Поговорим о том, какие ошибки допускает бухгалтер при составлении баланса.
Наиболее грубыми ошибками, выявленными аудиторами при составлении бухгалтерского баланса, являются следующие:
зачет дебиторских и кредиторских обязательств;
несоответствие «входящих» показателей бухгалтерского баланса «исходящим» показателям баланса за предшествующий год;
отражение в балансе числовых показателей в нетто-оценке;
авансы «полученные» не закрыты «отгрузками»;
отражение задолженности с истекшим сроком исковой давности.
Зачет дебиторских и кредиторских обязательств
Очень часто организации отражают в балансе суммы дебиторской и кредиторской задолженности в «свернутом» виде, т.е. по отдельным видам задолженности организации неправомерно производят зачет дебиторских и кредиторских обязательств. Однако зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков запрещается п. 34 ПБУ 4/99. Исключение составляют случаи, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.
Приведем примеры такого зачета:
многие организации не учитывают суммы НДС, начисленные с авансов полученных, а задолженность по авансам полученным указывают за вычетом начисленного в бюджет НДС, что занижает валюту баланса и искажает бухгалтерскую отчетность. Отражение в бухгалтерском балансе (ф. № 1) задолженности по авансам полученным за вычетом начисленного в бюджет НДС некорректно, поскольку в случае неисполнения обязательств, организация должна вернуть покупателю сумму вместе с НДС. Следовательно, задолженность по авансам полученным должна быть отражена с учетом НДС, а сумму НДС с авансов необходимо показать по стр. 270 «Прочие оборотные активы»;
достаточно часто в балансе неполно отражается итоговое сальдо по счету 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами», хотя аналитические счета отражают большое количество контрагентов, каждый из которых в отдельности имеет дебетовое или кредитовое сальдо.
Несоответствие «входящих» показателей бухгалтерского баланса «исходящим» показателям баланса за предшествующий год
Еще одной ошибкой является то, что данные на конец предыдущего отчетного периода и данные на начало следующего отчетного периода не совпадают (показатели баланса по гр. 4 «На конец отчетного периода» предыдущего отчетного периода не совпадают с показателями годового бухгалтерского баланса за следующий отчетный период по гр. 3 «На начало отчетного года»). Такое несоответствие показателей свидетельствует о том, что при обнаружении неправильного отражения хозяйственных операций в прошлом отчетном периоде организации вносят исправительные записи в бухгалтерский учет за предыдущий год не в текущем периоде, а корректируют данные прошлого отчетного периода.
Однако в данной ситуации бухгалтеру следует вносить исправительные записи в бухгалтерский учет в том отчетном периоде, в котором была обнаружена ошибка, в соответствии с п.39 Приказа Минфина РФ № 34н от 29.07.98 г.. Это же касается ошибок прошлых лет и допущенных в текущем году.
Отражение в балансе числовых показателей в нетто-оценке
Напомним, что баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке. Если организация создает резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам, то соответствующие показатели статей баланса (финансовые вложения, материально-производственные запасы, дебиторская задолженность) должны быть представлены в балансе с учетом величины соответствующего резерва. Информацию о регулирующих величинах следует раскрывать в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках на это указывает п. 35 ПБУ 4/99.
Неверное отражение данных учета по статьям бухгалтерского баланса
Беспроцентные займы и просроченные векселя часто отражаются в составе финансовых вложений, в соответствии в п.2 ПБУ 19/02. Одним из критериев отражения актива в составе финансовых вложений является способность приносить организации доход в будущем. Следовательно, выданные беспроцентные займы должны отражаться в составе долгосрочной или краткосрочной дебиторской задолженности в зависимости от сроков погашения, т.е. по стр. 230 или 240 бухгалтерского баланса.
Аналогично показывается информация о просроченных векселях. После наступления срока платежа по векселю долг по нему формирует дебиторскую задолженность организации. Связано это с тем, что держатель векселя уже не рассчитывает получить доход по нему, поскольку он весь был признан до даты платежа.
И после этой даты следует говорить лишь о процедуре истребования долга и получения неустоек. Следовательно, необходимо увеличить показатель краткосрочной дебиторской задолженности на суммы долгов по просроченным векселям (стр. 240 бухгалтерского баланса).
