В отношении определенных статей финансовая отчетность должна содержать дополнительные сведения, позволяющие более точно судить о истинном положении компании. Такие сведения отражаются в приложениях к отчетности и должны:
1. Представлять информацию об основах составления финансовой отчетности и о специфике учетной политики;
2. Раскрывать информацию, требуемую МСФО, но которая не представляется непосредственно в формах финансовой отчетности;
3. Представлять дополнительную информацию для адекватного понимания финансовой отчетности.
Примечания должны представляться упорядоченно. Каждая статья бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала или отчета о движении денежных средств должна быть снабжена перекрестной ссылкой на соответствующую информацию в примечаниях.
Обычно примечания приводятся в порядке, который помогает пользователям лучше понять данные финансовой отчетности и выполнить ее сопоставление с отчетностью других организаций, а именно:
1. указание на соответствие МСФО;
2. краткое изложение основных положений учетной политики;
3. дополнительные сведения по статьям, представленным непосредственно в финансовой отчетности, в той же последовательности, в которой представлены отчеты и статьи в них;
4. прочая информация, включая:
— условные обязательства и неучтенные обязательства по заключенным договорам;
— раскрытие информации нефинансового характера, например задачи и политика организации в области управления финансовым риском).
Такая информация может представляться в виде: кратких пояснений (приводятся в скобках в тексте основного отчета – акционерный капитал – 1 500 000 руб.: 200 000 разрешенных к выпуску акций, 150 000 находятся в обращении, номинал 1 акции 10 руб.); примечаний к отчету (поясняют методы и способы учета); сопутствующих схим и таблиц (расшифровка состава кредиторов).
Примечания, содержащие информацию об основах составления финансовой отчетности и специфике учетной политики, могут быть сформированы в отдельный компонент финансовой отчетности.
Иногда бывает необходимо или желательно изменить порядок изложения информации в примечаниях. Так, сведения об изменениях «справедливой стоимости», отраженные в отчете о прибылях и убытках, могут быть совмещены с информацией о наступлении сроков платежей по финансовым инструментам, несмотря на то что первая упомянутая информация относится к отчету о прибылях и убытках, а последняя – к бухгалтерскому балансу.
Упорядоченность примечаний сохраняется в той степени, в какой это целесообразно.
.Организация обязана раскрывать в примечаниях основные допущения о развитии событий в будущем, а также другие источники информации, позволяющие отразить в отчетности объекты, имеющие неопределенную оценку, что несет значительный риск будущих существенных корректировок балансовой стоимости активов (и обязательств).
В отношении таких активов (и обязательств) примечания должны содержать следующую информацию:
— балансовая стоимость на отчетную дату.
Определение балансовой стоимости некоторых активов (и обязательств) предполагает выполнение оценки на отчетную дату влияния неопределенных будущих событий на указанные активы (и обязательства).
Пример – расчетные резервы
Против предприятия был возбужден судебный процесс, который оно проиграло. На момент утверждения финансовой отчетности сумма затрат по иску окончательно еще не была определена. Вы провели их предварительную оценку и сформировали резерв на их покрытие.
Учетные оценки могут потребоваться, например, при определении:
возмещаемой величины по классам основных средств;
влияния обесценения запасов;
резервов на покрытие затрат по результатам судебного процесса;
долгосрочных обязательств по пенсионным программам.
В расчете оценок учитываются предположения о риске корректировки денежных потоков (или используемой ставки дисконтирования), о будущих изменениях уровня оплаты труда, а также о будущих ценовых колебаниях, которые повлияют на величину прочих затрат.
Раскрытие такой информации не требуется для активов (или обязательств), характеризующихся риском существенного изменения их балансовой стоимости в течение следующего финансового года, если на отчетную дату они оценивались по справедливой стоимости, основанной на последних рыночных ценах.
Необходимая информация раскрывается таким образом, чтобы помочь пользователям понять логику профессиональных суждений руководства о будущих событиях и о других основаниях для оценки в условиях неопределенности.
Характер и степень детализации представляемой информации зависят от характера допущений и от других обстоятельств. Примеры подобного раскрытия информации приведены ниже:
1. характер допущения или другой характеристики неопределенности оценки;
2. степень зависимости балансовой стоимости от применяемых методов, допущений и оценок, лежащих в основе ее расчетов, в том числе причины такой зависимости;
3. предполагаемое разрешение неопределенности и спектр реально возможных его последствий в течение следующего финансового года, которые могут сказаться на балансовой стоимости соответствующих активов (и обязательств);
4. объяснение изменений ранее принятых допущений, касающихся активов и обязательств, неопределенность оценки которых сохраняется.
