«Прибыль – норма жизни коммерческой организации», – так можно перефразировать требование ГК РФ об основной цели деятельности компании (ст. 50 ГК РФ). Но жизнь диктует свои нормы. Для нас стали привычными понятия – «распродажа», «акции снижения цен», «уценки». Все это приводит к возможным убыткам для продавцов, так как предполагает реализацию товаров по ценам, равным себестоимости, или даже ниже себестоимости.
Причины у возможных акций разные:
— распродажа – помогает избавиться от лишних остатков товаров (сезонных, неликвидных и пр.), что сокращает расходы на их хранение и приносит дополнительные деньги прямо сейчас, пусть и несколько меньше ожидаемых;
— уценка – проводится для товаров, потерявших некоторые потребительские свойства, с завершающимися сроками годности и хранения и пр.;
— различные акционные предложения (три по цене двух и пр.) – помогают привлечь новых клиентов, поддержать лояльность постоянных покупателей и т. д.
Продажа имущества по цене ниже себестоимости иногда бывает вынужденной – например, при ликвидации организации.
Налогообложение сделок с коммерческой недвижимостью
Налоговые последствия «щедрости» продавцов
Согласно ст. 454 ГК РФ цена продажи товаров определяется договором, указаний на уровень цен или проверку их соответствия рыночным ценам в гражданском законодательстве нет.
Снижение цен на реализуемые товары уменьшит налоговую базу и по НДС (п. 2 ст. 153 НК РФ), и по налогу на прибыль (п. 2 ст. 249 НК РФ). Если новые цены реализации будут ниже себестоимости товаров – будет получен убыток, но его можно учесть при расчете налога на прибыль (п.
2 ст. 268 НК РФ).
Контролирующие органы, конечно, вспомнят ст. 50 ГК РФ (о цели существования коммерческой организации) и поинтересуются причинами щедрости продавцов. Снижение цен придется обосновать, особенно когда видимых причин нет (нет потери потребительских свойств, нет признаков порчи и пр.).
Рассмотрим несколько случаев.
Уценка по необходимости: приближение срока годности, снижение спроса, частичная потеря потребительских свойств и т. д.
Утилизация товаров: истечение срока годности, порча, существенное снижение качества
Закон от 07.02.1992 № 2300–1 «О защите прав потребителей» (п. 5 ст. 5) запрещает продавать товары с истекшим сроком годности. Такие товары нужно либо утилизировать собственными силами, либо вернуть поставщику, либо отдать в переработку.
Если организация самостоятельно утилизирует товар, составьте акт, который будет основанием для списания покупной стоимости товара в расходы (п. 1 ст. 252 НК). При утилизации и переработке товара не нужно восстанавливать НДС (п. 3 ст.
170 НК). Минфин считает, что стоимость продукции, а также затраты на ее утилизацию можно учесть в расходах, если обязанность по утилизации конкретных категорий товаров предусмотрена законом (письма Минфина от 23.04.2019 № 07-01-09/29286, от 26.05.2016 № 03-03-06/1/30409).
Риск – принимаем и обосновываем
Обобщим возможные риски распродаж и уценок.
1. Стоимость реализации не должна многократно отклоняться от рыночного уровня, иначе это может быть расценено как признак необоснованной налоговой выгоды (определение ВС от 29.03.2018 № 303-КГ17-19327).
2. Снижение цен нужно обосновать документально (акты, приказы и пр.).
3. Взаимозависимость с покупателем может стать основанием для пристального изучения результатов сделок (ст. 105.1 НК, определения ВС от 11.04.2016 № 308-КГ15-16651, от 05.03.2019 № 310-ЭС19-963, постановление АС Поволжского округа от 20.12.2019 № А55-19403/2018). Но доказывать несоответствие условий сделки рыночным – обязанность налоговых органов (п. 3 ст. 105.3 НК РФ).
Вывод: НК РФ разрешает реализацию товаров и имущества по цене, ниже себестоимости, но требует подтверждения обоснованности таких сделок.
Источник: taxcom.ru
Отражение продажи ОС с убытком в налоговом учете (нюансы)
Продажа ОС с убытком — налоговый учет данной ситуации непрост и часто ставит в тупик даже опытных бухгалтеров. В нашей статье мы разберем операции, которые должны появиться в учете в таких случаях.
