Согласно Закону о бухгалтерском учете годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.
Для расшифровки состава приложений необходимо обратиться к приказу Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», в котором к таким приложениям отнесены:
- • отчет об изменениях капитала;
- • отчет о движении денежных средств;
- • отчет о целевом использовании полученных средств (для общественных организаций);
- • иные приложения (пояснения).
Пояснения могут составляться в табличной форме, в виде текста или одновременно содержать таблицы и текст.
Сравнение приведенного состава бухгалтерской (финансовой) отчетности с действовавшим ранее (до годовой отчетности за 2011 г.) позволяет определить следующие основные отличия:
- • в настоящее время отсутствует отдельная форма отчетности — приложение к бухгалтерскому балансу;
- • вместо термина «пояснительная записка» используется термин «пояснения», причем данная форма отчетности может быть оформлена как текстовые пояснения или как совокупность очень подробных таблиц, поясняющих отдельные показатели бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках;
- • в составе отчетности не названо аудиторское заключение, поскольку оно хотя и представляется вместе с отчетностью, подлежащей обязательному аудиту, но не является ее частью. Аудиторское заключение продолжает называться в составе бухгалтерской отчетности в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», однако все-таки ориентироваться следует на Закон о бухгалтерском учете, так как он имеет юридический приоритет.
Новым также является и тот факт, что в определении бухгалтерской (финансовой) отчетности появилось указание на информацию о движении денежных средств за отчетный период. Это свидетельствует о повышении значимости такой формы отчетности, как отчет о движении денежных средств, порядок составления которой отдельно регламентируется ПБУ 23/201 1.
Некоммерческим организациям рекомендуется при формировании пояснений применять форму отчета о целевом использовании средств.
Отчет о прибылях и убытках в Законе о бухгалтерском учете именуется отчетом о финансовых результатах, что логически объясняется тем, что финансовые результаты деятельности организации могут быть выражены в виде прибыли либо убытка.
Хотя каждая из названных форм годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности имеет самостоятельные информационные задачи, все они преследуют единую цель: представить пользователям надежную и достоверную финансовую информацию.
Бухгалтерский баланс показывает имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, отражает состав активов, обязательств и собственного капитала организации, служит источником информации для оценки ее ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости.
Отчет о финансовых результатах содержит информацию о доходах и расходах организации за отчетный период, показывает процесс формирования финансового результата от основной деятельности и прочих операций.
Отчет об изменениях капитала имеет целью представление информации об источниках формирования собственного капитала за отчетный период и причинах его изменения. По этим данным собственники могут оценить способность организации сохранять и наращивать вложенный ими капитал.
Отчет о движении денежных средств предназначен для оценки способности организации обеспечить превышение поступлений денежных средств над платежами. Денежные потоки здесь расшифровываются по видам деятельности (текущая, инвестиционная и финансовая) и по конкретным источникам поступления и направлениям расходования.
Содержание пояснений к бухгалтерской отчетности должно ориентироваться на запросы пользователей отчетности конкретной организации. Рекомендованный Минфином РФ табличный формат пояснений раскрывает сведения о движении и состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества, финансовых вложений, запасов, элементах затрат на производство и иную информацию.
Согласно МСФО (/AS) 1 «Представление финансовой отчетности» полный комплект финансовой отчетности включает:
- • отчет о финансовом положении на дату окончания периода;
- • отчет о финансовых результатах и прочем совокупном доходе за
- • отчет об изменениях в капитале за период;
- • отчет о движении денежных средств;
- • примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и прочей пояснительной информации.
Таким образом, можно отметить, что состав финансовой отчетности по международным стандартам в целом соответствует российским правилам.
Отличия касаются названий форм отчетности: к примеру бухгалтерский баланс в МСФО называется отчетом о финансовом положении. В то же время международные стандарты разрешают организациям использовать иные наименования отчетов.
Также значимым фактом является требование МСФО представлять в полном комплекте финансовой отчетности все финансовые отчеты в равной степени. Иными словами, все формы финансовой отчетности по МСФО имеют равное положение, в то время как в российской практике обозначены две основные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности: баланс и отчет о финансовых результатах, а остальные формы имеют статус приложений.
Промежуточная отчетность — это отчетность за определенный период менее финансового года (месяц, квартал, полугодие и т.д.). При этом имеется в виду, что годовая отчетность не позволяет оперативно реагировать на изменения в финансовом положении и результатах деятельности организации. Этот недостаток призвана восполнить промежуточная отчетность, которая обеспечивает пользователей информацией о событиях, операциях и условиях деятельности организации в течение отчетного года. Особое значение это имеет для организаций, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке.
