К прогнозированию баланса следует приступать после анализа и корректировки прогнозного отчета о прибылях и убытках. При составлении прогнозного баланса следует использовать те же подходы, что и при составлении отчета о прибылях и убытках, а именно, применять те же допущения и выводы, которые были приняты при прогнозировании различных статей отчета о прибылях и убытках.
Если те же допущения использовались при составлении прогнозного отчета о движении денежных средств, то размер остатка на расчетном счете по прогнозному отчету будет равен остатку соот-ветствующей балансовой статьи.
Существует несколько способов составления прогнозного баланса. К наиболее
часто применяемым способам можно отнести следующие:
•S метод на основе пропорциональной зависимости показателей от объема продаж; •S методы с использованием математического аппарата;
Подход к прогнозированию баланса на основе метода пропорциональной зависимости показателей (статей) баланса от объема реализации состоит в допущении, что статьи баланса, взаимозависимые от объема реализации, изменяются пропорционально изменению объема реализации. То есть, для построения прогнозного баланса принимается, что каждая пропорционально меняющаяся статья актива и пассива баланса изменяется в той же пропорции, в какой изменяется объем реализации. Данный метод называют также «методом процента от продаж».
Из всех применяемых этот метод является наиболее простейшим, но прогнозы, построенные на его основе, не всегда обладают достаточной точностью.
При использовании названного метода исходят из посылки не только того, что некоторые статьи баланса изменяются в той же пропорции, что и объем реализации, но признании версии, что фактически сложившееся состояние баланса и отдельных его статей являются оптимальными по отношению к фактическому объему реализации в данном отчетном году.
Процедура составления проекта баланса при использовании данного метода состоит в следующем.
Определяется желаемый к достижению в прогнозируемом периоде прирост объема реализации. Затем определяются те статьи, которые изменяются в той же пропорции, что и объем реализации (запасы, затраты, основные средства, кредиторская задолженность поставщикам, задолженность по заработной плате, внебюджетным фондам и бюджету по страховым сборам и налогам, нераспределенная прибыль).
Данные статьи увеличивают на столько процентов, на сколько процентов изменился объем выручки от реализации. Долгосрочные обязательства и собственный акционерный капитал признаются неизменными. Полученные значения статей актива и пассива баланса суммируют, и проверяют баланс с точки зрения соблюдения балансового равенства. Сумма превышения актива баланса над пассивом определяет потребность в дополнительном внешнем финансировании. Исходя из сказанного, потребность во внешнем финансировании может быть выражена формулой:
внешнем доп олнитель ном финансировании
Потребность в приросте активов
Прирост пассивов (в части пассивов, изменяющихся пропорционально объему реализации)
Прирост нераспределенной прибыли
Данная величина принимается для корректировки баланса и приведения его к балансовому соответствию. Чем больше прирост объема реализации, тем больше потребность во внешнем финансировании. Незначительный прирост объема финансирования может быть покрыт краткосрочными пассивами и наращенной не-распределенной прибылью.
В таблице 32 представлена условная прогнозная бухгалтерская (финансовая) отчетность, составленная по описанному выше методу. Расчет выполнен при условии роста объема реализации в 1,5 раза.
Прогнозная бухгалтерская (финансовая) отчетность Показатели Текущий год Прогноз Варианты прогноза (корректи-ровка с уч- том исполь-зования производст-венных мощностей) (коррек-тировка с
учетом различных факторов) 1. Баланс АКТИВ Основные средства 6435 9653 7722 6435 Прочие внеоборотные активы 165 248 248 181 Запасы 81 121 121 89 Дебиторская задолженность 990 1485 1485 1089 Денежные средства 10 15 15 11 ИТОГО 7681 11522 9691 7805 ПАССИВ Уставной капитал 7058 7058 7058 7058 Нераспределенная прибыль — 384 384 281 Долгосрочные кредиты — — — — Краткосрочные кредиты — — — — Краткосрочная задолженность 623 935 935 685 ИТОГО 7681 8377 8377 8024 Потребность во внешнем финансировании — 3145 1273 -219 2.
