов из ПБУ 5/01 новый перечень значительно расширится.
В таблице показано, какие объекты нужно признавать запасами, а какие нет.
В каких случаях признавать запасы
Для признания запаса в качестве актива неважно, есть ли на него право собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления). Запасы признаются, если:
- понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод (реализацию цели деятельности некоммерческой организации);
- определена сумма понесенных затрат.
Какие единицы учета устанавливать
Единицей учета запасов может быть номенклатурный номер, инвентарный номер, партия, однородная группа, отдельный объект или иная единица. После признания запаса можно изменить единицу учета.
Как оценивать запасы
Запасы придется оценивать и при поступлении в организацию, и после признания. В этом одно из отличий стандарта от ПБУ 5/01.
Как оценивать запасы при признании
По общему правилу запасы признают по фактической себестоимости. При этом правила учета будут разными для объектов незавершенного производства, готовой продукции и для остальных запасов.
Запасы, кроме незавершенного производства и готовой продукции
В фактическую себестоимость потребуется включать фактические затраты на приобретение (создание) запасов, приведение их в надлежащее состояние и перемещение в место потребления, продажи или использования. Перечислим эти затраты:
- суммы, уплаченные (подлежащие уплате) поставщику. В них нужно учесть все скидки, уступки, вычеты, премии и льготы. Возмещаемые налоги и сборы учитывать не следует. Предоплату нельзя считать затратами, пока поставщик (подрядчик) не предоставит запасы, не выполнит работы, не окажет услуги;
- затраты на заготовку и доставку;
- затраты на доведение запасов до надлежащего состояния (затраты на доработку, сортировку, фасовку и улучшение технических характеристик);
- стоимость демонтажа, утилизации запасов и мер по восстановлению окружающей среды;
- проценты, включаемые в стоимость инвестиционного актива (связанные с приобретением (созданием) запасов);
- иные необходимые затраты.
В себестоимость запасов не нужно включать:
- затраты, возникшие из-за чрезвычайных ситуаций;
- управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением (созданием) запасов;
- расходы на хранение запасов, если оно не является частью технологии производства или условием закупки;
- иные затраты, которые не являются необходимыми.
Особенности формирования себестоимости в отдельных случаях
Справедливую стоимость запасов определяют по МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Если передаются активы, справедливую стоимость которых невозможно определить, себестоимость приобретаемых запасов равна их справедливой стоимости. Если ее тоже нельзя установить, себестоимостью запасов нужно считать балансовую стоимость передаваемого имущества (имущественных прав), фактические затраты на выполнение работ, оказание услуг.
Организация, которая вправе применять упрощенные способы бухучета, при оплате запасов неденежными средствами сможет определять затраты, включаемые в себестоимость запасов, по балансовой стоимости передаваемых активов (фактических затрат на работы и услуги), даже если можно определить справедливую стоимость.
Особенности оценки запасов отдельными лицами
Организации, применяющие упрощенные способы учета, смогут включать в себестоимость запасов только их цену без скидок, уступок, премий и иных поощрений, не учитывая условия отсрочки (рассрочки) платежа.
Организации розничной торговли вправе оценивать приобретенные товары по продажной стоимости с отдельным учетом наценок. Величина наценок должна регулярно пересматриваться.
Торговые организации смогут включать в расходы на продажу затраты на заготовку и доставку товаров до центральных складов.
Незавершенное производство и готовая продукция
В фактическую себестоимость таких запасов нужно будет включать:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизацию;
- прочие затраты.
В фактическую себестоимость войдут прямые и косвенные затраты. Разделить их организация должна будет самостоятельно. Косвенные затраты потребуется распределять между видами продукции, работ, услуг. Способ распределения нужно установить в учетной политике.
В фактическую себестоимость запасов не нужно будет включать:
- затраты, понесенные из-за ненадлежащей организации производственного процесса (сверхнормативные расходы, потери);
- затраты, возникшие в связи с чрезвычайными ситуациями;
- обесценение других активов;
- управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг;
- расходы на хранение, если оно не является частью технологии производства;
- расходы на рекламу и продвижение продукции;
- иные затраты, которые не являются необходимыми.
При массовом и серийном производстве объекты незавершенного производства и готовую продукцию допускается оценивать:
- в сумме прямых затрат без учета косвенных;
- в сумме плановых (нормативных) затрат. Их потребуется регулярно пересматривать. Разница между фактической себестоимостью и плановыми (нормативными) затратами будет уменьшать (увеличивать) сумму расходов в отчетном периоде, в котором выявлена разница.