Согласно МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» промежуточная отчетность по составу соответствует годовой отчетности. Она должна включать такие же отчеты и составляться на той же основе, что и годовая отчетность компании. Однако МСФО 34 допускает использование компаниями в промежуточной отчетности сжатой (сокращенной) формы отчетов и пояснений. Сжатая форма предполагает включение в отчетность минимального количества статей и выборочных пояснений к ним, благодаря чему снижается трудоемкость составления отчетности и обеспечивается современное представление ее пользователям. Минимум статей в отчетах сжатой формы должен включать итоговые статьи и суммы, содержавшиеся в последней годовой отчетности, а выборочные пояснения должны раскрывать события и операции, существенные для понимания изменений в финансовом положении компании, произошедшие с даты последней годовой отчетности.
Что касается промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности в России, то ее состав должен устанавливаться федеральными стандартами. Иными словами, данный вопрос находится в сфере компетенции отдельного ПБУ, принятие которого планируется Минфином РФ. В настоящее время согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Что касается других форм, то это зависит от требований внешних пользователей и учетной политики организации.
Источник: studref.com
Бухгалтерская (финансовая) отчетность
Состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности экономических субъектов регламентирован Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ (ст.14), согласно которого годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Некоммерческие организации в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности включают бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании средств и приложения к ним. Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливается федеральными стандартами. Для организаций государственного сектора состав бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливается в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации [5].
В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерская отчетность включает бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, пояснения к ним (приложения и пояснительную записку), а также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность отчетности экономического субъекта, если он в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту [12].
В составе бухгалтерской (финансовой) отчетности бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах выступают в качестве основных форм, характеризующих имущественное и финансовое положение экономического субъекта, а также результаты его деятельности (рисунок 4). Другие формы отчетности рассматриваются в качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и вместе с пояснительной запиской именуются пояснениями к ним. Приложения, пояснения и примечания имеют важное значение для правильного понимания и интерпретации бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах и наравне с основными отчетными формами являются неотъемлемой составной частью годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности [12, п. 5].
Рисунок 4 – Состав бухгалтерской (финансовой) отчётности организации
Образцы рекомендованных форм приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах утверждены Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Они включают формы отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств и отчета о целевом использовании полученных средств, который включается в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг) (приложение А).
В соответствии с Приказом Минфина РФ № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах оформляются в табличной и (или) текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется экономическими субъектами самостоятельно, исходя из особенностей деятельности и формирования отчетных показателей с учетом рекомендованных образцов форм отчетности, приведенных в приложениях № 2 и 3 к приказу Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [32].
Пояснения, оформленные в текстовой форме, представляют собой пояснительную записку к бухгалтерской отчетности. Они призваны дополнять и уточнять цифровую информацию, приведенную в формах бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также расшифровывать числовые значения существенных показателей. В текстовой части пояснений раскрывают краткую характеристику и основные показатели деятельности экономического субъекта, факторы, повлиявшие на результаты деятельности в отчетном году, аналитические выводы и другую существенную информацию, полезную заинтересованным пользователям для получения объективного представления об имущественном и финансовом положении, результатах деятельности субъекта.
Каждый из составляющих компонентов годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности имеет самостоятельную смысловую нагрузку (таблица 3), но все они преследуют единую цель – обеспечить гарантированный доступ всем заинтересованным пользователям к качественной финансовой информации о деятельности экономического субъекта. Компоненты бухгалтерской (финансовой) отчетности отражают разные аспекты одних и тех же фактов хозяйственной жизни и в совокупности характеризуют обеспеченность субъекта различными видами ресурсов (активами), необходимыми для его нормального функционирования, целесообразность размещения и эффективность использования активов, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, способность к самофинансированию своей деятельности.
Таблица 3 – Аналитические возможности компонентов бухгалтерской (финансовой) отчетности
В составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в случае, если экономический субъект в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту, представляется аудиторское заключение. Оно может быть также включено в состав отчетности по собственной инициативе, если аудит проводился добровольно. Согласно Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», обязательный аудит проводится ежегодно и только аудиторскими организациями. Обязательному аудиту подлежат экономические субъекты:
– имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
– являющиеся кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией – профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);
– если объем выручки от продажи продукции (товаров, выполнения работ, оказания услуг) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов);
– представляющие и (или) публикующие сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения);
– в иных случаях, установленных федеральными законами [4].
Состав промежуточной и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности различен. Промежуточную бухгалтерскую отчетность составляют за квартал, полугодие и 9 месяцев. Она состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации. По требованию учредителей организации промежуточная бухгалтерская отчетность может составляться ежемесячно, а ее состав может быть расширен и включать другие формы отчетности (Отчет о движении денежных средств, Пояснительную записку и т.д.).