Отчет о прибылях и убытках Выручка от реализации 3848 5772 4232 Себестоимость 3135 4702 3448 Коммерческие расходы 348 522 383 Управленческие расходы — — — Прибыль от реализации 365 548 401 Налог на прибыль 82 164 120 Прибыль с учетом налога 283 384 281
В таблице 32 представлены варианты приближения прогноза. Первый, учитывающий использование имеющихся мощностей в полном объеме, вызывает необхо-димость привлечения значительного внешнего финансирования. Второе приближение предполагает прирост объема реализации на 10%, которого предприятие в состоянии
достичь, не наращивая производственных мощностей. При сохранении всех иных допусков предприятие при этом варианте может иметь избыток финансирования в сумме 219 тыс. руб. Дополнительная оценка дебиторской и кредиторской задолженности с позиции оптимизации расчетов даст возможность приблизиться к варианту, обеспечивающему приемлемый для предприятия прирост объема реализации.
Как правило, версия о том, что фактическое состояние баланса отражает оптимальное состояние для достигнутого объема реализации, далека от практики. С целью устранения этого несоответствия при расчетах прогнозного баланса с использованием метода пропорциональной зависимости показателей баланса от объема реализации, прибегают к корректировке его с учетом нижеследующих факторов. В расчет принимают как/ прогнозируемый прирост объема реализации, так и другие факторы, такие как: капиталоемкость, степень использования имеющихся мощностей, рентабельность продукции и другие.
Предположим, что предприятие использовало свои производственные мощности на 80%, тогда оно располагает внутренним резервом для наращивания объемов реализации. Это означает, что оно может достичь предельного объема производства без увеличения производственных мощностей. Для расчета темпов изменений статьи баланса «основные средства» в этом случае |используют уточненный прирост объема реализации учетом степени использования мощностей. Так, например, предприятие достигло объема реализации 3848 тыс. руб.
и прогнозирует его рост в 1,5 раза, т.е. доведение его до 5772 тыс. руб. При этом произведенные мощности использовались предприятием только на 80%. В этом случае наращивание основных средств необходимо тогда, когда основные средства будут использованы на полную мощность. Объем реализации, которого сможет достичь предприятие без увеличения основных средств, составит 4810 тыс. руб. 3848/0,8).
Дополнительные мощности требуются для обеспечения объема реализации, равного 962 тыс. руб. 5772 — 4810). Следовательно, скорректированныйтемп проста объемареализации с учетом полной загрузки составит 20% (962/4810). Статья баланса «основные средства» в данном случае должна быть увеличена в 1,2 раза. Одновременно это означает, что и финансирования предприятию потребуется в меньшем размере, нежели, если бы оно предполагало увеличение производственных мощностей в 1,5 раза.
Другой фактор, который может приниматься во внимание — это капиталоемкость продукции. Под капиталоемкостью понимается стоимость всех активов предприятия в расчете на рубль объема реализации. Естественно, низкий уровень капиталоемкости не требует значительных дополнительных инвестиций, высокий, наоборот, предполагает большие изменения в объемах инвестиций даже при незначительных приростах объема реализации.
Фактор рентабельности, как известно, оказывает влияние на размер чистой прибыли предприятия. Если предприятие имеет возможность повышать цен либо располагает резервом снижения себестоимости продукции, оно, тем самым, способно получить большую прибыль, что в свою очередь уменьшит потребность во внешних источниках финансирования. Таким образом, оценивая дополнительные факторы, а также возможности финансирования, составляются варианты проектов баланса.
Среди методов с использованием математического аппарата широко используют метод простой линейной регрессии, метод криволинейной регрессии, метод множественной регрессии.
В отличие от метода пропорциональной зависимости показателей баланса от объема реализации, предполагающего постоянство соотношений между отдельными показателями и объемом реализации, метод простой линейной регрессии позволяет выявить вид зависимости между объемом реализации и каждым показателем и на ее’ основе составить прогноз значений этих показателей. Естественно предположить, что величина, например, запасов, либо основных средств со временем не будет расти
пропорционально объему реализации, их величины будут уменьшаться.
Метод криволинейной зависимости в отличие от метода простой линейной регрессии предполагает, что между показателями и объемом реализации существуют зависимости не только прямолинейного, но криволинейного характера, и строится на оценке выявляемых зависимостей.
Применение метода множественной зависимости позволяет учесть дополнительное влияние на показатели статей баланса иных факторов, помимо объема реализации.
Использование таких методов, как правило, строится на применении пакетов программ регрессионного анализа, использовании возможностей электронных таблиц при работе на персональных компьютерах.
