В строке 080 Баланса (ф. 0503730) также должна быть указана стоимость товаров (готовой продукции), отгруженных покупателям, право собственности на которые 1 января года, следующего за отчетным, к ним не перешло. Коммерческие организации стоимость подобных ценностей отражают на специальном счете бухгалтерского учета. Для учреждений применение отдельного счета Инструкцией и Планом счетов в данном случае не предусмотрено. Поэтому учет подобных ценностей можно вести на соответствующих дополнительно вводимых аналитических счетах счета 0 105 38 000 «Товары — иное движимое имущество учреждения» (по готовой продукции счета — 0 105 27 000 «Готовая продукция — особо ценное движимое имущество учреждения», 0 105 37 000 «Готовая прод укция — иное движимое имущество учреждения»). Например, к счету 0 105 38 000 можно ввести дополнительный аналитический счет «Товары отгруженные»
В строку 080 будет вписано дебетовое сальдо по указанным аналитическим счетам. Таким образом, по этой строке унифицированной формы бухгалтерского баланса будет отражена фактическая стоимость товаров (или готовой продукции), выручка от реализации которых не может быть признана в бухгалтерском учете.
В общем случае право собственности на те или иные ценности переходит к покупателю после их отгрузки и приемки последним. Однако из этого правила есть несколько исключений: — при передаче товаров по договору мены (право собственности на них покупатель получает только после осуществления встречной отгрузки); — при передаче товаров по договорам купли-продажи с особым порядком перехода права собственности (такие сделки предусматривают, что это право покупатель получает после выполнения тех или иных условий, например оплаты товара, его доставки в определенный пункт и т. д.); — при передаче товаров посреднику для дальнейшей реализации по договору комиссии, поручения или агентскому договору.
Товарообменные сделки Согласно гражданскому законодательству по товарообменному договору (то есть договору мены) каждая из сторон сделки обязуется передать другой стороне тот или иной товар. Таким образом, стороны договора выступают в ролях как продавца (в отношении передаваемого товара), так и покупателя (в отношении товара, получаемого в обмен) одновременно.
Если договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами . До этого момента товар, полученный от покупателя, принимается учреждением на ответственное хранение (поступление товара отражают уве личением забалансового счета 02 «Материальные ценности, принятые на хранение») и считается собственностью продавца. Стоимость товара отражается в забалансовом учете по ценам, указанным в документах передающей стороны . Если стоимость товаров облагают НДС, то налог начисляют после их фактической передачи (отгрузки) покупателю.
Факт реализации товаров и перехода права собственности на них к покупателю значения не имеет. Пример Учреждение заключило товарообменный договор. В рамках сделки меняется 500 ед. товаров на партию материалов. Они относятся к прочим и не являются особо ценными. Обмениваемое имущество предполагается равноценным.
Товары учитываются учреждением по фактической стоимости. Она составляет 650 000 руб. Продажная стоимость ценностей — 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.). Товары приобретены учреждением за счет собственных доходов.
После передачи товаров покупателю в учете учреждения делают записи: Дебет 2 105 38 340 (а/счет «Товары отгруженные») Кредит 2 105 38 340 – 650 000 руб. — стоимость товаров, переданных покупателю по договору мены, отражена на отдельном аналитическом счете; Дебет 2 210 01 560 (или 2 210 05 560) Кредит 2 303 04 730 – 180 000 руб. — начислен НДС со стоимости товаров, отгруженных покупателю. Если на 1 января года, следующего за отчетным, встречная поставка материалов осуществлена не будет, то стоимость товаров в размере 650 000 руб. отражают по строке 080 баланса.
После осуществления встречной поставки бухгалтер сделает записи: Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 34 730 – 180 000 руб. — учтены сумма «входного» НДС по материалам и кредиторская задолженность перед поставщиком; Дебет 2 105 36 340 Кредит 2 302 34 730 – 1 000 000 руб. (1 180 000 – 180 000) — учтены затраты на приобретение партии материалов и кредиторская задолженность перед поставщиком (без «входного» НДС); Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660 – 180 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по материалам; Дебет 2 205 31 560 Кредит 2 401 10 130 – 1 180 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров; Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 105 38 440, (а/счет «Товары отгруженные») – 650 000 руб. — списана стоимость реализованного товара; Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 210 01 660 (или 2 210 05 660) – 180 000 руб. — списана сумма НДС, ранее начисленная со стоимости отгруженного товара на финансовый результат учреждения; Дебет 2 302 34 830 Кредит 2 205 31 660 – 1 180 000 руб. — зачтены задолженности по договору мены. Договор с особым порядком перехода права собственности Как мы сказали выше, учреждение может предусмотреть в договоре купли-продажи особый порядок перехода права собственности на товары, переданные покупателю.
