11.2. Учет уставного капитала и расчет чистых активов
Уставный капитал — совокупность вкладов учредителей, зарегистрированная в учредительных документах. Увеличение или уменьшение УК осуществляется после внесения изменений в учредительные документы и перерегистрации в установленном порядке.
Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Аналитический учет по счету 80 ведется по учредителям и видам акций.
Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей».
Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80 «Вклады товарищей». При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.
Финансирование в группе компаний. Вклад в уставный капитал, вклад в имущество, вклад в чистые активы
Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.
Дебет Счет 80 «Уставный капитал» Кредит
Уменьшение уставного капитала
Увеличение уставного капитала
Сальдо –сумма уставного капитала на начало периода
Сальдо – сумма уставного капитала на конец периода
Зарегистрировано ООО «Алина».
Величина УК 100000 руб. (Д 75 К 80 100000), внесено денежными средствами 20000 рублей (нал) (Д 50 К 75 20000), внесен в УК легковой автомобиль, оц.стоимость 80000 руб. (Д 01 К 75 80000).
Чистые активы – это разница между суммой активов, принимаемых к расчету, и суммой обязательств, принимаемых к расчету.
Расчет чистых активов
На начало периода
На конец периода
1. Нематериальные активы (04-05)
2. Основные средства (01-02)
3. Незавершенное строительство (07+08+16)
4. Доходные вложения в мат.ценности (03-02)
5. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения (58+59)[1]
6. Прочие внеоборотные активы
7. Запасы (10+14+16+11+20+44+41+43+45+97)
8. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
9. Дебиторская задолженность (60+62+76-75)[2]
10. Денежные средства (50+51+52+55+57)
11. Прочие оборотные активы[3]
12. Итого активы (сумма 1-11)
13. Долгосрочные обязательства по займам и кредитам (67)
14. Прочие долгосрочные обязательства[4]
15. Краткосрочные обязательства по займам и кредитам (66)
16. Кредиторская задолженность (60+62+76+70 +68+69)
17. Задолженность участникам по выплате доходов (75)
18. Резервы предстоящих расходов
19. Прочие краткосрочные обязательства[5]
20. Итого пассивы (сумма 13-19)
21. Стоимость чистых активов (12-20)
Сумма активов, принимаемых к расчету, слагается из данных 1 раздела актива и 2 раздела (за исключением задолженности учредителей по вкладам в УК (75 сч.) и балансовой стоимости акций, выкупленных у акционеров) актива баланса.
Сумма обязательств, принимаемых к расчету, слагается из данных 4 и 5 разделов пассива, кроме статьи: доходы будущих периодов (98 сч.).
Если по окончании второго и каждого последующего финансового года, стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего УК до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.
Если при тех же условиях стоимость чистых активов общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала, общество обязано принять решение о своей ликвидации.
Учет расчетов с учредителями, порядок отражения в учете выплаты дивидендов.
Для учета расчетов с учредителями предназначен активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями». На этом счете обобщается информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.
К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты субсчета:
75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
75-2 «Расчеты по выплате доходов» и др.
При этом запись по дебету счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» и кредиту счета 80 «Уставный капитал» производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.
В том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость их, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».
На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами-собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.
Дебет Счет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит
Увеличение задолженности учредителей по вкладам в УК, уменьшение задолженности предприятия учредителям по доходам
Уменьшение задолженности учредителей по вкладам в УК, увеличение задолженности предприятия учредителям по доходам
Сальдо –долг учредителей по взносам на начало периода
Начислен долг учредителей по взносам в УК
Начислен налог на доходы учредителей
Выплачены дивиденды учредителям
Сальдо –долг учредителей по взносам на конец периода
Сальдо –долг предприятия учредителям по дивидендам на начало периода
Внесен учредителями вклад в УК
Начислены дивиденды учредителям
Сальдо –долг предприятия учредителям по дивидендам на начало периода
Дивидендом является часть чистой прибыли акционерного общества, подлежащая распределению среди акционеров.