К специализированным методам можно отнести методы, основанные на разработке отдельных прогнозных моделей для каждой переменной величины. К данным методам относится также проектирование баланса на основе прогноза размера каждой его статьи. Так, прогнозируются суммы по каждому из активов пред-; приятия, кредиторской задолженности, размер прибылей, определяются дополнительные источники финансирования при выявлении дефицита либо проводятся г расчеты, связанные с инвестированием средств при избыточности ресурсов.
Например, дебиторская задолженность оценивается по принципу оптимизации платежной дисциплины, прогноз величины основных средств строится, например, на основе инвестиционного бюджета. Предприятие I также может предусмотреть использование новой системы регулирования запасов, способной снизить их уровень. При прогнозе величины основных средств следует учесть, что их увеличение произойдет единовременно, по мере ввода в конкретном году, тогда как их использование предполагает длительный срок. В связи с этим, необходимо анализировать и учитывать коэффициенты использования основных средств.
В: этих целях также может применяться система проектных бюджетов. Она позволяет составить всесторонний план предприятия, координирующий блоки отдельных бюджетов. Как уже отмечалось, оперативные бюджеты сводятся в прогнозную отчетность о прибылях и убытках; ее данные, а также бюджеты капитала и денежных средств служат для проектирования баланса. Проект баланса, бюджет денежных средств, прогнозный отчет о прибылях и убытках, а также прогноз денежных потоков являются составной частью бизнес-планов предприятия.
Прогнозная бухгалтерская (финансовая) отчетность используется для расчета ожидаемых значений финансовых показателей, их оценки и оценки будущего финансового положения предприятия в целом.
Использование того или иного метода зависит от ситуации, преследуемых целей и цены, которую пользователь готов платить за его составление. Более сложные методы, естественно, являются и более дорогими, их применение оправдано, когда увеличение точности сопряжено с получением выгоды.
Следует помнить, что никакая степень сложности применяемых методов прогнозирования не может устранить неопределенность, которой подвергнуты все прогнозы. Даже самое точное прогнозирование содержит вероятность, что ожидаемые результаты будут отличаться от их значений в будущем, так как неизбежны обстоятельства, которые невозможно предвидеть. Наиболее действенным средством, с помощью которого можно противостоять неопределенности, является р наблюдение и контроль за результатами, корректировка прогнозов и планов с учетом изменений. В этой связи следует также отметить, что важным в прогнозировании является знание того, что случится, если произойдут или не произойдут определенные события.
Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности проводится с целью выявления преимуществ и недостатков в финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также служит базой для составления ее прогнозных вариантов. Проектируемая бухгалтерская (финансовая) отчетность, учитывающая ту или иную стратегию поведения, требует анализа прогнозируемых последствий. В процессе достижения поставленных предприятием целей прогнозирование и планирование должно быть дополнено системой финансового контроля.
Источник: economics.studio
Прогноз бухгалтерского баланса составляется на основе прогнозируемых изменений
МЦМ РБС распространяет лучший мировой опыт в области управленческого консультирования, управления рисками, бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права, управления персоналом и общественными связями (PR), бюджетирования, управленческих учетных систем, МСФО и другое.
Методические подходы к составлению прогнозного бухгалтерского баланса и прогнозного отчета о прибылях и убытках
Стратегический управленческий учет получил широкое распространение в мире и в настоящее время начинает внедряться на крупных российских предприятиях. «В условиях значительной неопределенности и несовершенства российской экономической системы при общем улучшении хозяйственного климата в стране формирование правильной стратегии и наличие системы ее мощной информационной поддержки для многих из них становятся определяющими факторами дальнейшего развития» [97].
СУУ выступает информационной основой для подготовки и разработки обоснованных стратегических планов. Кроме того, процесс реализации стратегической цели в разрезе программных целей и направлений представляют собой не менее существенную его задачу. Проверка выполнения стратегических планов охватывает не только исследование полноты планов, их взаимоувязку, но и отсутствие внутренних противоречий. По итогам проведенного обследования разрабатывают контрольные процедуры за выполнением плана или приступают к разработке альтернативных версий стратегического плана.
