Минфин России в зависимости от объемов деятельности считает возможным формировать отчетность в одном из трех вариантов: упрощенном, стандартном и множественном.
Упрощенный — для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих (кроме бюджетных) организаций.
В этом случае в состав годовой бухгалтерской отчетности не входят: форма № 3 «Отчет об изменениях капитала», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».
Стандартный — для коммерческих организаций, относящихся к группе средних и крупных организаций.
Этот вариант предполагает формирование бухгалтерской отчетности по образцам форм, приведенным в приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, если предусмотренные в них показатели позволяют соблюдать изложенные в ПБУ 4/99 общие требования к бухгалтерской отчетности (раздел III) и правила оценки статей бухгалтерской отчетности (раздел VII), а также требования по раскрытию информации, содержащейся в других положениях по бухгалтерскому учету.
Множественный — для коммерческих организаций, относящихся к группе крупнейших и крупных организаций, осуществляющих несколько видов деятельности.
При всех трех вариантах следует иметь в виду, что в образцах имеются разделы, которые заполняются не всеми организациями. Например, информация о прибыли на одну акцию в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» заполняется только акционерными обществами, а раздел IV «Изменение капитала» формы № 3 «Отчет об изменении капитала» — только хозяйственными товариществами и обществами, поэтому многим организациям нет необходимости приводить ненужные показатели в формируемой бухгалтерской отчетности. (15; с.43)
2. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ И ЕЕ РОЛЬ В УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМ
2.1 Сущность и строение бухгалтерского баланса
В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения. Такова диалектика общественного развития. Например, объем производства должен быть увязан с объемом заготовления производственных запасов; использование последних – с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Выпуск продукции следует соотнести с потребностями рынка. В свою очередь степень удовлетворенности рынка на прямую зависит от платежеспособности потребителей.
В зависимости от стадии развития того или иного экономического субъекта и целевого назначения различают разные виды бухгалтерских балансов: вступительный, текущий, заключительный (годовой), разделительный, передаточный, сводный (консолидированный), ликвидационный.
Балансирующим показателем во вступительном балансе выступает уставный капитал, поскольку на этом этапе нет другого источника поступления из-за отсутствия хозяйственной деятельности.
При составлении заключительного баланса таким показателем выступает финансовый результат (прибыль или убыток) организации.
Для всех других видов бухгалтерского баланса балансирующим показателем могут выступать как уставный капитал организации, так и финансовый результат ее деятельности. (7; с. 62)
Приведенный перечень бухгалтерских балансов по сути своей соответствует жизненному циклу юридического лица. На этом пути трансформация в организационной структуре данного лица происходит главным образом под воздействием его финансового состояния и места в соответствующем сегменте рынка товаров, работ и услуг.
Следует особо выделить понятие самостоятельного баланса. Его ведут субъекты, наделенные правами юридического лица. При отсутствии таких прав составляется отдельный баланс. Такой подход распространяется на структурные подразделения экономического субъекта (цехи, филиалы, участки ЖКХ и пр.).
В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой – по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении.
Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении.
С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета, о чем сказано ранее.
С другой стороны, бухгалтерский баланс – одна из форм периодической и годовой отчетности.
Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.
Двусторонняя таблица баланса (Приложение 1) в графическом изображении показывает на левой стороне состояние имущества в последовательности, соответствующей функциональной роли его составляющих исходя из степени ликвидности и характера участия хозяйственных средств в процессе воспроизводства общественного продукта. Это актив баланса.
Актив (лат. activus – деятельный, действительный) раскрывает состав имущества, как оно действует, чем представлены его составные части. Источники данного имущества отражены в правой стороне баланса – пассиве. Пассив (лат. passivus – страдательный, недеятельный) показывает собственный каптал, а также совокупность долгов и обязательств экономического субъекта.
Другими словами, в пассиве приведены те инвесторы, которые имеют право собственности на то имущество, состав которого раскрывается в активе баланса. Экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве принято называть статьей баланса. Каждая базовая (обобщающая) статья приведена в балансе по соответствующей строке, которая имеет свой код (шифр). Так, в активе такими статьями являются «Нематериальны активы» (код строки 110), «Основные средства» (код строки 120), «Денежные средства» (код строки 260) и др.