Чистая прибыль, направленная на выплату дивидендов, распределяется между акционерами пропорционально числу и виду принадлежащих им акций.
По объявленным дивидендам начисляются налоги:
· По физическим лицам – налог на доходы физических лиц (9% — для резидентов, 30% — для нерезидентов)
· По юридическим лицам – налог на прибыль по ставке 9%.
Выплата дивидендов акционеру — российской организации
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) направление части прибыли отчетного года на выплату доходов акционерам (юридическим лицам, как резидентам, так и нерезидентам Российской Федерации) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».
Пример. Согласно решению общего собрания учредителей ООО размер годового дивиденда, распределенного в пользу учредителей, составляет 250 000 руб., из них в пользу учредителя — российской организации — 75 000 руб. Выплата дивидендов осуществляется денежными средствами с расчетного счета организации.
При выплате дивидендов в соответствии с п.п.2, 3 ст.275 НК РФ налогом облагается разница между начисленными доходами и суммой дивидендов, которые организация сама получает в качестве учредителя от других организаций.
В соответствии с п.2 ст.275 НК РФ российская организация — источник выплаты дохода в виде дивидендов признается налоговым агентом. На основании пп.1 п.3 ст.284 НК РФ сумму налога, подлежащую удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, являющегося резидентом Российской Федерации, исчисляет налоговый агент по ставке 9%.
В бухгалтерском учете сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию у источника выплаты доходов (дивидендов), отражается по дебету счета 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю (участнику).
Согласно п.4 ст.287 НК РФ налог, удержанный налоговым агентом, должен быть перечислен в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода.
Сумма удержанного налога отражается налоговым агентом в разд.»А» листа 03 декларации по налогу на прибыль.
В нашем примере в учете оформляют следующие проводки:
Дебет 84 Кредит 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» — направлена чистая прибыль на выплату дивидендов акционеру — российскому предприятию — 75 000 руб.;
Дебет 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит 68 — удержан налог на прибыль налоговым агентом — 6750 руб. (75 000 х 9%);
Дебет 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит 51 «Расчетные счета» — выплачены дивиденды акционеру — российскому предприятию — 68 250 руб. (75 000 — 6750);
Дебет 68 Кредит 51 — погашена задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль — 6750 руб.
[1] За исключением фактических затрат по выкупу собственных акций у акционеров.
[2] Включая величину отложенных налоговых активов.
[3] За исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
[4] Включая величину отложенных налоговых обязательств.
[5] В данных о величине прочих долгосрочных и краткосрочных обязательств приводятся суммы созданных в установленном порядке резервов в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности.
Материал предоставлен сайтом AUP.Ru (Электронная библиотека экономической и деловой литературы)
Источник: www.konsalter.ru
Учет расчетов с учредителями
Любая организация создается по инициативе определенных лиц — учредителей. Учредители заключают между собой учредительный договор, утверждают устав организации и формируют ее уставный капитал.
Для учета всех видов расчетов с учредителями (участниками) организации предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями» активно-пассивный (чаще пассивный) счет.
Начальное сальдо (по кредиту) — задолженность организации перед учредителями по выплате доходов на начало отчетного периода.
— поступление от учредителей вкладов в уставный капитал;
— увеличение уставного капитала на сумму вкладов;
— выплата дивидендов акционерам.
Конечное сальдо (по кредиту) — задолженность организации перед учредителями по выплате доходов на конец отчетного периода.
75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
75-2 «Расчеты по выплате доходов».
На субсчете 1 учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал.
На дату государственной регистрации организации на величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах, должны быть сделаны следующие записи.
Основные корреспонденции по счету 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
Oтpажена величина уставного капитала и задолженностъ учредителей по оплате вкладов
В качестве вклада в уставный капитал внесены денежные средства
Расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов (дивидендов) ведутся на субсчете 2 «Расчеты по выплате доходов».