Основная идея системы бюджетирования состоит в том, что ключевые параметры экономической деятельности предприятия уточняют на уровне его отдельных структурных подразделений по информации о видах доходов и расходов. Для этого создаются соответствующие центры ответственности: доходов, расходов, прибыли и инвестиций. Центр ответственности — это набор статей бюджета предприятия (объединенных по общему признаку), за планирование и выполнение которых несет ответственность руководитель структурного подразделения. В рамках процесса бюджетирования руководитель центра ответственности отвечает:
- — за организацию планирования и нормирования вверенного ему набора статей;
- — правильность планирования соответствующих статей бюджета;
- — контроль над выполнением плановых параметров статей бюджета;
- — принятие решений по устранению отклонений плановых статей бюджета от фактических параметров.
Система подконтрольных показателей должна быть объективной и отражать реальное положение дел организации не только во внутренних процессах, но и с учетом факторов внешней среды. С учетом указанного, в стратегической управленческой отчетности, соответственно должны отражаться не только показатели, отражающие выполнение стратегических целей, но и плановые данные. Именно принцип «управление по отклонениям» является основой отчетности такого вида формируемой по центрам ответственности и сегментам бизнеса. Требования, предъявляемые к системе подконтрольных показателей стратегической отчетности, представлены в табл. 2.5.2.1.
Таблица 2.5.2.1
Требования, предъявляемые к системе подконтрольных показателей стратегической отчетности
Количество показателей должно быть ограниченным.
Показатели должны содержать данные по всему предприятию в целом, а также по всем его подразделениям.
Выбранные показатели должны быть динамичными и перспективными (необходимо обеспечить возможность сопоставления данных, как минимум, за пять лет).
Показатели должны иметь характер раннего предупреждения.
При выборе показателей необходимо обращать внимание на то, чтобы они были сопоставимыми (с прошлыми достижениями, с другими предприятиями отрасли и т.д.).
Значимую роль в создании информационной базы прогнозной оценки финансового состояния организации играет прогнозный бухгалтерский баланс. Он характеризует финансовое состояние предприятия на конкретную дату. Прогнозируемый баланс предприятия на конец планируемого периода создается на основе баланса на начало периода с учетом предполагаемых изменений каждой основной статьи баланса.
Стратегический прогнозный баланс, по мнению В.Ф. Несветайлова, является ключевой учетно-аналитической формой, представляющей собой совокупность прогнозных значений основных показателей деятельности предприятия. Он составляется в агрегированном виде и объединяет те показатели, прогнозные значения которых являются определяющими для оценки и анализа финансово-хозяйственной деятельности на ближайшую стратегическую перспективу. В качестве инструмента стратегического управленческого учета стратегический прогнозный баланс позволяет регулировать оперативную деятельность по реализации намеченной стратегии. Такое регулирование осуществляется по принципу обратной связи путем сопоставления запланированных и фактических значений контролируемых показателей [83].
Формирование стратегического прогнозного баланса — серьезный и ответственный момент в процессе стратегического планирования. В процессе его составления можно выделить следующие этапы:
![Блок-схема процесса формирования стратегического прогнозного баланса [83]](https://studref.com/htm/img/6/6532/50.png)
- — анализ данных прошлых периодов;
- — формулировка стратегических целей и задач развития организации;
- — разработка алгоритма прогнозирования и расчета комплексных прогнозных показателей эффективности и др.
Рис. 2.5.2.1.Блок-схема процесса формирования стратегического прогнозного баланса [83]
На рис. 2.5.2.1 представлены основные этапы формирования стратегического прогнозного баланса. Данная схема позволяет установить, что внутренние взаимосвязи между отдельными этапами имеют как прямую, так и обратную связи. Например, фактические данные прошлых периодов служат базой для «план-факт-анализа» и разработки сводного бюджета и детализированных бюджетов подразделений. В свою очередь, рассчитанные по итогам сводного стратегического прогнозного баланса показатели эффективности предназначены для оценки достижения намеченных целей путем «план-факт-анализа».
Одним из инструментов прогнозирования бухгалтерского баланса коммерческой организации является метод процента от продаж. Данный метод явился объектом исследования ряда экономистов [65,39].
Метод процента от продаж, по мнению С.И. Крылова, «. требует предварительной оценки некоторых будущих расходов, активов и обязательств в виде процента от продаж в течение предстоящего периода. Затем полученные данные, выраженные в процентах, с учетом запланированных объемов продаж используются для составления прогнозных бухгалтерских балансов» [65].