Пример – неопределенность – судебный процесс
Предсказать результаты судебного процесса в его начале бывает трудно, поэтому в отчетности может быть отражено только условное обязательство.
По ходу судебного разбирательства его результаты могут проясняться, соответственно, в отчетности уже может быть отражен резерв. В финансовые отчеты за ряд отчетных периодов следует включить исторические сведения о развитии данного процесса и идентифицировать неопределенности, которые еще предстоит разрешить.
Раскрытие информации не предполагает представления данных планового или прогнозного характера.
При недоступности данных о степени возможного влияния некоторого основного допущения, организация констатирует тот факт, что развитие событий в течение следующего финансового года может потребовать существенной корректировки балансовой стоимости соответствующего актива (или обязательства).
Во всех случаях организация раскрывает информацию о характере, балансовой стоимости конкретного актива или обязательства (или класса активов или обязательств), на оценку которых влияет данное допущение.
Раскрытие информации о логике конкретных профессиональных суждений, которые выносит руководство в процессе формирования учетной политики организации, не относится к раскрытию информации об оценке в условиях неопределенности.
МСБУ (IAS) 37 при определенных обстоятельствах требует раскрывать информацию о важнейших допущениях, касающихся будущих событий, которые повлияют на величину резервов (по их классам) .
МСБУ (IAS) 32 предусматривает раскрытие информации о существенных допущениях, на основе которых определяется справедливая стоимость финансовых активов и финансовых обязательств, учитываемых по справедливой стоимости.
МСБУ (IAS) 16 предусматривает раскрытие информации о важных допущениях, на основе которых определяется справедливая стоимость переоцененных объектов основных средств.
Раскрытие прочей информации.
Организация должна приводить в примечаниях следующие сведения:
— размер дивидендов, предлагаемых (или объявленных) до утверждения финансовой отчетности, но не отраженных в качестве прибыли отчетного периода, распределенной между владельцами капитала, а также соответствующий размер дивидендов в расчете на акцию;
— величина неучтенных кумулятивных дивидендов на привилегированные акции.
Организация должна раскрывать следующую информацию, если она не была раскрыта в каких-либо других разделах финансовой отчетности:
— юридический адрес, организационно-правовая форма организации, страна, где зарегистрирован ее юридический адрес (или страна, являющаяся основным местом ведения бизнеса, в отличие от юридического адреса);
— описание характера деятельности организации и основных направлений деятельности;
— наименование материнской компании и головной материнской компании.
Источник: studfile.net
Примечания к финансовой отчетности
Сноски к финансовой отчетности относятся к дополнительной информации, которая помогает объяснить, как компания пришла к данным финансовой отчетности. Они также помогают объяснить любые нарушения или предполагаемые несоответствия в методологиях годового учета. Он функционирует как дополнение, обеспечивая ясность для тех, кто в нем нуждается, не помещая информацию в текст заявления. Тем не менее, информация, содержащаяся в сносках, часто бывает важной и может выявить основные проблемы с финансовым здоровьем компании.
Ключевые выводы
- Сноски к финансовой отчетности позволяют получить дополнительную информацию и пояснить статьи, представленные в балансе, отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств.
- В сносках представлены необходимые раскрытия информации, используемые методологии бухгалтерского учета, любые изменения методологий по сравнению с предыдущими отчетными периодами и предстоящие операции, которые могут повлиять на будущую прибыльность.
- Сноски важны для инвесторов и других пользователей финансовой отчетности, поскольку они могут выявить проблемы с финансовым здоровьем компании.
Сноски к финансовой отчетности
Сноски к финансовой отчетности служат для компании способом предоставить дополнительные пояснения к различным частям своей финансовой отчетности. Сноски к финансовой отчетности, таким образом сообщать подробности и дополнительную информацию, которая остается вне основных финансовых отчетов, таких как бухгалтерский баланс, отчет о доходах и отчет о движении денежных.
Это сделано в основном для ясности, потому что эти примечания могут быть довольно длинными, и, если бы они были включены в основной текст, они затмили бы данные, представленные в финансовом отчете. Использование сносок позволяет общему потоку документа оставаться уместным, предоставляя читателю возможность получить доступ к дополнительной информации, если он считает, что это необходимо. Это обеспечивает легкодоступное место для объяснения сложных определений или расчетов, если читателю потребуется дополнительная информация.