Сумма дебетового остатка по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» часто отражается в составе прочих активов организации. Однако сальдо по данному счету в бухгалтерской отчетности должно отражаться в зависимости от причин выявленных недостач. Источниками покрытия недостач могут являться такие счета, как:
20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
91 «Прочие доходы и расходы»;
98 «Доходы будущих периодов».
Таким образом, если виновник найден, в бухгалтерском балансе отражаются дебиторская задолженность виновных лиц (стр. 240) и доходы будущих периодов (стр. 640). Если виновные не установлены, то соответствующие потери относятся на финансовые результаты текущего периода.
Авансы «полученные» не закрыты «отгрузками»
Нередко встречаются случаи, когда авансовые платежи по контрагенту (договору, поставке) бухгалтер забывает закрыть в момент исполнения обязательств по договору. В итоге по состоянию на отчетную дату одновременно числится задолженность по авансам и долг по оплате выполненных договорных обязательств. Такое отражение данных бухгалтерского учета ведет к искажению достоверности бухгалтерской отчетности, так как валюта баланса существенно завышается.
Отражение задолженности с истекшим сроком исковой давности
При составлении бухгалтерского баланса, очень часто бухгалтеры отражают в составе дебиторской или кредиторской задолженности задолженность с истекшим сроком исковой давности. Задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования, приказа (распоряжения) руководителя организации и относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации.
Источник: www.pravcons.ru
3.4 Проблемы и особенности составления бухгалтерского баланса и анализа финансового состояния в современных условиях
Переход на международные стандарты в области учета, анализа и аудита требуют повышения информативности и прозрачности бухгалтерской отчетности о результатах деятельности организаций. В современных условиях она должна содержать всю необходимую аналитическую информацию в форме, максимально удовлетворяющей потребностям всех ее пользователей.
Бухгалтерская отчетность является наиболее унифицированным и общедоступным источником информации для оценки эффективности функционирования субъектов хозяйствования и рисков предпринимательской деятельности. От того, какая информация заложена в отчетности и как она классифицируется и объединяется, зависит объективность оценки финансовой устойчивости организаций и эффективности их бизнеса.
Особое значение приобретает не только правильное структурное построение форм финансовой отчетности, но и наполнение их полезной и достоверной аналитической информацией о финансово-хозяйственной деятельности организации. Поэтому проблема реформирования бухгалтерской отчетности в соответствии с современными запросами управления и международными стандартами остается одной из приоритетных и актуальных.
Автор С. Ю. Щербатюк, благодаря изучению специальной литературы, нормативно-правовых источников и опыту зарубежных стран, выявил несоответствие отчетности Республики Беларусь международным требованиям и определил причины низкой ее полезности для диагностики финансовой устойчивости [ ] с. 176: – ориентированность отчетности на государственные органы; – жесткая регламентация состава и содержания финансовых отчетов; – наличие агрегированных статей; – низкий уровень раскрытия информации об активах и пассивах; – несоответствие методов оценки элементов отчетности в национальной учетной практике принятым международным стандартам. Однако автор Г. В. Савицкая отмечает, что изменения в бухгалтерской отчетности частично сняли проблемы, которые поднимались ранее: проблему раздельного отражения в балансе долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности, долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, более строгой структуризации обязательств по срокам погашения с целью более точного исчисления показателей платежеспособности, ликвидности и финансовой устойчивости субъектов хозяйствования.
Сделана более строгая структуризация обязательств по срокам погашения. В частности, краткосрочная часть долгосрочных обязательств, которая должна быть погашена в течение ближайших 12 месяцев, перенесена в состав краткосрочных обязательств. Доходы будущих периодов и резерв предстоящих платежей также разбиты на 2 части – долгосрочного и краткосрочного характера.
Это значительно упрощает процедуру расчета коэффициентов ликвидности и повысит их достоверность. Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал сейчас отражается не в разделе II баланса, а в составе разделе III со знаком «минус», что позволяет точно определять реальную величину собственного капитала. Кроме того, по стр.
450 нарастающим итогом будет показываться вся накопленная (капитализированная) прибыль за все годы функционирования организации без отнесения ее на добавочный капитал. В результате данный раздел баланса стал более информационноемким и понятным.
Уставный капитал показывает сумму инвестированных собственниками средств в организацию, добавочный капитал – инфляционный его прирост в связи с переоценкой имущества и реализации акций выше их номинальной стоимости, нераспределенная (накопленная) прибыль за все годы и резервный капитал – прирост собственного капитала за счет результатов деятельности организации. Это позволит увидеть, за счет каких источников произошел прирост собственного капитала: за счет средств учредителей, за счет фонда переоценки имущества в связи с инфляцией или за счет накопленной (капитализированной) прибыли.