В пассиве это статьи: «Уставный капитал» (код строки 410), «Добавочный капитал» (код строки 420), «Займы и кредиты» (код строки 610) и т.п.
Экономически однородные по своему содержанию статьи объединены в группы с последующим приведением их составляющих. Например, статья «Запасы» (код строки 210) объединяет большой перечень статей, которые однозначно признаются в учете в составе указанных оборотных средств. В свою очередь в составе некоторых из них представлены отдельные экономически однородные наименования материально-производственных запасов. Так, статья «Готовая продукция и товары для перепродажи» объединяет остатки по счетам: 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».
Суммы, представленные по соответствующим статьям или в составе отдельных групп, как это указано выше, формируют итоги в разрезе отдельных разделов баланса. Такая методика построения бухгалтерского баланса упорядочивает структуру и расширяет возможности его в процессе проведения экономического анализа. (10; с. 136)
В интересах сближения отечественной практики с требованиями международных бухгалтерских стандартов, в последнее время бухгалтерский баланс стали составлять не в первоначальной (исторической) оценке (баланс-брутто), а в реальной оценке на дату составления баланса, «очищенном» от регулирующих статей (баланс-нетто). Такой подход распространяется как на имущество длительного пользования, так и на состав оборотных средств. Поэтому в балансе отсутствуют такие статьи, как «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Торговая наценка» и некоторые другие. (11; с. 92)
Итог по активу баланса на начало года и конец отчетного периода равен, соответственно, итогу его пассива. Это равенство, как уже указывалось, определяет сущность баланса: в нем отражается имущество экономического субъекта в двух плоскостях, а именно в левой стороне – активе баланса – по видам, составу и размещению, а в правой – пассиве – по источникам формирования данного имущества.
В активе имущество приведено с учетом степени ликвидности. Наименее ликвидные статьи («Нематериальные активы», «Основные средства») размещены в начале, а легкореализуемые активы («Касса», «Расчетные счета») – в конце баланса.
Разложение правой стороны баланса на две составляющие в указанной последовательности имеет глубокий экономический смысл. В случае ликвидации экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую очередь предусматривает удовлетворение обязательств кредиторов (П) в строго установленной очередности. Причем требования кредиторов каждой очереди подлежат удовлетворению только после полного погашения обязательств перед кредиторами предыдущей очереди. В то же время инвесторы на вложенный капитал (К) получают только ту часть, которая остается после платежей по обязательствам. Статьи баланса в зависимости от их экономической сущности распределены на пять разделов. (9; с. 314)
Актив баланса включает два раздела, представленные по экономической однородности с точки зрения ликвидности имущества следующими основными группами.
Первый раздел «Внеоборотные активы» содержит информацию о нематериальных активах, движимом и недвижимом имуществе, представленном в составе основных средств, а также доходных вложений в материальные ценности (передачи в лизинг, по договору проката), финансовых вложений на период более 12 месяцев и т.п. это долгосрочные активы организации.
Нематериальные активы, в т.ч. организационные расходы, патенты, товарные знаки (знаки обслуживания), иные, аналогичные перечисленным, права и активы, т.е. не имеющие физической субстанции, но обладающие стоимостью, основанной на соответствующих исключительных правах их собственника, в настоящее время не получили еще большого признания.
Основные средства – преобладающая группа в составе имущества промышленного предприятия среди других групп, представленных в первом разделе актива баланса. Это также долгосрочные активы (земельные участки и объекты природопользования, здания, сооружения, машины и оборудование), используемые в процессе хозяйственной деятельности.
Незавершенное строительство включает оборудование к установке, вложения во внеоборотные активы и авансы, выданные подрядчикам.
Наконец, организации, осуществляющие финансовые вложения в виде инвестиций в дочерние и зависимые общества, в другие организации, предоставление займов другим организациям на срок более 12 месяцев, заполняют группу статей «Финансовые вложения».