Аналитикам и инвесторам важно читать сноски к финансовой отчетности, включенной в промежуточные и годовые отчеты компании. Эти примечания содержат важную информацию о таких элементах, как методологии бухгалтерского учета, используемые для регистрации и отчетности по операциям, сведения о пенсионных планах и информация о компенсации по опционам на акции — все это может иметь существенное влияние на итоговую прибыль, которую акционер может ожидать от инвестиций. в компании. В сносках также подробно объясняется, почему произошли какие-либо нерегулярные или необычные действия, такие как единовременные расходы, и как это может повлиять на прибыльность в будущем. Их также иногда называют пояснительными примечаниями.
Типы примечаний к финансовой отчетности
Сноски могут содержать дополнительную информацию, используемую для разъяснения различных моментов. Это может включать дополнительные сведения об элементах, используемых в качестве справочных, разъяснения любых применимых политик, различные требования к раскрытию информации или корректировки, внесенные в определенные цифры. Хотя большая часть информации может считаться необходимой по своему характеру, предоставление всей информации в тексте заявления может перегружать документ, что затрудняет чтение и интерпретацию теми, кто их получает.
Важно отметить, что компания будет указывать используемую методологию бухгалтерского учета, если она существенно изменилась по сравнению с прошлой практикой, и следует ли интерпретировать какие-либо статьи иначе, чем это принято. Например, в сносках объясняется, как компания рассчитывала свою прибыль на акцию ( EPS ), как она подсчитывала разводненные акции и как она подсчитывала акции в обращении.
Часто сноски используются для объяснения того, как определенная стоимость была оценена по конкретной позиции. Это может включать такие вопросы, как амортизация, или любой инцидент, когда необходимо было определить оценку будущих финансовых результатов.
Сноски также могут включать информацию о будущей деятельности, которая, как ожидается, окажет заметное влияние на бизнес или его деятельность. Часто это относится к крупномасштабным событиям, как положительным, так и отрицательным. Например, могут быть включены описания предстоящих новых выпусков продуктов, а также вопросы о потенциальном отзыве продукта.
Источник: nesrakonk.ru
Примечания к бухгалтерскому балансу
При заполнении форм бухгалтерской отчетности №3, 4 и 5 МУП г. Омска «Банное хозяйство» руководствуется действующими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).
Соответствие показателей форм «Отчет об изменении капитала» (форма 3), «Отчет об изменении денежных средств» (форма 4), «Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма 5) с «Бухгалтерским балансом» (формой 1).
Отчет об изменении капитала (форма 3) раскрывает дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации. В исследуемом предприятии таких изменений не было.
Для заполнения строк 060, 100, 140 графы 6 использованы данные по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на 1 января 2008 года 649 тыс. руб.; на конец — 1262 тыс. руб.
Строки 010, 020 заполнены на основании данных по счету 84 на 1 января 2007 года. В строке 025 отражен убыток, полученный в результате деятельности в 2007 г. — 280 тыс. руб. (форма 2, строка 190).
Источником заполнения раздела «Справочно» являются данные Дебета счета 86/1 «Целевое финансирование».
Кредита счета 91/1 «Прочие доходы».
На оплату за коммунальные услуги в 2007 году было выделено 6609 тыс. руб., в 2008 году — 5353 тыс. руб.
На приобретение угля для работы двух бань, которые отапливаются и греют воду собственными котельными: в 2007 году 277 тыс. руб., в 2008 году средства из городского бюджета не выделялись.
На покрытие убытков, полученных за счет предоставления населению льготных помывок из городского бюджета в 2007 году выделено 270 тыс. руб., в 2008 году — 329 тыс. руб.
Так же в 2007 году выделялись средства на капитальный ремонт двух бань в сумме 3169 тыс. руб., а в 2008 году на эту статью расхода не выделено ни рубля.
Так же данными для заполнения справочной информации являются средства, полученные из Фонда социального страхования на покрытие убытков в результате оплаты временной нетрудоспособности работников МУП г. Омска «Банное хозяйство» и пособий на детей до полутора лет:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 69/1 «Расчеты по социальному страхованию».
В 2007 году получено 113 тыс. руб., в 2008 году — 212 тыс. руб.
В справочной информации формы 3 показаны чистые активы предприятия. На начало 2008 года они составляют 639 тыс. руб. со знаком «минус», на конец 2008 г. 1252 тыс. руб. со знаком «минус».
Это говорит о том, что собственных активов не хватает на покрытие кредиторской задолженности. Из принципа, положенного в основу расчета, и из представленных данных видно, что чем больше величина активов, принимаемых в расчет, тем больше и величина чистых активов. И в то же время — чем больше величина пассивов, принимаемых в расчет, тем меньше величина чистых активов. Так же в этой форме расшифровано полученное финансирование на покрытие убытков из городского бюджета и возмещение расходов по временной нетрудоспособности сотрудников из фонда социального страхования в 2008 и 2007 годах (Приложение 8).
