Понятие, функции и принципы классификации бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс — система показателей, характеризующая в обобщенных стоимостных выражениях состояние средств организации. Бухгалтерский баланс отражает состав, размещение, использование и источники формирования средств различных организаций, в том числе и бюджетных. Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» баланс составляется на определенную дату (конец месяца, квартала, года) и используется для контроля и анализа хозяйственной деятельности.
Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Умение читать баланс — это знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия, что дает возможность:
— получить значительный объем информации о предприятии;
— определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;
2. Классификация объектов бухгалтерского учёта
— установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;
— оценить общее финансовое состояние предприятия.
Итак, можно выделить три основные функции Бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица, выполняет экономико-правовую функцию. Таким образом, обеспечивается реализация одного из важных принципов бухгалтерского учета — имущественной обособленности хозяйствующего субъекта.
Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей, поскольку он знакомит собственников, менеджеров и других лиц, причастных к управлению, с имущественным состоянием организации. Это вторая функция баланса.
Третьей функцией баланса является информирование о степени предпринимательского риска, то есть из баланса получают ответ на вопрос — сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами (инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и др.) или ей угрожают финансовые затруднения.
Бухгалтерский баланс имеет форму односторонней таблицы, в которой вначале размещаются статьи актива, а затем статьи пассива.
Актив баланса — часть бухгалтерского баланса, отражающая состав и стоимость имущества организации на определённую дату. Риск, связанный с их использованием, несет организация. В активе аккумулируются средства, вложенные организацией с целью получения экономической выгоды.
Пассив баланса — часть бухгалтерского баланса, в которой отражается совокупность всех обязательств (источников формирования средств) предприятия. В пассиве аккумулируются источники средств организации, возникшие в результате выполнения ею своих обязательств. Пассив предполагает возможный в будущем отток активов вследствие удовлетворения требований собственников и (или) кредиторов.
Итоги актива и пассива баланса равны между собой. Это вытекает из принципа строения баланса: в активе и пассиве отражаются одно и то же имущество и обязательства организации, но рассмотренные с двух сторон (по составу — в активе, по источникам — в пассиве).
Существует множество видов бухгалтерских балансов в зависимости от цели их составления (Рис 2.1):
1) По способу формирования различают:
Сальдовый баланс — характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определённую дату. Баланс составляется бухгалтерией компании путём подсчёта остатков (сальдо) по счетам.
Оборотный баланс помимо остатков средств и источников формирования имущества на начало и конец периода содержит данные об их движении за отчётный период. Оборотный баланс имеет большое значение как промежуточный рабочий документ, который используется при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.
2) По периодичности различают:
Вступительный (начальный) баланс — составляется на момент возникновения организации и определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность.
Текущий(периодический) баланс — составляется периодически в течение всего времени существования организации. В свою очередь текущий баланс имеет разновидности: начальный баланс (составляется на начало отчетного периода — на 1 января отчетного года); заключительный баланс (составляется на конец отчетного периода — на 31 декабря отчетного года); промежуточный баланс (составляется на основании данных текущего бухгалтерского учета).
Ликвидационный баланс — составляется при ликвидации организации и имеет разновидности такие же, как у текущего баланса: начальный баланс, промежуточный баланс, заключительный баланс.
Разделительный баланс — составляется на момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц.
Объединительный баланс — составляется при объединении нескольких организаций в одну.
3) По объему информации различают:
Индивидуальный баланс — отражает деятельность только одной организации.
Сводный баланс — составляется путем механического сложения числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива.
Консолидированный баланс- это баланс корпоративной группы, условно представленной как единое предприятие.
4) По характеру деятельности различают:
Баланс основной деятельности — это баланс, составленный на основании деятельности, соответствующий профилю организации, ее уставу.
Баланс неосновной деятельности — организация может составлять отдельный баланс по другим видам деятельности, при этом в балансе основной деятельности все статьи баланса неосновной деятельности также должны быть отражены.
5) По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организации. Они различаются, в основном, по источникам образования собственных средств.
6) По объекту отражения различают:
Самостоятельный баланс — такой баланс имеют только организации, являющиеся юридическими лицами
Отдельный баланс — составляют структурные единицы организаций.
7) По времени составления:
Провизорный баланс — это баланс, составленный в конце месяца до наступления отчетной даты. Такой баланс служит целями управления.