- Отражение реализации основных средств в налоговом учете
- Нюансы заполнения декларации по налогу на прибыль при продаже ОС с убытком
- Нюансы расчета убытка по продаже ОС при применении амортизационной премии
- Итоги
Отражение реализации основных средств в налоговом учете
Иногда организация решает реализовать свои внеоборотные активы дешевле их остаточной стоимости. Это может быть оборудование, которое уже не будет использоваться, так как морально устарело, или попавший в аварию автомобиль.
В бухгалтерском учете (БУ) никаких особенностей при отражении отрицательного результата от реализации ОС нет.
Подробнее о выбытии ОС в бухгалтерском учете можно прочитать в нашей статье.
А вот в налоговом учете (НУ) ситуация складывается иная.
О налоговом учете ОС расскажем здесь.
Так что же такое убыток по продаже ОС в НУ?
Согласно ст. 268 НК РФ убытком считается отрицательная разница между выручкой от продажи объекта (без НДС), его остаточной стоимостью и расходами, сопутствующими продаже.
Причем бухгалтер не может учесть такой убыток сразу, а должен включать его в состав налоговых расходов одинаковыми долями в течение срока полезного использования (СПИ), оставшегося у объекта до полной амортизации. Для того чтобы определить данный период, нужно воспользоваться формулой:
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы отразили в наоговом учете продажу ОС с убытком. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
Рассмотрим это правило на конкретном примере.
ООО «Шефстроймонтаж» в январе 2023 года реализовало устаревшую строительную технику за 120 000 руб. с НДС (НДС — 20 000 руб.). Первоначальная стоимость составляла 680 000 руб., сумма начисленной амортизации 222 950,80 руб. Остаточная стоимость на момент продажи 457 049,20 руб. (680 000 – 222 950,80). Расходы по реализации (транспортировке) составили 45 000 руб. Срок полезного использования был установлен как 61 месяц, фактически прошло 20 месяцев. Отразим эти операции в учете за март:
Результат продажи: 120 000 – 20 000 – 457 049,20 – 45 000 = – 402 049,20 руб.
В январе 2023 года в бухучете появятся такие проводки:
Дт 62 «Расчеты с покупателями» Кт 91 «Прочие доходы» — 120 000 руб. — отразили выручку;
Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 68 «НДС» — 20 000 руб. (120 000 × 20 / 120) — начислили НДС с продажи;
Дт 01.02 «Основные средства к выбытию» Кт 01.01 «Основные средства» — 680 000 руб. — списали первоначальную стоимость;
Дт 02 «Амортизация» Кт 01.02 «Основные средства к выбытию» — 222 950,80 руб. — списан износ;
Дт 91.2 Кт 01.02 — 457 049,20 — списана остаточная стоимость;
Дт 91.2 Кт 60 — 45 000 руб. — дополнительные расходы по продаже ОС;
Дт 99 «Убыток» Кт 91.9 «Прочие доходы и расходы» — 402 049,20 руб. — определен «бухгалтерский» убыток от продажи ОС.
А теперь отразим эти операции в налоговом учете.
Разделим полученный убыток на оставшийся срок эксплуатации (61 мес. – 20 мес.):
402 049,20 / 41 = 9 806,08 руб.
Начиная с февраля 2023 года ежемесячно в налоговом учете мы будем списывать на расходы именно эту сумму.
Так как в бухгалтерском учете убыток был принят единовременно, а в налоговом принимается по частям, то в соответствии с положением ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н) возникают временные разницы, формирующие отложенный налоговый актив, который закроется через 41 месяц.
Дт 09 «Отложенные налоговые активы» Кт 68.4 «Налог на прибыль» — 402 049,20 × 20% = 80 409,84 руб.
По мере списания убытка на расходы отложенный налоговый актив (ОНА) будет закрываться обратной проводкой:
Дт 68 Кт 09 – 1 961,20 руб. (9 806,08 × 20%).
ВАЖНО! Надо помнить, что НЕ отражать в учете ОНА могут только организации, имеющие право на упрощенный бухгалтерский учет и указавшие в учетной политике неприменение ПБУ 18/02.
Кто может вести упрощенный бухучет, узнайте в этой публикации.
Нюансы заполнения декларации по налогу на прибыль при продаже ОС с убытком
При реализации имущества в декларации по прибыли необходимо отдельно отразить результат от этой операции. Для этого в форме предусмотрено приложение № 3 к листу 02.