Резервные фонды в 2008 году и 2007 году у МУП г. Омска «Банное хозяйство» не создавались.
Важной частью годового бухгалтерского отчета является «Отчет о движении денежных средств» (форма 4). Он дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. И если балансовый отчет отражает финансовое положение организации на определенный момент времени, а именно на конец учетного периода, то отчет о движении денежных средств конкретизирует изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности — денежными средствами от одной даты балансового отчета до другой.
Источником сведений для составления формы 4 являются данные о движении денежных средств организации МУП г. Омска «Банное хозяйство», учитываемых на счетах: 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета».
Отчет о движении денежных средств состоит из трех основных разделов:
1) Текущая деятельность — денежные потоки, приносящие основной доход деятельности организации. Одним из условий, позволяющих отнести те или иные операции по движению денежных средств к текущей деятельности, является невозможность их включения в инвестиционную или финансовую деятельность.
В строке 020 за 2008 г. — 11133 тыс. руб., за 2007 г. — 9583 тыс. руб.
Эти данные соответствуют строке 010 формы 2 «Отчета о прибылях и убытках» (Дебет счета 50 Кредит счета 90).
В строке 050 за 2008 г. — 560 тыс. руб. (212+329+19), за 2007 г. — 391 тыс. руб.
Строка состоит из сумм:
— Дебет счета 51 Кредит счета 69/1 (возмещены расходы по временной нетрудоспособности сотрудников) 212 тыс. руб.;
— Дебет счета 51 Кредит счет 86/1 (возмещены расходы по льготным помывкам населения) 329 тыс. руб.;
— Дебет счета 50 Кредит счетов 71 и 73 (возвращен остаток подотчета и произведены расчеты по возмещению ущерба) 19 тыс. руб.
В составе денежных средств, направленных на текущую деятельность выделяются:
— на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов (строка 150):
— Дебет счетов 60 и 76 Кредит счетов 50 и 51
за 2008 г. 1074 тыс. руб., за 2007 г. 1032 тыс. руб.
— на оплату труда (строка 160):
— Дебет счета 70 Кредит счета 50
за 2008 г. 6379 тыс. руб., за 2007 г. 5807 тыс. руб.
— на расчеты по налогам и сборам (строка 180):
— Дебет счета 68 (в разрезе субсчетов) Кредит счета 51 за 2008 г. 1112 т. руб., за 2007 г. 955 т. руб.
— на расчеты с внебюджетными фондами (строка 185):
— Дебет счета 69 (в разрезе субсчетов) Кредит счета 51 за 2008 г. 954 т. руб., за 2007 г. 1021 т. руб.
— прочие расходы (строка 190) включает в себя выданные в подотчет суммы и расчеты за услуги банка:
— Дебет счетов 71; 91/2 Кредит счета 50; 51
за 2008 г. они составляют 2172 т. руб., за 2007 г. 1173 т. руб.
Проанализировав расход денежных средств, сделаны выводы, что большая часть их направлена на выплату заработной платы, что составляет 54,6% (6379/11691*100) в 2008 г. и 58,1% (5807/9988*100) в 2007 г.
Чистый денежный поток (чистые денежные средства) (строка 200) — это разность между поступлениями и платежами отчетного периода. Чистый денежный поток может быть как положительным, так и отрицательным. Положительное значение чистого денежного потока свидетельствует о наращении денежных средств или их притоке 2 т. руб. за 2008 г., отрицательное — об их оттоке 14 тыс. руб. с «минусом» за 2007 г.
2) Движения денежных средств по инвестиционной деятельности (данных по этому разделу в МУП г. Омска «Банное хозяйство» нет).
3) Финансовая деятельность — денежные потоки, связанные с формированием капитала организации (данных по этому разделу у предприятия нет).
Остатки на 01.01.2008 года 4 тыс. руб. и конец 2008 г. 6 тыс. руб. в форме 4 по строке 430 соответствуют строке баланса 260 «Денежные средства».
В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма №5 — «Приложение к бухгалтерскому балансу». В ней приводят данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств. Для некоторых строк формы №5 коды утверждены совместным приказом Минфина России №102н и Госкомстата России №475 от 14 ноября 2003 года. Коды остальным строкам организация может присвоить самостоятельно.
Для раздела «Нематериальные активы» в МУП г. Омска «Банное хозяйство» данные отсутствуют.
Чтобы заполнить раздел «Основные средства», использованы данные по счету 01 «Основные средства» и счету 02 «Амортизация основных средств» (Приложения 6, 49, 48).