Перспективный баланс — составляется на будущие периоды статистическими методами.
Директивный баланс — строят исходя из оптимальной структуры использования ресурсов организации.
8) По полноте различают:
Баланс-брутто — это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым вычитаются из суммы той или иной статьи (например, «Амортизация основных средств»).
Баланс-нетто — это баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой». Такой баланс наиболее популярен и в такой форме принимается налоговыми органами. Исключение из баланса регулирующих статей называется его очисткой. Таким образом, существует множество видов балансов, которые различают по ряду признаков.
Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур. Применение этих процедур — трудоемкий процесс, который в методическом плане доступен только специалистам в области бухгалтерского учета.
Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами.
Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Источник: studentopedia.ru
Классификация и виды бухгалтерского баланса, схемы его построения
«Бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности» — актуальная тема, которая раскрывает суть баланса, как формы для налоговой инспекции, отчета и информации для других внешних пользователей (инвесторов, аудиторов, кредиторов и прочих), а также как документ внутреннего исследования и контроля для проведения анализа и разработки новых управленческих решений в ведении финансово-хозяйственной деятельности организации.
Введение 3
Глава 1. Баланс как основная форма бухгалтерской отчетности 4
1.1 Значение и функции бухгалтерского баланса 4
1.2 Требования к составлению бухгалтерского баланса 6
Глава 2. Принципы построения бухгалтерского баланса 13
2.1 Структура бухгалтерского баланса 13
2.2 Классификация бухгалтерских балансов 16
2.3 Статические и динамические балансы 18
2.4 Сравнение форм бухгалтерского баланса 2003 и 2010 года 22
Заключение 25
Библиографический список 27
Работа содержит 1 файл
При составлении бухгалтерского баланса используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности (Утв. Приказом Минфина РФ от 28.06.2000г. № 60н).
Отчетным годом для всех организации является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданной (либо реорганизованной) организации первым отчетным годом считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, созданной после 1 октября (включая 1 октября), — с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Конкретная дата представления отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая отчетность представляется не ранее 60 дней по окончании отчетного года.
Днем представления бухгалтерской отчетности является день ее фактической передачи по принадлежности, дата ее почтового отправления либо отправки по телекоммуникационным каналам связи. Если дата представления приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый, следующий за ним рабочий день.
Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность учредителям (участникам организации или собственникам ее имущества), а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации; государственные и муниципальные унитарные предприятия — органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. В другие адреса бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.[11]
Глава 2. Принципы построения бухгалтерского баланса
2.1 Структура бухгалтерского баланса
Баланс представляет собой двустороннюю таблицу, где левая сторона (актив) отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая — (пассив) отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. В бухгалтерском балансе должно присутствовать обязательное равенство актива и пассива.
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источников формирования имущества. Статьи баланса бывают агрегированные, если имеют расшифровку в том числе, и детализирующие, которые расшифровывают агрегированные строки.
Балансовые статьи объединяются в группы (разделы баланса). Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая строка (статья) баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния средств бухгалтерский баланс предусматривает две графы для цифровых показателей: на начало и на конец отчетного периода. Во второй графе показывается состояние средств и их источников на дату составления баланса.
В современном балансе статьи актива и пассива, исходя из их экономической однородности, объединены в определенные разделы (Приложение 1).
Актив баланса содержит два раздела:
1) Внеоборотные активы;
2) Оборотные активы.
Пассив баланса состоит из трех разделов:
1) Капитал и резервы;
2) Долгосрочные обязательства;
3) Краткосрочные обязательства.
Разделы в активе баланса расположены по возрастанию ликвидности, а в пассиве – по степени закрепления источников.
Система показателей бухгалтерского баланса в составе финансовой отчетности сформирована, исходя из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала.
Активы характеризуются как доходообразующее имущество, контроль над которыми организация получила в результате ведения своей деятельности путем размещения привлеченного капитала извне на определенных условиях финансовых результатов организации.
Обязательства (заемный капитал) представляют собой часть привлеченных организацией финансовых ресурсов в виде безусловно признаваемых организацией экономических требований, вытекающих из существа заключенных сторонами договоров, императивных правовых норм, а также обычаев делового оборота, а также связи с вовлечением в хозяйственный оборот организации ценностей, которые принадлежат третьим лицам.