Та часть внеоборотных активов, которая не нашла отражения в составе соответствующих статей, показывается по статье «Прочие внеоборотные активы».
Второй раздел «Оборотные активы» представляет три блока наиболее ликвидных активов. Это мобильные средства организации, т.к. в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть – денежные средства. Здесь представлены средства как непосредственно используемые внутри организации (производственные запасы и затраты в незавершенном производстве), обязательства внутри и за ее пределами (дебиторская задолженность), краткосрочные финансовые вложения, так и денежные средства.
Таким образом, в данном разделе актива баланса представлены текущие активы организации, более ликвидные по своему жизненному циклу виды имущества и дебиторской задолженности. Ликвидность рассматривается по степени мобильности преобразования отдельных видов активов в рабочий денежный капитал.
Собственный капитал отражен в третьем разделе пассива «Капитал и резервы». Определяющим в данном разделе является уставный (складочный) капитал, характерный для тех экономических субъектов, где отсутствует один собственник (акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и др.). В государственных и муниципальных унитарных предприятиях эта часть имущества представлена уставным фондом.
Изменение в виде увеличения или уменьшения уставного капитала допускается по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год. После чего вносятся соответствующие изменения в учредительные документы.
В составе статьи «Добавочный капитал» отражаются в первую очередь суммы прироста стоимости внеоборотных активов, прежде всего основных средств, затрат в незавершенном строительстве и пр., выявляемые по результатам их переоценки, эмиссионного дохода акционерных обществ, т.е. суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций общества (за минусом расходов по их продаже), а также средства целевого финансирования, полученные в виде инвестиционных средств.
Статья «Резервный капитал» формирует источники в виде резервных фондов, создание которых предусматривается законодательством или учредительными документами предприятия.
В данном разделе приводятся также суммы нераспределенной прибыли, т.е. прибыли, оставшейся в распоряжении организации после отражения обязательств перед бюджетом.
Заемный капитал, исходя их сроков заимствования организацией, содержится в четвертом разделе бухгалтерского баланса «Долгосрочные обязательства» и в пятом разделе «Краткосрочные обязательства».
В пятом разделе баланса «Краткосрочные обязательства» отражаются заемные средства в виде ссуд банков и займов со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты и другие виды кредиторской задолженности, т.е. краткосрочные обязательства:
— перед поставщиками и подрядчиками;
— перед государственными и внебюджетными фондами;
— задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
— перед персоналом организации;
— перед прочими кредиторами и т.п.
Обособленное место в данном разделе занимают источники собственных средств, не вошедшие в предыдущие разделы баланса.
Они показываются в разделе статей «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов и платежей» и др.
Информация о работе «Требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности»
Раздел: Бухгалтерский учет и аудит
Количество знаков с пробелами: 52961
Количество таблиц: 4
Количество изображений: 0
Источник: kazedu.com
Порядок формирования финансовой отчетности организации Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»
ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ / АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ / ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ / ФИНАНСОВЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ / FORMATION OF FINANCIAL STATEMENTS OF THE ORGANIZATION / ANALYSIS OF THE FINANCIAL CONDITION / THE PROCEDURE FOR PREPARING FINANCIAL STATEMENTS / FINANCIAL INDICATORS
Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Пайтаева К.Т., Сулаева М.А.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Пайтаева К.Т., Сулаева М.А.
Формализация подготовительной работы в процессе подготовки годовой бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций
Бухгалтерский баланс — важнейший источник информации для оценки развития бизнеса
Раскрытие примечаний к финансовой отчетности в России и Китае
О представлении экономическим субъектом промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности в налоговые органы
Проблема нормализации финансовой отчетности для целей оценки бизнеса
i Не можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
PROCEDURE FOR FORMATION OF FINANCIAL STATEMENTS OF THE ORGANIZATION
This article discusses current issues, the composition and procedure for the formation of the accounting (financial) statements of the organization. The role and significance of accounting (financial) statements for analytical purposes is emphasized. The contents of the accounting (financial) statements as the basis for the analysis of the financial condition of the organization are disclosed. The procedure for preparing financial statements is presented, the structure is described and the importance of financial indicators , which are the basis for conducting financial analysis of the organization, is emphasized.