По данным баланса, без привлечения дополнительных источников можно будет рассчитать коэффициент устойчивого роста собственного капитала (отношение прироста накопленной прибыли к сумме собственного капитала на начало периода), который в западных странах считается одним из основных индикаторов при оценке финансовой устойчивости компаний. По мнению автора Г. В. Савицкая, следует отметить, что наряду с отмеченными положительными – моментами, которые повышают информационный ресурс бухгалтерского баланса, следует остановиться и на некоторых его недостатках: – по данным бухгалтерского баланса практически невозможно установить, какая сумма собственного капитала, и какая сумма заемного капитала инвестирована в каждый раздел или подраздел актива, поскольку собственный капитал отражается в балансе общей суммой, а обязательства группируются в нем не по направлениям использования, а по срочности погашения; – в предыдущей форме бухгалтерского баланса наряду с остаточной стоимостью основных средств отражались первоначальная их стоимость и сумма начисленной амортизации, что позволяло определять степень их износа.
В новом балансе эта информация не приводится. Отменена также форма 5 «Приложение к балансу», в которой расшифровывались многие позиции бухгалтерского баланса, в т.ч. по наличию, составу и движению основных средств. Сейчас все это необходимо приводить в пояснительной записке; – в новом балансе краткосрочную дебиторскую задолженность отражают общей суммой.
В целях анализа следовало бы реструктурировать эту группу активов, отдельно отразив задолженность покупателей и заказчиков, задолженность по векселям к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, авансы, выданные поставщикам и подрядчикам. Данные виды текущей задолженности различаются по характеру хозяйственных операций, и объединение их в одну группу снижает возможности анализа; – в целях повышения аналитичности баланса задолженность дочерних и зависимых обществ – разновидность дебиторской задолженности долгосрочного характера – целесообразно выделить из общей суммы дебиторской задолженности.
Это позволит точнее исчислять коэффициент быстрой ликвидности и период нахождения оборотного капитала на стадии реализации продукции; – статья «Расходы будущих периодов» и авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, следует выделить в отдельную группу краткосрочных активов как наименее ликвидную часть. Это позволит правильнее оценить их влияние на финансовое состояние организации, поскольку любые предоплаты свидетельствуют об отвлечении средств из оборота и удлинении операционного цикла.
Включение выданных авансов в расчет коэффициента быстрой ликвидности явно завышает его уровень; – статья «Доходы будущих периодов», которая отражает разнородные и разнонаправленные доходы, требует реструктуризации. Здесь показываются уже полученные доходы в счет будущих периодов: полученная вперед арендная плата, квартплата, выручка от подписки на периодическую печать, и т.д.
По своей экономической сути это авансы, полученные от покупателей по еще не выполненным контрактам. Их можно рассматривать как временный источник финансирования незавершенного производства, а, следовательно, классифицировать как краткосрочные обязательства и относить к заемным средствам.
Кроме того, другие доходы будущих периодов – ожидаемые доходы от реализации товаров и услуг в кредит, по продажам в рассрочку, по лизинговым операциям – следует рассматривать как отсроченные доходы, которые организация получит спустя некоторое время (иногда весьма продолжительное) и только после этого увеличит прибыль. По своей сути это не обязательства организации, а его отсроченный доход, который отсрочен из-за того, что погашение дебиторской задолженности, возникающей в результате таких продаж, произойдет в будущем.
Следовательно, данный вид отсроченных доходов не является обязательствами организации, а уравновешивает отсроченную дебиторскую задолженность, которая отражается в разделе I и II баланса, и его отражение в разделе IV и V баланса является обоснованным. – положительные курсовые разницы или сумма полученной безвозмездной помощи в составе доходов будущих периодов, не обремененные обязательствами, которые можно квалифицировать как собственный капитал, желательно отражать в составе раздела III баланса. Это позволило бы более точно определять, с одной стороны, размер собственного капитала, а с другой – размер обязательств организации и все производные от них показатели: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами и др. [Савицкая] Таким образом, изменения в бухгалтерской отчетности значительно повышают ее информационный ресурс, что позволит объективнее оценивать результаты деятельности организаций и их финансовое состояние. Вместе с тем, как видно из вышеизложенного, имеются возможности и необходимость дальнейшего ее совершенствования На сегодняшний день отсутствует универсальная методика оценки финансовой устойчивости организации. Далее в четвертом разделе будут рассмотрены методики и разработан алгоритм для оценки финансовой устойчивости организации.