Капитал (собственный капитал) показывает вторую составную часть финансовых ресурсов, признаваемую учетным способом сумму экономических обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением ей ценностей, как на этапе образования организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения.
Валюта баланса отражает в активной и пассивной частях бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов, представленных собственниками и кредиторами. Разграничение в пассивной части баланса обязательств и капитала соответствует не только различному характеру обязательств организации перед собственниками и третьими лицами, но также срочности и порядку их погашения.
Признание и отражение в бухгалтерском балансе величины собственного и заемного капитала должно обеспечить его владельцам контроль над ожидаемым наращением капитала. Оценить наращение капитала каждого из участников финансирования организации можно лишь тогда, когда точно установлена капитальная базовая стоимость.
Достижение баланса экономических интересов заинтересованных лиц, оценка паритетности экономических выгод, определение цены привлечения капитала в организацию, а также формирование в связи с этим минимальной нормы рентабельности активов и продаж основываются на характеристике обязательств и собственного капитала в бухгалтерском балансе.[7]
При формировании бухгалтерского баланса и его активной части важно иметь в виду, что раскрытие информации об экономических ресурсах организации признается существенным и уместным с точки зрения:
- обеспечения дифференцированной оценки доходности активов;
- возможности оценки риска дифференцированных вложений капитала;
- поддержания достаточной ликвидности активов;
- возможности оценки продолжительности оборота активов.
Раздельная оценка рентабельности активов от основной, инвестиционной и финансовой деятельности позволяет проводить сравнительный анализ доходности, а также оценивать риски вложений капитала.
2.2 Классификация бухгалтерских балансов
Бухгалтерский баланс имеет свои признаки классификации. Классификация приведена в таблице №2.
Классификация бухгалтерских балансов
| Признаки классификации | Виды бухгалтерского баланса |
| По срокам |
Текущий – формируется в течение всего времени существования хозяйствующего субъекта. Начальный (на начало периода), промежуточный (включается в состав промежуточной отчетности), конечный (в конце финансового года, включается в состав годовой отчетности — генеральный).
Заключительный – составляется на дату окончания функционирования организации, при реорганизации.
Санируемый – составляются с целью выявления реального финансового положения, когда предприятие находится в состоянии банкротства.
Ликвидационный — составляется при ликвидации организации с целью формирования информации об имуществе, которое будет распределяться между кредиторами.
Разделительный – формируется при реорганизации в форме разделения на основе заключительных балансов.
Объединительный — формируется при реорганизации в форме присоединения, слияния на основе заключительных балансов.
Книжный – составляется на основе данных бухгалтерского учета, основа – Главные книги.
Генеральный — составляется на основе данных Главной книги, которые подлежат обязательной инвентаризации.
Сводный — баланс 1 организации с различными филиалами.
Консолидированный — это объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом состояниях.
Баланс неосновной деятельности — организация может составлять отдельный баланс по другим видам деятельности, включается в баланс основной деятельности.
Отдельный — составляют структурные единицы организаций.
Горизонтальные – к ним относится бухгалтерский баланс (форма №1).
Вертикальные.
Баланс-нетто — это баланс очищенный от повторного счета, из которого исключены регулирующие статьи (современные балансы).
2.3 Статические и динамические балансы
Все бухгалтерские балансы принято разделять на две большие группы: статические и динамические.
Статические балансы составляют на какую-либо дату или при наступлении какого-либо события. В статических балансах бухгалтерскую информации показывают на заранее установленную или определенную дату, и, следовательно, в таких балансах отражается состояние активов и обязательств организации не в динамике, а как результат деятельности организации за какой-либо период. Для обеспечения сравнимости данных с предыдущими периодами в статических балансах могут предусматриваться графы (или строки) для отражения подобной информации.
Наиболее распространенным видом статического баланса является отчетный бухгалтерский баланс, представляемый по результатам деятельности организации за отчетный год.
Динамические балансы предназначены для отражения изменений показателей в деятельности организации за какой-либо период. Большая часть динамических балансов предназначена для оперативного управления производственной или торговой деятельностью организации. Примерами таких балансов являются оборотные ведомости или шахматные оборотные балансы.
