Принципы и схемы построения бухгалтерского баланса

1.3 Порядок и сроки представления бухгалтерского баланса

Бухгалтерская отчетность это завершающий этап учетного процесса в организации. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты ее хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм разрабатываются и утверждаются Министерством финансов РФ. Министерства и ведомства Российской Федерации, республик, входящих в ее состав, дополнительно к типовым формам могут устанавливать специализированные формы бухгалтерской отчетности для организаций своей системы, по соглашению соответственно с Министерством финансов РФ и республик входящих в ее состав.

Организация, являющееся юридическим лицом, составляет бухгалтерскую отчетность, отражающую состав имущества и источники его формирования, включая имущество производств и хозяйств, филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений выделенных на отдельный баланс. Централизованная бухгалтерия, обслуживающая организации, составляет бухгалтерскую отчетность, в которой отражаются состав имущества этих организаций и источники его формирования.

Министерства, ведомства и другие органы хозяйственного управления составляет сводную бухгалтерскую отчетность по подведомственным им организациям. Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты приобретения прав юридического лица по 31 декабря включительно.

Вновь созданным организациям после первого октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты приобретения прав юридического лица по 31 декабря следующего года включительно. Информация содержащаяся в бухгалтерской отчетности основывается на данных синтетического и аналитического учета.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

Изменения бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после их утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

Организации представляет в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчетность: собственникам (участникам, учредителям) в соответствии с учредительными документами; государственной налоговой инспекции (в одном экземпляре); другим государственным органам, на которые в соответствии с законодательством РФ возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности. Организация, находящаяся в государственной или муниципальной собственности полностью либо частично представляет квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность также органам, уполномоченным управлять государственным или муниципальным имуществом.

Представление организацией квартальной бухгалтерской отчетности, а также направление отчетности в другие адреса производятся в случаях, предусмотренных налоговым и иным законодательством РФ или учредительными документами. Годовая бухгалтерская отчетность представляется не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартальная бухгалтерская отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

В пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности устанавливают участники (учредители) организации. Учреждение состоящее на бюджете представляет месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность об исполнении смет расходов вышестоящему органу в установленные ими сроки.

Датой представления бухгалтерской отчетности для одногородней организации, считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногороднего – дата ее отправления, обозначенная в штемпеле почтового предприятия. Когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок переносится на следующий за ним первый рабочий день.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Когда бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, учреждения и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Годовая бухгалтерская отчетность до предоставления в адреса, предусмотренные законодательством, рассматривается и утверждается в порядке, устанавливаемом учредительными документами. Годовая бухгалтерская отчетность о результатах хозяйственной деятельности, имущественном и финансовом положении является открытой к публикации для заинтересованных пользователей (бирж, покупателей, поставщиков и др.). Достоверность публикуемой отчетности подтверждается независимой аудиторской организацией. Министерства и ведомства РФ представляют сводную квартальную бухгалтерскую отчетность по подведомственным им организациям не позднее 45 дней по истечении отчетного периода, а годовую – не позднее 25 апреля следующего за отчетным года Министерству экономики РФ, Министерству финансов РФ, и Государственному комитету по статистике. Органы хозяйственного управления, созданные на добровольных началах составляют и представляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке и адреса, установленные в учредительных документах.

1.4 Нормативно-законодательное обеспечение формирования финансовой отчетности (бухгалтерского баланса): сравнительный анализ международных (МСФО) и отечественных подходов (ПБУ)

1.5 Методы оценки отдельных статей баланса и нормативное регулирование этих методов в России

1 Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение/ Н.П. Барышников. – Издание 4-е, переработанное и дополненное. – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2008. – 448 с.

2 Барышников Н.П.

Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение/ Н.П. Барышников. – Издание 4-е, переработанное и дополненное. – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2008. – 448 с.

3 Неелова Н.В . Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учеб.пособие / Н.В. Неелова.— СПб.: Изд-во Политехн. ун-та, 2008 .— 39 с.

4 Неелова Н.В . Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учеб.пособие / Н.В.

Неелова.— СПб.: Изд-во Политехн. ун-та, 2006 .— 39 с.

5 Неелова Н.В . Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учеб.пособие / Н.В. Неелова.— СПб.: Изд-во Политехн. ун-та, 2006 .— 39 с.

6 Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности/ В.Ф.

Палий. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 456 с.