Текст научной работы на тему «Порядок формирования финансовой отчетности организации»
ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
К.Т. Пайтаева, канд. экон. наук, доцент М.А. Сулаева, магистрант Чеченский государственный университет (Россия, г. Грозный)
Ключевые слова: формирование финансовой отчетности организации, анализ финансового состояния, порядок составления финансовой отчетности, финансовые показатели.
Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности организации является актуальным вопросом при проведении анализа эффективности деятельности организации. Анализ годовой бухгалтерской отчетности необходим для оценки финансовых показателей и результатов деятельности организации.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) «Бухгалтерская отчетность организации», под бухгалтерской отчетностью понимается единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [2].
Бухгалтерская отчетность иногда именуется финансовой отчетностью. В большинстве случаев оба понятия рассматриваются как синонимы. Однако некоторые исследователи считают термин «финансовая отчетность» более широким, так как в ее структуре могут присутствовать источники, которые не входят в бухгалтерскую отчетность.
Годовая бухгалтерская отчетность организации представляет собой структурированную информацию, которая отображает эффективность деятельности. Аналитический инструментарий дает возможность оценить финансовую устойчивость
организации, ее платежеспособность, деловую активность и эффективность деятельности, а результаты финансового анализа — обосновать деловые решения [3]. Результаты анализа, проводимого на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности, необходимы собственникам, акционерам, а также самим работникам предприятия для принятия соответствующих управленческих решений.
Финансовое состояние предприятия определяется с помощью расчета совокупности показателей, которые отражают особенности кругооборота капитала предприятия и его способность эмитировать доход. Снабженческая, производственная, сбытовая и финансовая деятельность предприятия характеризуется непрерывными процессами кругооборота капитала, которые приводят к изменению структуры средств и источников их образования. Данные процессы обуславливают постоянную потребность предприятия в финансовых ресурсах, полноценное наличие которых или их недостаток будут определять его платежеспособность.
Годовая бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений организации, в том числе и филиалов, вне зависимости от места нахождения. При этом отчетность составляется в валюте РФ и должна быть
обязательно подписана руководителем организации.
Для получения достоверных сведений бухгалтерской (финансовой) отчетности и своевременного ее формирования проводится подготовительная работа, осуществляемая в рамках основной деятельности бухгалтерской службы экономического субъекта. Алгоритм выполнения подготовительной работы предполагает реализацию определенных этапов.
В рамках реализации первого этапа проводится проверка наличия, полноты и своевременности сдачи в бухгалтерию предприятия первичных документов структурными подразделениями, подотчетными лицами, а также устанавливается соответствие данных первичных учетных документов сведениям бухгалтерского учета.
На втором этапе осуществляется инвентаризация имущества и финансовых обязательств предприятия, далее полученные результаты отражаются в системе бухгалтерского учета до 31 декабря отчетного периода.
При проведении третьего этапа происходит уточнение оценки статей актива баланса и отражение в учете результатов переоценки объектов основных средств.
В ходе четвертого этапа проводится проверка записей на счетах бухгалтерского учета: контролируется правильность отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, проводится проверка всех хозяйственных, проверка правильности проводок и первичных документов. В случае нахождения ошибок следует внести поправки, а также в случае утери запросить дубликат первичного документа у контрагента. Затем подсчиты-ваются обороты и выводится сальдо по всем счетам. Для установления соответствия данных аналитического и синтетического учета составляются оборотно-сальдовые ведомости. Одинаковые значения остатков и оборотов свидетельствуют о правильном ведении записей на счетах бухгалтерского учета.
В рамках пятого этапа проводится проверка всех операций, соответствие их учетной политике. В случае нахождения
неточностей или ошибок вносятся поправки. Также на данном этапе начисляют налоги и сборы.