Например, в нем может быть прописано, что такое право покупатель получает только после полной оплаты полученных ценностей. В этой ситуации они поступают к нему на ответственное хранение. При этом продавец стоимость таких товаров не списывает. Они продолжают числиться у него на счете 0 105 38 000 «Товары — иное движимое имущество учреждения».
Для организации учета подобных ценностей к указанному счету можно ввести дополнительный аналитический счет «Товары отгруженные». Как и в случае с договором мены, если стоимость отгруженных товаров облагают НДС, то налог начисляют в момент фактической передачи ценностей покупателю. Факт реализации товаров значения не имеет.
Пример Учреждение отгружает покупателю товары по договору поставки, которым предусмотрено, что право собственности на товары покупатель получает только после их полной оплаты. Фактическая стоимость отгруженных товаров — 720 000 руб. Их продажная цена — 1 416 000 руб. (в том числе НДС — 216 000 руб.). Товары приобретены за счет собственных доходов учреждения.
Их учет ведется по фактической стоимости. После передачи товаров покупателю в учете учреждения делают записи: Дебет 2 105 38 340, (а/счет «Товары отгруженные») Кредит 2 105 38 340 – 720 000 руб. — фактическая стоимость товаров, переданных покупателю, отражена на отдельном аналитическом счете; Дебет 2 210 01 560 (или 2 210 05 560) Кредит 2 303 04 730 – 216 000 руб. — начислен НДС со стоимости товаров, отгруженных покупателю.
Если на 1 января года, следующего за отчетным, встречная поставка материалов осуществлена не будет, то стоимость товаров в размере 720 000 руб. отражают по соответствующей графе строки 080 унифицированной формы бухгалтерского баланса. После поступления от покупателя средств в оплату товаров бухгалтер сделает записи: Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 31 660 – 1 416 000 руб. — поступили средства в оплату отгруженного товара; Дебет 2 205 31 560 Кредит 2 401 10 130 – 1 416 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров; Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 105 38 440, (а/счет «Товары отгруженные») – 720 000 руб. — списана стоимость реализованного товара, учтенного на отдельном аналитическом счете; Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 210 01 660 (или 2 210 05 660) – 216 000 руб. — списана сумма НДС, ранее начисленная со стоимости отгруженного товара на финансовый результат учреждения.
Принимая особые условия договора, распоряжаться полученным товаром покупатель не вправе. Учитывая чужой товар за балансом, он не может ни списать его в производство, ни продать. Причем стороны договора должны принять меры по индивидуализации такого товара (его отграничению от имущества покупателя), а его сохранность должен контролировать продавец.
Имейте в виду, что, если в ходе проверки инспекторы выявят несовпадение положений договора и фактических обстоятельств, возникнет повод доначислить налог на прибыль по этой сделке независимо от того факта, что товар покупателем оплачен не был. Например, если до перехода права собственности товар поставщика нельзя отличить от имущества покупателя (допустим, они хранятся вперемешку на одной и той же полке на складе) или покупатель перепродает чужой товар.
В таком случае выручку от реализации придется отразить на дату отгрузки товара. Президиум ВАС РФ считает, что в этой ситуации фактические отношения сторон направлены на передачу права собственности вместе с товаром . Мнение специалиста Продавцу необходимо документально подтвердить наличие контроля за сохранностью товара, находящегося у покупателя.
Такими документами могут быть: 1) дополнительное соглашение к договору с покупателем, в котором оговариваются условия хранения товара до его оплаты (на обособленном складе или в секции склада); 2) письмо контрагента с указанием специальной маркировки товара (как правило, такому товару присваиваются отличные от собственных номенклатурные номера); 3) инвентаризационная опись покупателя, из которой следует, что спорный товар в учете был отделен от прочих запасов покупателя (как правило, это отдельная инвентаризационная ведомость) и по состоянию на определенную дату числится в учете. При возникновении спора продавцу нужно доказать, что переданный товар до момента оплаты не использовался покупателем.