7 Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности/ В.Ф. Палий. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 456 с.

8 Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение/ Н.П.

Барышников. – Издание 4-е, переработанное и дополненное. – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2008. – 448 с.

9 Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ Ю.И. Бахтурина, Т.В. Дедова, Н.Л. Денисов и др.; под ред. Н.Г.

Сапожниковой. – Воронеж: Издательско-полиграфический центр Воронежского государственного университете, 2008. – 660 с.

10 Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов. Издание второе, переработанное и дополненное/ О.В. Рожнова. – М.: Издательство «Экзамен», 2008. – 256 с.

Источник: doc4web.ru

Принципы и схемы построения бухгалтерского баланса

По своей структуре бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел, итого которых постоянно равны между собой. До недавнего времени бухгалтерский баланс представлялся в виде двусторонней таблицы, левая сторона которой называется активом, правая — пассивом. Теперь в соответствии с международными стандартами принято другое построение: сначала приводятся все показатели актива, а затем все показатели пассива. Общий итог показателей актива или пассива называется валютой баланса.[7]

Актив — это часть баланса, в которой отражается имущество организации по составу и размещению.

Пассив — это часть баланса, в которой отражается имущество организации по источникам формирования и использования.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделениями в зависимости от срока обращения (погашения) краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение в порядке повышения уровня ликвидности. В начале отображаются менее ликвидные статьи («нематериальные активы», «основные средства», «долгосрочные инвестиции» и т.п.), а в конце наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, в расчетных документах).[13]

Итак, группировка балансовых статей актива баланса позволяет выделить два раздела:

1) внеоборотные активы;

2) оборотные активы.

Первый раздел объединяет группы долгосрочных активов: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.

В состав оборотных активов входит имущество, которое потребляется в течение года или нормального производственного цикла, который может превышать этот срок. Оборотные активы требуют постоянного восполнения. Они сформированы в отдельные группы: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. Причем сумма дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты и свыше 12 месяцев после отчетной даты, показаны по каждой статье раздельно.[7]

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса оказывают влияние на порядок расположения статей пассива баланса. Например, основные средства приобретаются за счет источников собственных средств или долгосрочных обязательств, а текущие обязательства используются в основном для накопления текущих активов экономического субъекта. Таким образом, вертикальные взаимосвязи балансовых статей пассива предполагают последовательность: источники собственных средств (собственный капитал), долгосрочные обязательства и текущие обязательства, что позволяют выделить три раздела пассива: [7]

3) капитал и резервы;

4) долгосрочные обязательства;

5) краткосрочные обязательства.

Для третьего раздела определяющим является уставный капитал, характерный для тех экономических субъектов, где отсутствует один собственник (АО, ООО и др.). В государственных и муниципальных предприятиях эта часть имущества представлена уставным фондом.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года и прошлых лет, фонд социальной сферы имеют место в 3 разделе как вариант учетной политики в случае распределения прибыли.

В пятом разделе баланса отражаются земные средства в виде ссуд банков и займов со срочным погашением в течение 12 месяцев после отчетной даты и различные виды кредиторской задолженности. Особенное место в данном разделе занимают источники собственных средств, не вошедшие в предыдущие разделы баланса. Они называются в разделе статей «Доходы будущих периодов», (резервы предстоящих расходов) и др.

Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что обеспечивает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи.

Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы: «На начало отчетного периода» и «На конец отчетного периода».

1. Денежного выражения — показатели приведены в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения в однородную информационную модель.

2. Обособленного предприятия — бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним; в активе учитывается имущество, принадлежащее предприятию на праве собственности или находящееся под полным контролем.

3. Действующего предприятия — период времени, в течение которого будет существовать предприятие, неизвестен, его ликвидация не намечается.

4. Учета по себестоимости — активы отражаются в балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным ценам (в условиях гиперинфляции допускаются переоценки активов посредством государственного регулирования).

5. Двойственности — концепция двойственности очевидна из того факта, что активы бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного (кредиторская задолженность) капитала. [12]

Источник: studentopedia.ru

Принципы и схемы построения бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский учет является основой для получения данных об изменении и движении имущества и их источников, а также хозяйственных операции хозяйствующего субъекта. Заключающим этапом которого является балансовое обобщение.