На шестом этапе проводится реформация баланса, осуществляется закрытие субсчетов счетов, на которых учитывались доходы и расходы организации в течение всего отчетного года — 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», а также рассчитывается финансовый результат (прибыль, убыток), который получен за прошедший год, в составе нераспределенной прибыли или непокрытого убытка и который со счета 99 «Прибыли и убытки» списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
На седьмом этапе происходит формирование бухгалтерского баланса и других форм отчетности. Бухгалтерский баланс экономического субъекта составляется в соответствии с записями Главной книги.
После составления отчетности проводится проверка взаимоувязки между показателями с целью установления ошибок. В формах бухгалтерской (финансовой) отчетности подчистки и помарки запрещаются. Исправления ошибок допустимы только при наличии оговорок, подтверждаемых лицами, подписавшими данные формы отчетности. При этом необходимо указывать дату исправления. После подписания руководителем экономического субъекта бухгалтерская отчетность считается составленной.
Согласно Федерального закона от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» годовая бухгалтерская отчетность включает следующие формы:
— отчет о финансовых результатах;
— приложения к балансу и отчету о финансовых результатах:
а) отчет об изменениях капитала;
б) отчет о движении денежных средств;
в) отчет о целевом использовании средств (входит в состав отчетности
некоммерческих организаций) [1].
Публикации в обязательном порядке подлежат только бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах [4].
Формы документов указаны в Приказе Минфина России от 02.07.2010 № 66н.
При этом формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах могут быть, как оформлены и в текстовой и в табличной форме согласно положениям учетной политики организации.
Также если годовая бухгалтерская отчетность подлежит аудиту, то необходимо представлять аудиторское заключение. При формировании бухгалтерской отчетности организации обязательно должны руководствоваться разными положениями ПБУ, нормами Налогового кодекса РФ и ФЗ-402 от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете».
Самым важным отчетом является бухгалтерский баланс, который представляет собой табличный вариант отражения финансовых показателей организации. Годовой бухгалтерский баланс составляют за отчетный год, при этом указывают также два предыдущих года.
Отчет о финансовых результатах — это форма отчета, в которой приведены сведения о величине балансовой прибыли или понесенного убытка и содержит отдельные составляющие этого показателя. Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах позволяет проанализировать пояснения к некоторым показателям в отчетах.
Отчет об изменениях капитала представляет собой отчет, который содержит информацию о движении капитала и нераспределенной прибыли.
Отчет о движении денежных средств содержит информацию обо всех источниках денежных средств организации.
Процесс формирования показателей бухгалтерской отчетности — достаточно сложный процесс. Существующие различия в стандартах ведения и составления отчетности вызывают некоторые сложности в формировании показателей бухгалтерской отчетности. В процессе осуществления эффективной финансово-хозяйственной деятельности и обеспече-
хозяйствующего субъекта следует своевременно анализировать финансовое положение.
Предварительное проведение финансового анализа способствует внедрению оптимальных управленческих решений.
Финансовый анализ проводится по данным бухгалтерской отчетности. Результаты финансового анализа выступают базисом для формирования дальнейшей стратегии развития и разработки сценария по реализации запланированных мероприятий. В процессе проведения финансового анализа осуществляется поиск резервов повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Таким образом, анализ финансового положения предприятия способствует целесообразному и эффективному использованию ограниченных ресурсов.
Существуют различные стандарты ведения и формирования бухгалтерской отчетности. В нынешних условиях хозяйствования экономические субъекты должны представлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с требованиями международных стандартов, что является значительным достижением для российской системы бухгалтерского учета и отчетности. Данное событие рассматривается как дополнительная возможность для организаций, испытывающих дефицит в источниках финансирования.
На сегодняшний день международные стандарты финансовой отчётности являются одной из распространённых систем ведения бухгалтерской (финансовой) отчётности в бизнесе и выступают неким гарантом качества отражаемой в отчетности информации. В глобальном масштабе сближение российских стандартов бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности наверняка будет способствовать выходу крупных российских компаний на международные рынки и привлечению иностранных инвестиций в экономику нашей страны.