А это делает применение на практике договоров с особым порядком перехода права собственности достаточно сложным. Ведь большинство таких договоров ставит целью отсрочить момент включения в доходы выручки по ним, маскируя обычные договоры купли-продажи с отсрочкой платежа.
О. Шишкина, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Передача товаров посреднику Товар может быть передан на реализацию в рамках той или иной посреднической сделки. В этой ситуации его стоимость будет числиться на счете 0 105 38 000 «Товары — иное движимое имущество учреждения» до момента передачи ценностей посредником конечному покупателю.
О факте и дате такой передачи он должен сообщить учреждению-собственнику товара (например, отразив эту информацию в отчете или передав ему копии отгрузочных документов). Только после этого учреждение списывает стоимость товаров или готовой продукции на счета по учету выручки.
Как и в предыдущих случаях, для организации учета подобных ценностей к указанному счету можно ввести дополнительный аналитический счет «Товары отгруженные». Отметим, что при передаче товаров, облагаемых НДС, посреднику налог с их продажной стоимости к уплате в бюджет не начисляется. Такая операция не считается отгрузкой товаров.
Налог нужно начислить на дату «первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи) для доставки покупателю» . Пример В рамках договора комиссии учреждение передало посреднику (комиссионеру) партию товаров, ранее приобретенных за счет приносящей доход деятельности организации. Ее фактическая стоимость составила 920 000 руб.
По договору посредник должен продать товар за 1 770 000 руб. (в том числе НДС — 270 000 руб.). Сумма его вознаграждения составляет 10 % от продажной стоимости товаров — 177 000 руб. (в том числе НДС — 27 000 руб.). Посредник участвует в расчетах и удерживает сумму своего вознаграждения из денежных средств, причитающихся учреждению.
При передачи товаров посреднику в учете учреждения делают запись: Дебет 2 105 38 340 а/счет «Товары отгруженные» Кредит 2 105 38 340 – 920 000 руб. — фактическая стоимость товаров, переданных посреднику, отражена на отдельном аналитическом счете. Если на 1 января года, следующего за отчетным, товар не будет отгружен конечному покупателю, его стоимость в размере 920 000 руб. отражают по строке 080 бухгалтерского баланса. После получения от посредника уведомления о дальнейшей отгрузке товаров конечному покупателю в учете учреждения делают записи: Дебет 2 205 31 560 Кредит 2 401 10 130 – 1 770 000 руб. — отражена выручка от реализации товаров посредником; Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 105 38 440 а/счет «Товары отгруженные» – 920 000 руб. — списана стоимость реализованного товара; Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 303 04 730 – 270 000 руб. — начислен НДС со стоимости товара, отгруженного покупателю; Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 302 26 730 – 27 000 руб. — учтены сумма «входного» НДС по посредническим услугам и кредиторская задолженность перед организацией-посредником; Дебет 2 109 90 226 Кредит 2 302 26 730 – 150 000 руб. (177 000 – 27 000) — учтены затраты на оплату посреднических услуг и кредиторская задолженность перед посредником (без «входно го» НДС); Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660 – 27 000 руб. — принят к вычету «входной» НДС по посредническим услугам; Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 31 660 – 1 593 000 руб. (1 770 000 – 177 000) — поступили денежные средства в оплату реализованного товара за вычетом посреднического вознаграждения; Дебет 2 302 26 830 Кредит 2 205 31 660 – 177 000 руб. — зачтена сумма посреднического вознаграждения.
Источник: taxpravo.ru
Строка 215 » Товары отгруженные »
Строка 215 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу до 2011 года.
Строка 215 «Товары отгруженные»
По строке 215 отражается дебетовый остаток по счету 45 «Товары отгруженные». Этот счет предназначен для обобщения информации об отгруженной, но не реализованной продукции (товарах). Выручка от продажи таких товаров еще не может быть признана в бухгалтерском учете организации-продавца, потому что право собственности на них не перешло к покупателю. Это происходит, например, в следующих случаях:
- если в договоре купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты, после доставки товара в определенный пункт — при экспорте товаров), и это условие на отчетную дату еще не выполнено;
- если организация-продавец реализует товары (продукцию) через посредника — комиссионера или агента, действующего от своего имени, и посредник их еще не продал;
- если товары отгружены по договору мены (бартера), согласно которому право собственности на товары у контрагента появится только после выполнения им обязательств по встречной поставке.