Как правило, информация в таких балансах обобщается ежемесячно. Такой период существенно короче, нежели отчетный период для формирования промежуточной отчетности, и, следовательно, ежемесячное составление балансов может дать более полную и оперативную информацию о движении активов организации и изменениях в состоянии расчетов. Цель динамических балансов: обеспечить руководство организации информацией для принятия текущих решений, реализуемых в течение сравнительно короткого (не выше одного месяца) временного отрезка, следует считать, что большая часть динамических балансов, хотя и формируется на основе бухгалтерской информации, все-таки относится к категории управленческого или производственного (оперативного) учета. К категории динамических балансов относят также ликвидационные балансы.
Динамический и статический балансы показывают финансовое положение организации, но с разных сторон. Поэтому пользователю бухгалтерской информации и бухгалтерской отчетности необходимо разрабатывать баланс с точки зрения его полезности для принятия решений или дальнейшей стратегии действий организации. В зависимости от этого баланс получается либо с достаточно четким представлением об имущественном комплексе либо о финансовых результатах.[8]
Источник: www.stud24.ru
Вопрос 39. Понятие и классификация бухгалтерских балансов. Принципы формирования бухгалтерских балансов.(283)
Бухгалтерский баланс – это группировка хозяйственных средств, их источников на определенную дату.
Классифицировать бухгалтерские балансы можно по следующим признакам:
1. срок составления
2. источник составления.
3. объем информации.
4. характер деятельности.
5. объект отражения.
6. способ очистки
40. Структура и строение бухгалтерских балансов. Аналитическое значение горизонтальных связей баланса.
Основным элементом бухгалтерского баланса (единицей отражаемой в нем информации) считается балансовая статья (строка). Балансовая статья соответствует показателю (на начало или конец отчетного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования (капитал собственника и привлеченный капитал или обязательства).
В мировой практике применяются две формы бухгалтерского баланса: горизонтальная и вертикальная. При горизонтальной форме активы показываются в левой части баланса, а пассивы — в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей (в столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее статьи пассива.
Итоги по балансовым статьям актива или пассива называются валюте баланса. Равенство итогов обусловлено принципом двойственности: активов не может быть больше, чем источников, за счет которых они образованы.
Аналитическое значение горизонтальных взаимосвязей статей баланса.
Горизонтальные взаимосвязи балансовых статей позволяют осуществлять экономический анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта непосредственно по бухгалтерскому балансу.
Бухгалтерские счета. Взаимосвязь счетов с балансом. Порядок открытия счетов.
Важнейшим элементом информационной системы бухгалтерского учета, предназначенным для группировки и хранения данных о хозяйственных операциях, выступает бухгалтерский счет. Бухгалтерские счета открываются на каждый вид актива, капитала и обязательств, а также на доходы и расходы.
Бухгалтерские счета предназначены для отражения на них результатов воздействия фактов хозяйственной жизни на объект бухгалтерского наблюдения, который учитывается на данном счете.
Исторически сложилось, что левая сторона счета называется дебет, а правая — кредит.
42. Венецианский счет с внутренним исходящим сальдо. Российский счет с внешним исходящим сальдо. Баланс счета.
Сальдо – это разница, разность между полученной прибылью и расходами компании или фирмы за определенный временный промежуток.
Сальдо начальное (входящее) — остаток по счёту на начало периода. Рассчитывается на основании предыдущих операций.
Сальдо конечное (исходящее) — остаток по счёту на конец периода. Обычно рассчитывается как арифметическая сумма начального сальдо и оборотов за период.
Венецианский счет.
Финансовый результат в венецианском варианте, как и в современной бухгалтерии, выводится на счете Прибылей и убытков как алгебраическая сумма доходов и расходов компании.
На товарных счетах регистрировались доходы и расходы, связанные непосредственно с оборотом этих товаров
В то же время в процессе исчисления финансового результата не участвовали все виды доходов и расходов будущих периодов и аналогичные им виды расходов, включая амортизацию. Это вызвано тем, что в венецианском варианте отсутствовали понятия внеоборотных активов и их амортизации, методы резервирования, финансово-распределительные счета, как и вообще все счета порядка и метода. Поэтому расходы будущих периодов, в частности, регистрировались сразу на результатных счетах.
Перечислим обстоятельства, искажающие финансовый результат, получаемый на счете Прибылей и убытков:
1.)включение домашних расходов купца и его семьи в общую сумму расходов;
2.)выявление результатов от реализации товаров без учета товарных остатков;
3.)отсутствие методов амортизации, резервирования, финансово-распределительных счетов.
Источник: cyberpedia.su