Методика прогнозирования баланса методом процента от продаж предусматривает использование в расчетах принципа деления затрат на постоянные и переменные. Она охватывает выполнение следующих процедур.
- 1. Переменные расходы, оборотные активы и краткосрочные обязательства повышаются в той же пропорции (%), что и приростные доходы (выручка).
- 2. Изменение производственных ресурсов планируется с учетом действующей технологии производства, а также наличия основных фондов на начало периода прогнозирования, уровня загруженности производственных мощностей, их физического и морального износа. При наращивании выручки от продаж рост внеоборотных активов рассчитывается под заданный процент изменения выручки.
- 3. Нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы принимаются для расчета прогноза в фактических суммах без изменений.
- 4. Статьи капитала и резервов (уставный капитал, собственные акции, выкупленные у акционеров, переоценка внеоборотных активов, добавочный капитал (без переоценки) и другие статьи 3 раздела бухгалтерского баланса, кроме нераспределенной прибыли), принимаются в расчет без изменений.
- 5. Нераспределенная прибыль прогнозируется с учетом нормы прибыли и нормы распределения чистой прибыли на дивиденды.
Выполненные по указанной методике расчеты показателей прогнозного баланса позволяют установить разницу между прогнозными значениями актива и пассива баланса, а также выявить дефицит источников финансирования. Решение о способе дополнительного финансирования принимается на основе углубленного и дополнительного анализа.
Таким образом, прогнозный бухгалтерский баланс выступает в качестве важнейшего инструмента управления активами и пассивами предприятия. На его основе дается оценка экономического потенциала предприятия, т.е. определяются значения и динамика изменения стоимости активов, чистого оборотного, а также оценка ликвидности баланса, способности предприятия выполнять свои обязательства.
Методологически прогнозный бухгалтерский баланс разрабатывается на основе прогнозного отчета о прибылях и убытках и бюджета движения денежных средств. Прогнозный отчет о прибылях и убытках составляется на основе подготовленных частных бюджетов, входящих в операционный бюджет.
Бюджет отчета о прибылях и убытках показывает, какой доход получит организация за планируемый период и какие затраты будут понесены. Отчет о прибылях и убытках является аналогом российской бухгалтерской отчетности. Прогноз отчета о прибылях и убытках необходим для оценки рентабельности деятельности организации на бюджетный период. Именно показатели дают возможность понять, как будут меняться результаты деятельности компании с изменением объемов производства. В долгосрочной перспективе положительные показатели деятельности (рост прибыли и рентабельности в целом) являются гарантией отсутствия дефицита финансирования основных проектов организации и положительного сальдо бюджета движения денежных средств.
Бюджет движения денежных средств — план поступления денежных средств и платежей на будущий период. Основное назначение данного бюджета — это обеспечение платежеспособности компании, т.е. способности выполнять в полном объеме и в срок платежи, необходимые для нормальной работы. Кассовый бюджет должен включать все денежные поступления и выплаты, которые удобно группировать по видам деятельности — основная, инвестиционная и финансовая. При его составлении используются данные текущих бюджетов (бюджетов продаж, материальных затрат, трудовых затрат, коммерческих расходов, административных расходов), а также финансовых бюджетов, в частности, бюджета капитальных затрат.
Планирование движения денежных средств производится по направлениям деятельности организации: от текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.
Планирование денежных потоков по текущим операциям предусматривает разработку их прогноза по основной деятельности.
Планирование денежных потоков от инвестиционных операций основывается на прогнозе инвестиционных проектов и программы развития производства, с учетом поступления денежных средств от основной деятельности или от иных источников финансирования. Приток денежных средств по инвестиционной деятельности определяется ее доходами от продажи основных фондов и прочих долгосрочных вложений.
Целью планирования денежных потоков от финансовых операций является обеспечение источников финансирования для основной деятельности предприятия.
Таким образом, успешное функционирование организации, ориентированной на стратегию долгосрочной финансовой устойчивости, в значительной степени зависит от интеграции подсистем стратегического и оперативного управленческого учета. Система бюджетирования в этом случае обеспечивает оперативную взаимосвязь результатов не только с факторами, повлиявшими на их получение, но и с ее стратегическими целями. Руководство на основе анализа результатов бюджетного процесса имеет возможность принимать решения, ориентированные на реализацию стратегии.
Источник: studref.com