При единичном производстве продукции незавершенное производство потребуется отражать в размере фактических затрат.
Как оценивать запасы после признания
Запасы необходимо будет оценивать на отчетную дату по наименьшей из двух величин:
- по фактической себестоимости;
- чистой стоимости продажи.
Чистой стоимостью продажи запасов будет признаваться предполагаемая их цена за вычетом предполагаемых затрат на производство, подготовку к продаже и продажу запасов.
За чистую стоимость продажи запасов, отличных от готовой продукции, товаров, будет приниматься величина, равная приходящейся на запасы доле предполагаемой цены, по которой организация может продать готовую продукцию, работы, услуги, в производстве которых используются запасы. Если определить эту величину затруднительно, за чистую стоимость продажи таких запасов допустимо принять цену, по которой можно приобрести аналогичные запасы по состоянию на отчетную дату.
Если фактическая себестоимость запасов будет больше чистой стоимости их продажи, это будет считаться обесценением запасов. Такое возможно, если они морально устареют, потеряют первоначальные качества, снизится рыночная стоимость запасов, сузятся рынки сбыта.
Создание резерва
При обесценении запасов организация должна будет создать резерв. Его размер будет равен сумме превышения фактической себестоимости запасов над чистой стоимостью их продажи. Балансовой стоимостью запасов будет их фактическая себестоимость за вычетом резерва. Если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, будет продолжать снижаться, их балансовая стоимость будет уменьшаться до чистой стоимости продажи путем увеличения резерва. Если чистая стоимость продажи повысится, балансовая стоимость увеличится до чистой стоимости продажи путем восстановления ранее созданного резерва (но не выше их фактической себестоимости).
Величина обесценения запасов будет признаваться расходом периода, в котором создан (увеличен) резерв. Величина восстановления резерва будет уменьшать сумму расходов, признанных в этом же периоде.
Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения учета, сможет оценивать запасы на отчетную дату по себестоимости.
Организации розничной торговли, оценивающие приобретенные товары по продажной стоимости с отдельным учетом наценок, стоимость товаров будут отражать в балансе без наценок. Разница между указанной стоимостью товаров и их фактической себестоимостью будет уменьшать (увеличивать) сумму расходов в отчетном периоде, в котором выявлена разница.
Когда и как списывать запасы
ПБУ 5/01 не регулирует вопрос о том, в каких случаях списывать запасы. По новым правилам это нужно будет делать одновременно с признанием выручки от продажи либо при выбытии в ситуациях, отличных от продажи. Кроме того, запасы необходимо будет списать, если организация не ожидает поступления экономических выгод от их дальнейшего использования или продажи. Некоммерческая организация спишет их, если не сможет использовать их в целях своей деятельности.
Балансовая стоимость списываемых запасов будет признаваться расходом периода, в котором:
- признана выручка от продажи запасов;
- произошло иное выбытие (списание).
Расходы на списание запасов при продаже нужно будет учитывать отдельно от расходов на списание в иных случаях.
При отпуске запасов в производство, отгрузке готовой продукции, товаров покупателю, при списании себестоимость запасов будет рассчитываться, как и сейчас, одним из следующих способов:
- по себестоимости каждой единицы;
- средней себестоимости;
- себестоимости единиц, первых по времени поступления (способ ФИФО).
Для расчета себестоимости запасов, имеющих сходные свойства и характер использования, потребуется последовательно применять один и тот же способ расчета.
Себестоимость запасов, которые не могут заменять друг друга, а также запасов, учитываемых в специальном порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), будет рассчитываться по каждой единице учета запасов.
Какую информацию раскрыть в отчетности
Минимальный перечень информации, которую потребуется показывать в отчетности, шире, чем имеющийся в ПБУ 5/01. В то же время сейчас в отчетность разрешено включать и иную информацию, не указанную в перечне.
В отчетности нужно будет отражать:
- балансовую стоимость запасов на начало и конец отчетного периода;
- сверку остатков запасов в разрезе фактической себестоимости и обесценения на начало и конец отчетного периода и движения запасов за этот период;
- причины, из-за которых увеличилась чистая стоимость продажи запасов (если восстановлен ранее созданный резерв);
- балансовую стоимость запасов, по которым имущественные права организации ограничены;
- способы расчета себестоимости запасов;
- последствия изменения этих способов (по сравнению с предыдущим отчетным периодом);
- авансы, предоплату, задатки, уплаченные организацией в связи с приобретением, созданием, переработкой запасов.
Всю информацию нужно будет раскрыть в разрезе видов запасов.
Источник: dzen.ru