Для расчетов с учредителями, являющимися работниками организации, используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Дивидендом считается часть чистой прибыли организации, подлежащая распределению среди учредителей. Учредители акционерных обществ получают доходы в виде дивидендов по акциям, участники ООО — пропорционально долям в уставном капитале.
Доходы (дивиденды), выплачиваемые юридическим лицам, подлежат обложению налогом на прибыль, а выплачиваемые физическим лицам — НДФЛ. Суммы этих налогов удерживает организация, уплачивающая налоги.
Доходы учредителям могут выплачиваться как в денежной, так и в натуральной форме.
Оcнoвныe корреспонденции по счету 75 субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».
Начислены доходы (дивиденды) учредителям — юридическим лицам и физическим лицам, не являющимся работниками организации
Начислены доходы (дивиденды) учредителям — работникам организации
Удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям – юридическим лицам
68 субсчет «Расчеты
по налогу на доходы»
Удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям — физическим лицам, не являющимся работниками организации
«Расчеты по НДФЛ»
Удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям — работникам организации
«Расчеты по НДФЛ»
Выплачены доходы (дивиденды) учредителям в денежной форме
Выплачены доходы (дивиденды) учредителям в натуральной форме (товарами, готовой продукцией, работами, услугами)
Выплачены доходы (дивиденды) учредителям прочим имуществом организации (материалами)
Согласно решению общего собрания учредителей ОАО «Феникс» размер дивидендов за отчетный год, распределенных в пользу учредителя (российской организации), — 75 000 руб. Выплата дивидентов осуществляется денежными средствами с расчетного счета организации. ОАО «Феникс» не получает дивиденды от других организаций.
Начислена чистая прибыль на выплату дивидендов акционеру – российской организации
Удержан налог на прибыль налоговым агентом (75 000 руб. х 9 %)
Выплачены дивиденды акционеру – российской организации (70 000 – 6 750)
Погашена задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль
Учет собственных акций, выкупленных у своих акционеров.
В практике акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и товариществ часто возникают ситуации, когда они по тем или иным причинам с различными целями выкупают у акционеров (участников) собственные акции (доли в уставном (складочном) капитале).
Акционерные общества могут выкупить собственные акции, чтобы:
— перепродать акции по более высокой цене;
— изменить соотношение сил на общем собрании акционеров (собственные акции, находящиеся на балансе общества, не принимают участия в голосовании);
— уменьшить уставный капитал общества, аннулировав выкупленные акции.
Для учета собственных акций, выкупленных у акционеров ОАО и ЗАО, используется счет 81 «Собственные акции (доли)».
Акции, выкупленные обществом у собственных акционеров и поступившие в распоряжение общества, не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы по их рыночной стоимости не позднее первого года с момента их поступления в распоряжение общества. В противном случае собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала путем аннулирования указанных акций.
Выкупленные обществом собственные акции (доли) отражаются в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости.
Источник: studfile.net
Для чего применяется счет 75 Расчеты с учредителями – субсчета, дебет и кредит, типовые бухгалтерские проводки
В Плане предусмотрен счет 75, который называется Расчеты с учредителями. Исходя из названия, говорящего само за себя, понятно, что применяется он для бухгалтерского учета взаиморасчетов с участниками общества.
Первые проводки по счету отражаются по факту формирования уставного капитала (фонда), в дальнейшей он также используется для выплаты дивидендов, отражения дополнительных вкладов и погашения долей учредителей.
Что учитывается?
Счет 75 применяется для учета:
- взносов в уставный капитал общества (акционерного или с ограниченной ответственностью);
- дивидендов (распределения доходов).
Активный или пассивный?
Счет 75 является активно-пассивным, на нем одновременно могут учитываться как активы, так и пассивы организации.
При этом сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым.
Сч.75 может вести себя как активный, тогда ему будут характерны свойства активных счетов, также он может вести себя как пассивный.