ния финансовой стабильности руководству
1. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 29.07.2019 г.). — [Электронный ресурс]. — Режим досутпа: http://www.consultant.ru/ document/cons doc LAW
2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изм. от 29.01.2018).
3. БровинаТ.М. Анализ финансовой отчетности: практикум. — Архангельск: Изд-во С(А)ФУ, 2016. — 242 с.
4. Казакова Н.А. Финансовый анализ. — М.: Юрайт, 2016. — 470 с.
PROCEDURE FOR FORMATION OF FINANCIAL STATEMENTS OF THE ORGANIZATION
K.T. Paytaeva, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor M.A. Sulaeva, Graduate Student Chechen State University (Russia, Grozny)
Abstract. This article discusses current issues, the composition and procedure for the formation of the accounting (financial) statements of the organization. The role and significance of accounting (financial) statements for analytical purposes is emphasized. The contents of the accounting (financial) statements as the basis for the analysis of the financial condition of the organization are disclosed. The procedure for preparing financial statements is presented, the structure is described and the importance of financial indicators, which are the basis for conducting financial analysis of the organization, is emphasized.
Keywords: formation of financial statements of the organization, analysis of the financial condition, the procedure for preparing financial statements, financial indicators.
Источник: cyberleninka.ru
Методология бухгалтерского учета экономических субъектов
Слово баланс происходит от латинских слов bis — дважды и lanx — чашки весов, следовательно, ЪИапх — двучашие, символ равновесия, что придает этому слову легко объяснимое фигуральное значение: “равновесие дебета и кредита в бухгалтерии”. В России термин “баланс” впервые упоминается в Регламенте Адмиралтейства и Флота, изданном при Петре I в 1722 г.
Со второй половины XV в. до настоящего времени в развитии методологии учета наблюдается период “парадигмы диграфического учета”. Методология учета определяется двойственной природой всех фактов хозяйственной жизни и, как следствие, двойной записью на бухгалтерских счетах, а результат обобщения информации о капитале организации — балансом.
На основании статей баланса открываются счета бухгалтерского учета, которые ведутся в течение отчетного периода. Остатки по счетам объектов учета формируют бухгалтерский баланс на конец отчетного периода.
В экономике, как и в иных сферах человеческой жизни, существует постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения.
В бухгалтерском учете способ балансового обобщения используется для группировки информации об объектах учета в стоимостном выражении.
Внешне бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей:
- — активы, где показываются активы по составу и размещению, т. е. то, чем располагает организация на конкретную отчетную дату;
- — пассивы, где показываются те же активы организации на ту же конкретную отчетную дату, но по источникам их формирования (т. е. за счет каких средств были приобретены эти активы).
Если обозначить актив “А”, а пассив — “П”, то балансовое уравнение будет иметь следующий вид:
т. е. стоимостная оценка всех активов, имеющихся в организации, равна сумме всех источников средств в той же стоимостной оценке.
Равенство сумм двух частей баланса соблюдается всегда, так как в активе и пассиве баланса показаны одни и те же активы организации, но выраженные в виде ее средств (А) и их источников (П). Основой балансового уравнения является группировка хозяйственных средств по составу и размещению, по источникам финансирования и целевому назначению.
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья.
Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды активов, источников их формирования, в том числе обязательств организации. Балансовые статьи объединяются в группы, группы — в разделы исходя из их экономического содержания.
Согласно международным стандартам в активе баланса показывают экономические ресурсы, принадлежащие организации. Их рассматривают как потенциальные доходы организации, которые она может получить в будущем вследствие их использования. В пассиве баланса содержится информация об источниках формирования средств организации, т. е. о капитале, который подразделяется на два основных типа: собственный капитал и привлеченный капитал.
В зарубежном бухгалтерском учете кредиторская задолженность рассматривается как обязательства, предполагающие потенциальное уменьшение доходов организации, вытекающее из получения активов (экономических ресурсов) или услуг от других юридических и физических лиц.