Ограничение
Для продолжения скачивания необходимо пройти капчу:
Источник: studfile.net
XII Международная студенческая научная конференция Студенческий научный форум — 2020
ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ: ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ
Федорович Е.Е. 1
1 ФГБОУ ВО Омский государственный педагогический университет
Работа в формате PDF
Текст работы размещён без изображений и формул.
Полная версия работы доступна во вкладке «Файлы работы» в формате PDF
Аннотация. В рамках данной научной статьи определено понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности, проведено исследование изменений бухгалтерской (финансовой) отчетности за последнее время. Проанализированы основные сложности и проблемы, возникающие при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности. Выделены основные направления, направленные на совершенствование учета бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Ключевые слова: бухгалтерская отчетность, финансовая отчетность, финансовая политика, финансовые ресурсы, отчет о финансовых результатах, баланс, направления совершенствования бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В настоящее время часто можно встретить такие понятия, как «баланс», «бухгалтерская отчетность», «отчет о финансовых результатах организации», «финансовая отчетность» и др. Для того, чтобы выяснить, какие сложности возникают при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, необходимо в первую очередь определить, что принято понимать под данным термином.
Итак, бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой единую систему данных о финансовом и имущественном положении организации или предприятия, а также сведения о результатах хозяйственной деятельности данного предприятия. Общие требования к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности содержатся в основных положениях ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019). Согласно положениям данной статьи, бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации или предприятия на отчетную дату [1]. Кроме того, в бухгалтерской (финансовой) отчетности должны быть представлены сведения касательно финансового результата деятельности организации или предприятия, а также особенностей движения денежных средств за отчетный период.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть составлена на основании данных, которые содержатся в регистрах бухгалтерского учета, а также на основе информации, которая определяется в соответствии с отраслевыми и федеральными стандартами. В бухгалтерскую (финансовую) отчетность должны быть включены основные показатели, связанные с деятельностью всех подразделений организации или предприятия, а также основных филиалов и представительств организации или предприятия, вне зависимости от того, где они расположены.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом, если иное не было установлено другими нормативно-правовыми актами и федеральными законами
Экономический субъект также составляет промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность в тех случаях, которые устанавливаются законодательством Российской Федерации, в соответствии с основными положениями нормативно-правовых актов о бухгалтерском учете.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность включает в себя следующие разделы:
1)отчет о финансовых результатах деятельности организации или предприятия;
2)бухгалтерский баланс организации или предприятия;
3)приложения к отчету о финансовых результатах и балансу.
Что касается годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих предприятий или организаций, то данная отчетность включает в себя:
1)отчет о целевом использовании средств организации или предприятия;
2)бухгалтерский баланс организации или предприятия;
3)приложения к отчету о финансовых результатах и балансу.
В бухгалтерском балансе организации или предприятия в динамике отражается информация трех последовательных периодов – на конец предыдущего года, на конец года, который предшествовал предыдущему, а также информация на отчетную дату отчетного года. В соответствии с правилами составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, продиктованы основные требования об отражении по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности данных как минимум за два периода. К данным периодам относятся отчетный период, а также период, который предшествовал отчетному [5, c . 32]. Подобные правила о периодичности были введены в форму отчета об изменениях движения капитала организации или предприятия.
Помимо бухгалтерской (финансовой) отчетности, особая роль отводится Приложениям к отчетности. Составление приложений об отчетности также отличается своими особенностями. К составу приложений об отчетности относятся:
1)отчет о движении денежных средств организации или предприятия;
2)отчет об изменении капитала организации или предприятия;
3)отчет о целевом использовании денежных средств организации или предприятия;
4)пояснения к приложениям.
Для тех организаций, которые относятся к субъектам малого предпринимательства, была установлена так называемая упрощенная форма бухгалтерской (финансовой) отчетности. Такого рода предприятия могут формировать бухгалтерскую (финансовую) отчетность из отчета о финансовых результатах деятельности организации или предприятия или бухгалтерского баланса. В приложении к бухгалтерскому балансу приводятся наиболее важные сведения об организации, без знания которых не может быть произведена оценка финансового положения организации.