В этом разделе раскрывают информацию об основных средствах организации, как этого требует пункт 32 ПБУ 6/01. Раздел является расшифровочной таблицей к строке 120 «Основные средства» Бухгалтерского баланса. В МУП г. Омска «Банное хозяйство в течение 2008 года движения основных средств не происходило.
Основные средства на предприятии подразделяются на три группы:
— сооружения и передаточные устройства 2 тыс. руб.
— машины и оборудования 413 тыс. руб.
— производственный и хозяйственный инвентарь 17 тыс. руб.
— производственный и хозяйственный инвентарь 17 тыс. руб.
Наибольший удельный вес во всех основных средствах занимают «машины и оборудование» 95,6% (413/432*100). «Сооружения и передаточные устройства» составляют 0,5% (2/432*100), «производственный и хозяйственный инвентарь» — 3,9% (17/432*100).
Основная масса основных средств проамортизирована на 100%. Из 43 объектов амортизации подлежат только 4 объекта основных средств.
Переоценки основных средств, а также изменение стоимости объектов в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации на предприятии не производилось.
Все данные, приведенные в этом разделе формы 5 отражаются в соответствии с «Общероссийским классификатором основных фондов» (принят и введен в действие с 1 января 1996 г. Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. №359), соответствуют строке 120 формы 1 «Баланс».
В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» приведены две таблицы. В первой расшифровывается дебиторская задолженность, которая отражена по строке 240 Бухгалтерского баланса 186 тыс. руб. и 76 тыс. руб. на начало и конец 2008 года соответственно. Во второй — кредиторская задолженность, показанная по строке 620 баланса 1671 тыс. руб. на 01.01.2008 года и 2112 тыс. руб. на конец года. Расшифровки приводятся по видам задолженности на начало (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4).
В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» расшифровывают по экономическим элементам расходы организации по обычным видам деятельности. Данные приводятся за отчетный период в графе 3, за предыдущий год — в графе 4.
Расходы, сгруппированные по соответствующим элементам, приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота на основании требования пункта 18 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. №67н.
Расходы организации (строка 760) группируют по статьям в соответствии с требованиями пункта 8 ПБУ 10/99. Выделяют следующие элементы затрат за 2008 и 2007 год соответственно:
— материальные затраты (строка 710) 6670 тыс. руб. и 6269 тыс. руб.;
— затраты на оплату труда (строка 720) 7095 тыс. руб. и 7168 тыс. руб.;
— отчисления на социальные нужды (строка 730) 992 тыс. руб. и 995 тыс. руб.;
— амортизация (строка 740) 37 тыс. руб. и 46 тыс. руб.;
— прочие затраты (строка 750) 1424 тыс. руб. и 4377 тыс. руб.
— итого по элементам затрат (строка 760) 16218 тыс. руб. и 18855 тыс. руб., что соответствует данным, показанным в строке 021 формы 2 «Отчета о прибылях и убытках».
Для заполнения этого раздела использованы данные счетов 20, 25, 44, 26 (Приложение 19) в корреспонденции со счетами 70 для заполнения строки 720; со счетом 69 для строки 730; со счетом 02 для строки 740.
Строка 710 заполнена по данным Дебета счета 20 Кредита 23 и 76.
Здесь отражены расходы на коммунальные услуги и расходы по углю. Все остальные расходы отражены в строке 750. Такое распределение расходов сделано для облегчения аналитического учета. Так как данные с раздела по элементам затрат находят свое отражение в статистической отчетности формы 22-ЖКХ и некоторых формах, разработанных Департаментом городского хозяйства для отчетности перед вышестоящими организациями.
Для заполнения разделов «Доходные вложения в материальные ценности», «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», «Расходы на освоение природных ресурсов», «Финансовые вложения», «Обеспечения», «Государственная помощь» у МУП г. Омска «Банное хозяйство» данных нет.
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности содержит информацию об организации, её финансовом положении.
В ней расшифрованы строки 010 «Выручка», 090 «Прочие доходы», 100 «Прочие расходы» формы 2 «Отчет о прибылях и убытках» так же строка 470
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) формы 1 «Баланс».
Показано соотношение объема реализации к себестоимости. Оно составляет 65,5%, что является показателем убытка от обычной деятельности предприятия.
По мнению аудиторов, финансовая (бухгалтерская) отчетность МУП г. Омска «Банное хозяйство» отражает достоверно во всех существенных отношениях его финансовое положение на 31 декабря 2008 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 01 января по 31 декабря 2008 года в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Источник: studbooks.net