Правильно построить бухгалтерский баланс — это значит:

■ полностью охватить хозяйственный процесс организации во всем его многообразии;

■ дать надлежащую группировку хозяйственных средств;

■ изучить связь между этими явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволит анализировать не толь­ко финансово-хозяйственную деятельность, но и движение имущественных средств организации.

Иную схему построения имеет динамический баланс, когда его объектом выступает кругооборот капитала во всех своих основных фазах. Актив баланса трактуется не как набор средств, а как расходы организации, переходящие в затраты, пассив — как доходы, которые должны стать ценностями и заканчивать кругооборот капитала.

Динамический баланс не оказал существенного влияния на дей­ствующую практику составления балансов, но данный подход к фор­мированию основной формы отчетности станет доминирующим в XXI в. В современных условиях в едином балансе осуществлен син­тез элементов статического и динамического балансов. При этом, если требуется повысить точность в оценке имущественного комплекса, то уделяется большее внимание элементам статического баланса, наоборот, если желательно более точно определить финансовый результат, то используют в большей степени элементы динамическо­го баланса.

Построение баланса начинается с создания балансовой таблицы. В отечественной учетной литературе в последние годы сложилось несколько «упрощенное» понимание основных частей баланса. Под активом понимали «средства и их размещение», а пассив рассматри­вали как «источники и назначение средств».

В отдельных странах (США, Англия и др.) актив баланса стро­ится в порядке убывающей ликвидности. На первом месте в балансе стоят статьи денежных средств, товаров, запасов и др. Такое постро­ение актива баланса было характерно и для России до конца 20-х годов XX в.

Пассив баланса показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании имуществен­ной массы организации. В рыночной экономике пассив в большей сте­пени определяется как обязательства за полученные ценности или требования на полученные организацией ресурсы. Согласно между­народным стандартам финансовой отчетности обязательства — это существующая на отчетную дату реальная задолженность организа­ции, погашение которой вызывает уменьшение экономической выго­ды в виде оттока ресурсов, чтобы удовлетворить претензии другой стороны.

Обязательства прежде всего группируются по субъектам: одни из них являются обязательствами перед собственниками организа­ции, другие — перед третьими лицами. Такое деление обязательств имеет значение при определении срочности их погашения.

Обязатель­ства перед собственниками составляют практически постоянную часть баланса, не подлежащую погашению во время деятельности организации, обязательства перед третьими лицами имеют ту или иную срочность. Обязательства перед собственниками в свою очередь подразделяются на два вида. Одни возникают в силу первоначально­го взноса собственника, при открытии организации и в силу последующих взносов извне. Такие источники называются уставным капита­лом организации.

Другие обязательства перед собственниками — это те, которые превышают взносы над уставным капиталом и являются накоплени­ем средств по причине реинвестирования в деятельность организа­ции части полученной прибыли. Эта часть обязательств находит отра­жение в таких статьях баланса, как «Резервный капитал», «Нерас­пределенная прибыль». Оба вида обязательств перед собственниками объединяются общим понятием «Собственный капитал». Последний состоит из двух основных частей: капитал, который организация полу­чает от акционеров, и капитал, который она генерирует в процессе своей деятельности. В международных стандартах финансовой отчет­ности первую часть капитала называют еще финансовыми ресурсами организации.

Другой составляющей пассива являются внешние обязательства (долги), которые подразделяются на долгосрочные и краткосрочные обязательства. В практике этот вид обязательств еще принято назы­вать заемным капиталом.

В международной практике особо выделя­ется понятие «собственный капитал», которое трактуется как чистое имущество, представляющее собой остаток всего имущества органи­зации за вычетом внешних обязательств. Собственный капитал — это остаток всего капитала (итог пассива) минус заемный капитал (внеш­ние обязательства).

Так как актив равен пассиву, чистое имущество и собственный капитал — тождественные понятия. Показатель «чис­тые активы» является новым для российских организаций. Его появ­ление связано с введением в действие Гражданского кодекса Россий­ской Федерации и фиксацией в нем требования сравнения показателя чистых активов с зарегистрированной величиной уставного капита­ла организации. В связи с этим показатель «чистые активы» являет­ся, по существу, индикаторным для оценки финансового состояния.

Статьи пассива баланса группируются по степени срочности воз­врата обязательств. В российской практике статьи пассива распола­гаются по возрастающей срочности возврата. Первое место занимает уставный капитал, за ним следуют остальные статьи.

Источник: megaobuchalka.ru