Пассивы представляют собой долговые обязательства организации, на которые кредиторы имеют преимущественное право их полного погашения перед собственниками организации. Если организация не в состоянии погасить свои долги, то кредиторы могут потребовать принудительной продажи активов для оплаты долгов.
Собственный капитал — остаток средств, которые могут получить собственники после погашения всех долговых обязательств учрежденной ими организации.
Таким образом, все активы организации могут быть востребованы либо кредиторами, либо владельцами организации. Общая сумма всех претензий не может превышать сумму востребованных активов, следовательно, из этого также вытекает равенство актива и пассива, которое в бухгалтерском учете называется балансовым уравнением.
Это уравнение может быть представлено в следующем виде:
Все статьи (строки) баланса сгруппированы в пять разделов. Активные статьи объединены в два раздела бухгалтерского баланса:
- — внеоборотные активы;
- — оборотные активы.
Характерной особенностью действующей структуры баланса является расположение разделов и статей в строго определенной последовательности по степени увеличения их ликвидности, т. е. возможности и скорости превращения в деньги для оплаты обязательств организации.
В первом разделе идут наименее ликвидные статьи баланса (нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности и др.).
Во втором разделе представлены наиболее ликвидные статьи по мере нарастания уровня их ликвидности (запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и др.). Заключительные статьи этого раздела актива — это самые ликвидные оборотные средства — денежные средства (в кассе, на расчетных и валютных счетах, прочие денежные средства).
Статьи пассива баланса сгруппированы в три раздела:
- — капитал и резервы;
- — долгосрочные обязательства;
- — краткосрочные обязательства.
Статьи третьего раздела баланса характеризуют собственный капитал организации (уставный, добавочный, резервный капитал, нераспределенную прибыль или непокрытый убыток и др.), т. е. собственные источники средств организации.
Статьи четвертого и пятого разделов пассива баланса отражают заемный и привлеченный капитал. Сначала показываются долгосрочные обязательства (кредиты, займы и т. п.), подлежащие погашению более чем через 12 мес. после отчетной даты. Затем краткосрочные обязательства (кредиты, займы и т. п.), подлежащие погашению в течение 12 мес. после отчетной даты, и кредиторская задолженность (долги поставщикам и подрядчикам, персоналу организации, государственным внебюджетным фондам, бюджету и др.).
Балансовое уравнение соблюдается всегда у любого экономического субъекта. Если при составлении баланса выявляется неравенство актива и пассива, это свидетельствует об имеющейся арифметической или логической ошибке.
Существует множество видов бухгалтерских балансов, которые классифицируются по следующим признакам: времени составления, источникам составления, объему информации, характеру деятельности, формам собственности, объектам отражения, способам очистки.
По времени составления различают:
- — вступительный баланс — составляют на момент возникновения организации. В нем отражают капитал, с которого организация начинает свою деятельность, т. е. то, чем наделили экономический субъект при его создании учредители;
- — текущие балансы — составляют периодически в течение времени существования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальный баланс формируют на начало, а заключительный — на конец отчетного года. В свою очередь, заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года. Текущий баланс — это основной документ бухгалтерской (финансовой) отчетности организации;
- — промежуточные балансы — составляют в течение года между началом и концом отчетного года. Они отличаются от заключительных количеством отчетных форм, раскрывающих более подробно статьи баланса. Промежуточные балансы составляют, как правило, только на основании данных текущего бухгалтерского учета, тогда как перед составлением заключительного баланса должна быть проведена полная инвентаризация всех статей баланса (основных средств, запасов, денежных средств и финансовых обязательств) с отражением ее результатов. Поэтому заключительные балансы должны давать наиболее реальные сведения об имущественном положении организации;
- — ликвидационный баланс — формируют при ликвидации организации. Он составляется в течение всего периода ликвидации и подписывается председателем ликвидационной комиссии. В зависимости от периода составления выделяют три вида ликвидационных балансов:
- • вступительный (на начало ликвидации);
- • промежуточный (в течение срока ликвидации);
- • заключительный (на конец периода ликвидации);
По источникам составления балансы подразделяются:
- — на инвентарные балансы — составляются только на основании описи хозяйственных средств организации. Они представляют собой сокращенный или упрощенный вариант баланса;
- — книжный баланс — составляется исключительно на основании данных текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки их путем инвентаризации;
- — генеральный баланс — составляется на основании учетных записей и данных инвентаризации. По результатам инвентаризации уточняются остатки средств и финансовых обязательств и тем самым повышается реальность статей баланса.