В отдельном документе, которым являются пояснения к бухгалтерскому балансу организации или предприятия, указываются дополнительные сведения о данном предприятии.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность может считаться составленной после того, как ее экземпляр был подписан руководителем экономического субъекта на бумажном носителе. Утверждение, а затем опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетность производится в соответствии с основными положениями федеральных законов о бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Одним из наиболее значимых требований при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности принято считать соблюдение принципа существенности данных, отражаемых организацией в отчетности обособленно. Финансовые показатели об отдельных обязательствах организации, ее активах, расходах и доходах, а также совершенных хозяйственных операциях, должны быть обособленно отражены в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации или предприятия.
При составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности в действующем порядке необходимо следовать правилу, согласно которому существенным считается сумма, отношение которой за отчетный год к общему итогу соответствующих данных составляет не менее пяти процентов [4, c . 22].
По сравнению с понятием бухгалтерская (финансовая) отчетность, понятие «годовой отчет» является более широким. Организация ил предприятие составляет годовой отчет для проведения акционерного собрания. В бухгалтерском нормативном регулировании данная информация называется «дополнительной информацией, которая сопутствует бухгалтерской (финансовой) отчетности. К подобной информации относятся сведения о планируемом развитии организации, о динамике наиболее важных финансовых и экономических показателях деятельности организации, об особенностях управления рисками, о политики в отношении заемных средств организации. Кроме того, в качестве дополнительной информации признаются сведения о природоохранных мероприятиях, о внутреннем контроле, проводимом данной организацией, о деятельности организации в сфере опытно-конструкторских и научно-исследовательских работ, а также сведения о мероприятиях, направленных на энергосбережение и повышение энергетической эффективности.
Дополнительная информация к бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть опубликована одновременно с годовой бухгалтерской (финансовой) отчетностью, но в состав данной отчетности она не включается.
Основные проблемы, возникающие при составлении бухгалтерской отчетности – проблема соответствия информационных запросов пользователей отчетности и реального содержания данной отчетности.
Кроме того, на практике применения бухгалтерской отчетности и финансового анализа, появляется много вопросов, на которые сложно дать однозначные ответы. Какие показатели на практике могут быть полезны инвесторам и руководству организации? Какие показатели могут регулярно отслеживаться руководством, кредиторами, собственниками? Можно ли прогнозировать неплатежеспособность организации на основании анализа финансовых коэффициентов?
Составление бухгалтерской отчетности неразрывно соотносится с применяемыми формами отчетности и методами бухгалтерского учета. Многие предприятия и организации, составляющие отчетность по МСФО, испытывают сложности, которые связаны с различием в правилах подготовки отчета по национальным и международным стандартам учета и финансовой отчетности и достаточно общим характером международных стандартов, предоставляющим предприятиям относительную самостоятельность в степени раскрытия информации и определения учетных процедур и методов.
Рассмотренные проблемы снижают платежеспособность организации при сохранении уровня рентабельности за рассматриваемый период. Для того, чтобы разрешить данные проблемы, можно предложить для оценки платежеспособности организации по-возможности избегать предварительной оплаты, разработать для предприятия критерии оценки структуры активов, разработать внутрифирменные правила управления дебиторской задолженностью.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019)// http://www.consultant.ru
2. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для бакалавров / И.М. Дмитриева. — М.: Юрайт, 2016. — 306 c.
3. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова; Под ред.
С.Р. Богомолец. — М.: МФПУ Синергия, 2016. — 720 c.
4. Астахов, В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: Учебное пособие / В.П. Астахов. — Рн/Д: Феникс, 2018. — 479 c.
5. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. — Рн/Д: Феникс, 2017. — 398 c.
6. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. — Рн/Д: Феникс, 2016. — 510 c.
7. Бороненкова, С.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ: Учебник / С.А. Бороненкова, Т.И. Буянова. — М.: ИНФРА-М, 2017. — 478 c.
8. Бреславцева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова, О.Н. Гончаренко. — Рн/Д: Феникс, 2017. — 318 c.
9. Букирь, М.Я. Бурмистрова, Л.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. — М.: Форум, 2016. — 304 c.
10. Васильчук, О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохина. — М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2017. — 496 c.
11. Гомола, А.И. Бухгалтерский учет: Учебник / А.И. Гомола. — М.: Academia, 2019. — 461 c.
12.Шабля, А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / А. Шабля. — М.: Проспект, 2019. — 176 c.
Источник: scienceforum.ru