Здесь необходимо будет заполнить количество объектов, проданных в отчетном периоде, проданных с убытком, выручку от продажи ОС, остаточную стоимость и сумму самого убытка, отраженного в налоговых регистрах.
Далее в каждом периоде, когда вы будете учитывать сумму этого убытка при расчете налогооблагаемой базы, вам необходимо будет заполнять строку 100 приложения № 2 к листу 02.
Как заполнить декларацию по налогу на прибыль, см. здесь.
Обратите внимание, что налоговые декларации заполняются на основании налоговых регистров.
Как правильно их заполнить, можно узнать в нашей статье «Как вести регистры налогового учета?».
Нюансы расчета убытка по продаже ОС при применении амортизационной премии
Несколько слов стоит сказать и об амортизационной премии, право на которую дает п. 9 ст. 258 НК РФ. Так, при вводе в эксплуатацию оборудования либо его модернизации и т. п. организация может единовременно в налоговом учете принять на расходы до 10 или 30% стоимости объекта в зависимости от установленной для него амортизационной группы.
Можно ли применить амортизационную премию бывшему упрощенцу, расскажем в этой публикации.
И вот тут возникает вопрос — должна ли организация восстановить премию при продаже этого ОС до истечения срока полезного использования, и тем более продавая его с убытком.
Ответ будет — не всегда. Восстановление амортизационной премии имеет место только в случае продажи основного средства взаимозависимому лицу.
В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ, если основное средство было продано взаимозависимому для налогоплательщика лицу ранее 5 лет после принятия к учету, сумма премии должна быть восстановлена и включена в состав внереализационных доходов в периоде продажи объекта. При этом остаточная стоимость будет увеличена на сумму этой восстановленной премии.
Подробнее о взаимозависимых лицах узнайте по ссылке.
Воспользуемся условиями нашего примера.
Допустим, при отражении этой техники в качестве основного средства была применена премия в размере 30%
То есть сумма премии составила 680 000 × 30% = 204 000 руб. В январе 2023 года данная премия восстановлена и отражена в «налоговых» доходах компании.
ВАЖНО! В бухучете амортизационная премия не применяется, а значит, и восстанавливать нечего.
Сумма начисленной в налоговом учете амортизации составит:
476 000 руб. / 61 мес. (СПИ) × 20 мес. = 156 065,57 руб.
Сравним налоговые показатели разных условий сделки в табличной форме
Продажа взаимозависимому лицу
Продажа сторонней организации
Остаточная стоимость, учитываемая при совершении сделки
476 000 – 156 065,57 + 204 000 = 523 934,43 руб.
476 000 – 156 065,57 = 319 934,43 руб.
Расчет суммы убытка
100 000 – 523 934,43 – 45 000
100 000 – 319 934,43 – 45 000
Результат для налогового учета
Полученный результат мы будем распределять на оставшийся СПИ.
Подробнее об амортизационной премии можно прочитать в этом материале.
Итоги
Изначально зная, что продажа имущества не принесет вашей компании дополнительный доход, будьте готовы правильно рассчитать и отразить в налоговых регистрах сумму убытка от реализации. Это избавит вас от возможной путаницы в учете и от дополнительных вопросов со стороны налоговых органов.
- Налоговый кодекс РФ
- ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Источник: nalog-nalog.ru
Какие последствия будут для юрлица, продавшего объект недвижимости по стоимости ниже его кадастровой стоимости?
С. С. Малаховец
автор ответа, консультант Аскон по юридическим вопросам
Вопрос
Какие налоговые и иные неблагоприятные последствия ожидают юридическое лицо, продавшее объект недвижимости (нежилое помещение/здание) по стоимости ниже его кадастровой стоимости?
Ответ
Стороны самостоятельно вправе установить цену по договору купли-продажи недвижимости. Поэтому допустимо установить цену, которая будет ниже кадастровой стоимости. Как правило, кадастровая стоимость устанавливается в размерах, приближенных к рыночной стоимости. При многократном отклонении стоимости продажи недвижимости от рыночного уровня есть риск, что инспекция проверит, есть ли признаки необоснованной налоговой выгоды и нельзя ли на этом основании доначислить налог, пени и взыскать штраф. Также существует риск того, что подобная сделка может быть оспорена в рамках процедуры банкротства.
Обоснование
С. С. Малаховец
автор ответа, консультант Аскон по юридическим вопросам
Источник: www.ascon-spb.ru