По объему информации балансы подразделяют:
- — на индивидуальный баланс — отражает деятельность только одной юридически самостоятельной организации. Он составляется на основании данных текущего бухгалтерского учета;
- — сводный баланс — получают путем сложения сумм по соответствующим статьям индивидуальных балансов и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние хозяйственных средств тех или иных организаций, а графа “Всего” отражает общее состояние средств всех организаций, данные которых включены в целом;
- — консолидированный баланс — отражает активы и обязательства корпорации, состоящей из головной и нескольких дочерних компаний. При составлении консолидированного баланса учитывают доходы и расходы только от операций с третьими лицами, внутрикорпоративные обороты при этом исключаются.
По характеру деятельности балансы подразделяются на две группы:
- — баланс по основной деятельности. Основной называется деятельность, соответствующая профилю организации, ее уставу (промышленная — производство и реализация промышленной продукции, строительная — выполнение строительно-монтажных работ, торговая — покупка и продажа товаров и др.). Все прочие виды деятельности — неосновные (подсобные, жилищно-коммунальные, транспортные хозяйства и др.);
- — баланс по неосновной деятельности. Подразделения организации, занимающиеся неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Однако во многих случаях показатели работы этих подразделений отражаются в балансе основной деятельности. При этом средства подразделений, занимающихся неосновной деятельностью, отражаются на соответствующих статьях баланса вместе со средствами по основной деятельности.
По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, частных, смешанных и совместных предприятий, а также общественных организаций.
По объектам отражения балансы подразделяются на две группы:
- — самостоятельный баланс, который имеют организации, являющиеся юридическими лицами;
- — отдельный баланс — составляют структурные подразделения организации (филиалы, цехи, автотранспортные хозяйства и др.).
По способу очистки, т. е. по полноте включения счетов и, соответственно, оценке статей баланса, различают:
- — баланс-брутто — это баланс, валюта которого включает в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют такие статьи, суммы по которым учитываются при определении фактической стоимости средств (вычитаются из суммы другой (основной) статьи или, наоборот, прибавляются);
- — баланс-нетто — это баланс, валюта которого не включает регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его “очисткой”, так как дает возможность показать хозяйственные средства экономического субъекта по остаточной стоимости (в оценке на дату составления баланса). Баланс-нетто позволяет упростить систему балансовых показателей, получить реальную оценку хозяйственных средств организации. Например, для расчета остаточной стоимости основных средств из суммы статьи “Основные средства” вычитается сумма регулирующей статьи “Амортизация основных средств”.
Изучая проблемы появления, становления, развития баланса и балансовой теории, следует обратить внимание на равноправное сосуществование двух определений понятия “баланс” как:
- — элемента метода бухгалтерского учета, позволяющего в денежной оценке на определенный момент времени отразить состояние средств организации и источников их формирования;
- — элемента метода бухгалтерского учета, позволяющего в денежной оценке и на определенный момент времени отразить кругооборот капитала, вложенного в организацию, и его финансовый результат.
Два приведенных определения баланса характеризуют его с разных точек зрения: статического и динамического понимания.
Изучение бухгалтерского баланса представляет значительный интерес с точки зрения последующего анализа финансового положения экономического субъекта различными пользователями бухгалтерской информации.
Вопросы для самопроверки
- 1. Что представляет собой бухгалтерский баланс экономического субъекта?
- 2. Что такое “балансовое уравнение”?
- 3. Дайте характеристику статьям актива баланса.
- 4. Какие статьи содержатся в пассиве баланса.
- 5. Какие существуют виды бухгалтерских балансов?
Источник: studref.com