Характеристика – что показывается дебет и кредит, субсчета
По дебету счета 75 показывается стоимость взносов, которые учредители должны внести в качестве своей доли в уставный капитал. Также по дебету отражается выплата дивидендов.
По кредиту счета 75 показывается стоимость вкладов, вносимых участниками общества в УК. Кроме того, по кредиту учитывается также начисление дивидендов в пользу учредителей.
В соответствии с инструкцией к бухгалтерскому сч.75, на нем могут быть открыты следующие субсчета:
- 01 – расчеты по вкладам в УК: на нем, соответственно ведется учет задолженности по вклада и вносимые суммы в УК;
- 02 – расчеты по выплате доходов: показываются взаиморасчеты между организацией и учредителями по дивидендам – начисление и выплата;
- 03 – прочие взаиморасчеты, которые не отражаются по 01 и 02 субсчету.
Организация вправе вести по сч.75 аналитический учет.
Удобно вести аналитику в разрезе каждого учредителя, это позволит отслеживать оплату долей каждым из участников, начисление и выплату им дивидендов в зависимости от размера их долей в уставном капитале.
Бухгалтерский учет
75 счет бухучета предназначен для учета вкладов в уставный капитал и для учета распределения дохода. Вклады отражаются по 01 субсчету, дивиденды по 02 субсчету.
Бухгалтерский учет взносов долей в УК включает в себя выполнение проводок по отражению задолженности учредителей по вкладам и по их оплате – по дебету субсчета 75.01 показывается задолженность по взносам (суммы вкладов, которые учредители должны внести в уставный капитал), по кредиту субсчета 75.01 показывается оплата взносов (внесение стоимости долей в денежном или имущественном виде):
- Дт 75.01 Кт 80 – отражена задолженность по вкладам в УК;
- Дт 50, 51, 52, 55 (10, 08, 15, 20, 41) Кт 75.01 – отражена оплата взносов.
Кроме того, по дебету субсчета 75.01 отражаются дополнительные вклады участников в УК при его увеличении: проводка Дт 75.01 Кт 80 – увеличение УК за счет дополнительных взносов.
Бухгалтерский учет дивидендов проводится по субсчету 75.02: по дебету показывается выплата дивидендов, по кредиту – их начисление:
- Дт 75.02 Кт 84 – начисление дивидендов учредителям в соответствии с полученной нераспределенной прибылью;
- Дт 75.2 Кт 83 – распределение добавочного капитала общества между участниками;
- Дт 50, 51, 52 Кт 75.02 – выплата дивидендов.
Примеры проводок
Ниже в таблице приведены основные проводки, которые совершаются по дебету и кредиту счета 75 в процессе деятельности организации:
По дебету 75 счета:
Сформирован уставный капитал общества (долг учредителей перед организацией по взносам в УК)
Увеличение уставного капитала за счет добавочных взносов участников
Выплата дохода деньгами (наличные, безналичные, валюта)
Удержание налогов с дивидендов
Списание задолженности по начисленному доходу в связи с истечением срока давности
По кредиту 75 счета:
Взнос в уставный капитал через кассу наличными
Внесение доли на расчетный счет
Вклад в иностранной валюте
Имущественный взнос в виде материалов
В УК внесены основные средства (оборудование, движимое, недвижимое имущество)
Принятие оплаты доли в виде ОС к учету
Внесение доли в виде товаров
Уменьшение уставного капитала за счет возврата доли участнику
Начисление дохода за счет нераспределенной прибыли
Распределение добавочного капитала
Выводы
Счет 75 предназначен для отражения взаиморасчетов между организацией и учредителями.
Для удобства счет разделяется минимум на два субсчета: первый позволяет отражать данные по вкладам и их оплате, второй – для распределения дохода (начисление и выплата).
По дебету сч.75 показывается выплаченный доход учредителям и задолженность по взносам в УК, по кредиту – начисленный доход и оплаченные взносы.
Источник: praktibuh.ru