1) Сайт находится в режиме наполнения, просьба отнестись с пониманием;
2) Для корректной работы нужно включить Javascript в настройках браузера;
3) Согласно закону 222-ФЗ НКО не является кредитным рейтинговым агентством, поэтому термин «рейтинг» на этом сайте имеет значение «место», «позиция в списке».
4) Ссылка на материалы сайта при их цитировании или использовании обязательна.
Источник: ppnf.ru
УЧЕТ ТОВАРОВ ОТГРУЖЕННЫХ
Для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, используется счет 45 «Товары отгруженные» (табл. 7.5).
Выручка от продажи не может быть признана в следующих случаях:
- ? в договоре купли-продажи установлено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, оплаты товаров), и это условие нс выполнено;
- ? товары переданы на реализацию по посредническому договору (договору комиссии, поручения или агентскому договору), и товары посредником не проданы;
- ? товары отгружены покупателю по товарообменному договору, и встречная поставка покупателем не произведена (если в договоре не предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю непосредственно после их получения).
В соответствии с п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи но договору возникает с момента ее передачи, если иное нс предусмотрено законом или договором. В договорах поставки, купли-продажи готовой продукции с особым порядком перехода права собственности момент перехода права собственности может быть установлен после оплаты товара. В этом случае одним из условий признания выручки, согласно п. 12 ИВУ 9/99, является переход права собственности на готовую продукцию от организации к покупателю.
Типовые проводки по умету товаров отгруженных по договору с особым порядком перехода права собственности у покупателя и продавца
Учет у продавца
Отгружены товары, готовая продукция по договору
Отражена сумма НДС на отгруженный товар (готовую продукцию)
76, субсчет «Расчеты по НДС»
Отражено получение оплаты за отгруженные товары (готовую продукцию)
Отражена признанная выручка от продажи товаров (готовой продукции) и переходом права собственности к покупателю согласно условиям договора поставки (купли-продажи)
Списана себестоимость проданных товаров, готовой продукции
Учтена сумма НДС по счету-фактуре за реализованный товар
76, субсчет «Расчеты по НДС»
Начислен НДС с выручки от продажи (если выручка в целях налогообложения учитывается по оплате)
Определен финансовый результат от продажи:
Учет у покупателя
Поступление товаров по договору с особым порядком перехода права собственности
Отражена оплата за полученные товары (готовую продукцию)
Оплаченные товары, материалы приняты на баланс
Учтен НДС по оприходованным товарам, материалам
Списание стоимости товаров, принятых на ответственное хранение
Согласно п. 5 ИВУ 9/99, выручка от продажи товара (готовой продукции) является доходом от обычных видов деятельности. При признании выручки от продажи товара (готовой продукции) на дату оплаты покупателем, при условии поставки или купли-продажи с особым порядком перехода права собственности в момент отгрузки товара выручка от реализации товара (готовой продукции) не признается. У продавца до оплаты отгруженный товар (готовая продукция) учитываться на счете 45 «Товары отгруженные».
С 1 января 2006 г., согласно изменениям, внесенным в главу 21 ПК РФ Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ, момент определения налоговой базы по НДС у организации-продавца возникает в момент отгрузки. День отгрузки и дата перехода права собственности на товар (готовую продукцию) могут не совпадать, если по условиям договора права собственности на товар переходят к покупателю после оплаты товара. Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ, счета-фактуры по учету 11ДС должны быть оформлены не позднее пяти дней со дня отгрузки товара и зарегистрированы в книге продаж.
У покупателя товар до момента оплаты учитывается за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». 11а данном счете отражаются ценности, принятые на хранение, в случаях получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты. Они учитываются в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или платежных требованиях.
Момент учета купленного товара (готовой продукции), НДС у покупателя возникает в момент оплаты и получения счета-фактуры. Следует учитывать, что дата перехода права собственности на товар (готовую продукцию) не совпадает с датой отгрузки, указанной в товарной накладной, если но условиям договора право собственности на товар переходит к покупателю после оплаты товара.
Типовые проводки по учету товаров отгруженных представлены в табл. 7.6
Типовые проводки по учету товаров отгруженных по посредническому договору у покупателя и продавца
Источник: bstudy.net