Годовую отчетность формируют по итогам финансового года (за период с 1 января по 31 декабря). Состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности может отличаться для различных экономических субъектов в зависимости от масштабов их деятельности. Возможны три варианта формирования годовой отчетности (рисунок 5).
Рисунок 5 – Состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности
Стандартный состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности предусмотрен для коммерческих организаций, относящихся к классу средних и крупных. Годовая бухгалтерская отчетность таких организаций формируется исходя из образцов форм, приведенных в Приложениях к Приказу Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций», и включает перечень форм отчетности, представленных на рисунке 4.
Упрощенный (или сокращенный) состав и порядок формирования годовой бухгалтерской отчетности предусмотрен для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций. Он включает бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах без дополнительных расшифровок в указанных формах.
В соответствии с Приказом Минфина РФ № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», субъекты малого предпринимательства формируют бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе: в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям), а в приложениях к ним приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения или финансовых результатов деятельности субъекта (приложение Б). В тоже время субъекты малого предпринимательства вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчетность и в соответствии с общим порядком.
Некоммерческим организациям, за исключением общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг), рекомендовано при формировании соответствующих пояснений включать в состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств. Множественный состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности предусмотрен для коммерческих организаций, относящихся к классу крупнейших и крупных организаций, осуществляющих различные виды экономической деятельности. Количество форм, составляющих годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, и вариантов представления отчетной информации таких организаций значительно шире. Например, показатели, раскрываемые в составе пояснений к годовому бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, могут быть представлены в виде отдельных самостоятельных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. В крупных компаниях особое значение для заинтересованных пользователей приобретает представление информации по отчетным сегментам деятельности (как операционным, так и географическим).
Источник: www.livelib.ru
Что такое промежуточная бухгалтерская отчетность и как она сдается?
Сегодня мы расскажем вам о том, что такое промежуточная бухгалтерская отчетность. Отдельное внимание мы уделим ее составлению и аудиту.
Что такое промежуточная бухгалтерская отчетность
Понятие и нормативное закрепление
Промежуточная бухгалтерская отчетность (далее по тексту ПБО) представляет собой такой вид отчетности, который составляется во внутригодовой дате. Это может быть месячная дата или квартальная. Данные виды бухгалтерской отчетности следует составлять итогом после того как начинается следующий отчетный год.
Квартальная промежуточная бухгалтерская отчетность по уровню обязательности ничем не уступает годовой отчетности, она также должна быть предоставлена внешней стороне.
Возможны также другие виды промежуточной бухгалтерской отчетности, в том числе внеплановые. Причины для таких мер могу быть различны — от несоответствия численных показателей после плановой инвентаризации до форс-мажорных обстоятельств на самом предприятии. Все виды промежуточных отчетов кроме месячных и квартальных могут производится по усмотрению начальства и предоставляются только для внутреннего пользования.
Для того чтобы регулировать весь спектр необходимых требований касательно бухгалтерских документов, существует Закон 402Ф3. Он не только отвечает за нормативность документации, но и устанавливает базовые требования касательно основного содержимого документа. Закон 402Ф3 не определяет стандарт документа, вид его внешней формы и сопоставление самих бланков.
За стандартизацию документа отвечает Приказ 66 Министерства Финансов Российской Федерации. Этот документ полностью очерчивает допустимые рамки ПБО. Отметим, что стандарт промежуточных бланков, согласно Приказу 66, не имеет значительный отличий от правил оформления отчетов годового типа. Приказ состоит также из основных требований касательно мер, которые необходимо принять и поправок, которые необходимо внести в структуру бланка в случаях, если в промежуточный отчет необходимо внести корректировки.
Состав
Как мы уже отмечали, годовая бухгалтерская финансовая отчетность по форме и стандартизации ничем кардинально не отличается от промежуточной. Таким образом, промежуточная отчетность состоит из тех же функциональный компонентов:
- Ф. 1: Балансы;
- Ф. 2: Бухгалтерские отчеты о результатах фин. деятельности;
- Ф. 3: Бухгалтерский отчет об изменениях финансового состояния;
- Ф. 4: Отчет о движениях денежных средств;
- Ф. 5: Дополнение и приложение к балансам;
- Ф. 6: Бухгалтерский отчет о целевых финансированиях.
Соотношение с отчетами за год
Контрольные соотношения между разными видами отчетностей стандартизированы Федеральным казначейством РФ на основании приказа №33 Министерства Финансов Российской Федерации. Рассмотрим стандартизацию соотношений на конкретном примере.
Предположим предприятие А ежемесячно предоставляет отчеты, кроме этого каждый год исправно сдает годовые отчеты, численные показатели которых сходятся с суммарными показателями ежемесячных. При этом предприятие Б предоставляет только годовые отчеты. При этом оба предприятия взаимосвязаны таким образом, что существует требование, согласно которому отдельные финансовые показатели А должны соответствовать показателям Б. Форма контроля сравнения документов обоих предприятий допустима только в рамках годовых отчетов и не применима в сравнении месячных (как минимум из-за того что Б не ведет такие промежуточные отчеты).
Таким образом, во внимание, со стороны контролирующих органов, принимается факт определенного соотношения между показателями ежемесячных отчетов и годовых. Понимая, что многие процедуры и действия хозяйственного типа могут не иметь явной спецификации согласно многим нормативам, однако могут допускаться, т.к. в обратном случае междокументный контроль производить будет заведомо невозможно.
Все расхождения и несоответствия оба предприятия обязаны приводить в пояснительной записке, однако именно соотношение между финансовыми показателями промежуточной и годовой отчетности позволяют органам контроля не требовать пояснений несоответствия в промежуточных отчетах.
Что такое промежуточная бухгалтерская отчетность, расскажет данное видео:
Составление ПБО
Формы
Форма бухгалтерской отчетности, согласно основным требованиям, представляет собой следующий набор показателей.
- В колонке «Активы» требуется указывать такие оборотные активы как «Запасы» (сюда входят различные виды сырья, материалов и конечных ресурсов, которые являются основной целью деятельности предприятия), «Налоги и задолженности«, «Дебиторские задолженности» и «Денежные средства».
- В колонке внеоборотных активов следует размещать активы нематериального типа, все основные средства, вложения (как доходного, так и финансового типа).
- Во второй большой колонке «Пассивы» следует отмечать «Капитал и резервы». Сюда относятся уставные, резервные и добавочные капиталы, кредиторские задолженности, а также доходы, на которые рассчитывает предприятие в будущем. Все колонки должны быть заполнены полностью, например колонка «кредиторские задолженности» должна содержать векселя, необходимые к оплатам, полученные авансы и все долги компании.
Кем и куда предоставляется
Изучая принципы и правила составления бухгалтерских отчетов можем прийти к выводу, что очень важно понимать разницу между годовой отчетностью и промежуточной (квартальной, месячной или внеплановой). Годовая бухгалтерская отчетность формируется в течении одного календарного года (в период с первого января до 31 декабря текущего года). Сначала отчетность требуется сдавать в налоговую структуру, после этого — в статистические структуры.
Предприятие может предоставлять оба вида отчетности другим предприятиям или заинтересованным лицам, однако только в том случае, если данное действие является законным. Для того чтобы гарантировать «законное спокойствие» этой процедуры и не предоставить по ошибке бухгалтерские отчеты преступным лицам, руководству рекомендуется делиться отчетами с соучредителями, инвесторами, акционерами и прочими личностями, имеющими хотя бы косвенное отношение к предприятию, его доходам и интересам.
Промежуточные бухгалтерские отчеты можно сдавать в течение квартала, каждое полугодие, каждые девять календарных месяцев. Срок, в течение которого следует предоставить отчеты налоговым органам и статистическим предприятиям составляет срок самого финансового отчета.
Проверки ПБО
Федеральные законы требуют, чтобы все виды бухгалтерской отчетности, в том числе промежуточная, подлежали обязательному аудиту. Итоги аудитной проверки также являются частью самой отчетности и, в обязательном порядке, прикладываются к отчету.
Промежуточная бухгалтерская отчетность представляет собой открытую документацию для таких лиц как учредители, инвестиционные компании или частные инвесторы, акционеры, поставщики и кредиторы. Предприятие обязано предоставить возможность всем вышеперечисленным лицам ознакомится с отчетами.
Результаты аудиторских проверок, как уже отмечалось, являются частью самого отчета, а значит, они тоже должны быть предоставлены всем заинтересованным лицам. Данные проверки не только позволяют избежать преступных действий со стороны персонала и лиц извне, тем самым обеспечив предприятие должным уровнем финансовой безопасности, но и простых случайных ошибок, допущенных бухгалтерами.
В этом видео вы узнаете про составление промежуточной ликвидационной отчетности:
Понравилась статья? Поделитесь с друзьями в социальных сетях:
И подписывайтесь на обновления сайта в Контакте, Одноклассниках, Facebook, или Twitter.
Источник: uriston.com