Основными документами, в которых раскрывается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам в бухгалтерской отчетности ООО «Северный Кристалл», являются Бухгалтерский баланс (форма №1) и Отчет о прибылях и убытках (форма №2). В частности, по коду строки 610 V раздела «Краткосрочные обязательства» Бухгалтерского баланса отражается задолженность по налогам и сборам на начало и конец отчетного периода. Для заполнения данной строки используются данные счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Раскрытие информации в ООО «САНРАЙз-Черкесск» о расчетах с бюджетом по налогам и сборам в бухгалтерской отчетности основывается на данных первичных документов и регистров бухгалтерского учета.
ООО «САНРАЙз-Черкесск» по итогам отчетного и налогового периодов представляет в Межрайонную ИФНС России №3 по Карачаево-Черкесской республике налоговую отчетность, основным видом которой являются налоговые декларации по всем начисленным налогам.
Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены Министерством финансов Российской Федерации.
Организация предоставляет декларацию на бумажном носителе, где в каждой строке указывается только одно значение показателя. В случае отсутствия каких-либо значений показателей в соответствующей строке проставляется прочерк.
Для исправления ошибок перечеркивается неверное значение показателя, вписывается правильное и проставляются подписи должностных лиц организации, подписавших декларацию.
В обязательном порядке заполняются разделы 1 и 2 декларации.
В верхней части каждой заполняемой страницы декларации проставляется идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) организации, а также порядковый номер страницы. ИНН анализируемого предприятия — 77182111313, КПП — 771801002.
Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
Титульный лист декларации заполняется налогоплательщиком, кроме раздела «Заполняется работником налогового органа».
При заполнении данной страницы указываются:
1) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) организации. При указании ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя «ИНН», в первых двух ячейках следует проставить нули (00);
2) вид документа, а именно 1 — первичный, 3 — корректирующий.
При представлении в налоговый орган декларации, в которой отражены налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений, в реквизите титульного листа «Вид документа» проставляется код 3 (корректирующий) с указанием через дробь номера, отражающего, какая по счету декларация с учетом внесенных изменений и дополнений представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например: 3/1, 3/2, 3/3 и т.д.).
При обнаружении факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, организация представляет в налоговый орган уточненную декларацию. При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки. В случае невозможности определения периода совершения ошибок перерасчет производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки;
Что заменит Карточку расчетов с бюджетом с 2023 при ЕНС. Как провести сверку расчетов с налоговой
3) налоговый (отчетный) период, за который представлена декларация, и отчетный год;
4) полное наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код;
5) полное наименование организации;
6) код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД);
7) количество страниц, на которых составлена декларация;
8) количество листов документов или их копий, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы и произведенные ими расходы в случае их приложения.
По строке «Руководитель» проставляется подпись генерального директора ООО «САНРАЙЗ-Черкесск», которая заверяется печатью организации. При этом указываются фамилия, имя, отчество полностью и проставляется дата подписания декларации.
В течение года ООО «САНРАЙЗ-Черкесск» как налоговый агент ведет учет доходов своих сотрудников в специальной налоговой карточке по форме 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц».
Форма 1-НДФЛ ведется отдельно по каждому лицу, которому организация выплачивала доход. На основании этой карточки заполняется справка о доходах работника по форме 2-НДФЛ. По форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица» предоставляются в налоговую инспекцию сведения о доходах физических лиц.
Справки по форме 2-НДФЛ представляются в следующие сроки:
— ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;
— в течение одного месяца с момента, когда налоговый агент не смог удержать у физического лица исчисленную сумму налога. Кроме того, налоговый агент обязан выдать справку физическому лицу на основании его заявления.
В налоговую инспекцию справки представляются ООО «САНРАЙЗ-Чепкесск» на бумажных носителях. К справкам прилагаются два экземпляра специального реестра (перечня всех представляемых справок).
В реестре указывается общее количество представленных документов о доходах по форме 2-НДФЛ, а также их перечень по каждому налогоплательщику с указанием ставки налога, общей суммы дохода, общей суммы исчисленного и удержанного налога. Реестр удостоверяется печатью организации и подписью ответственного лица.
Справки представляются ООО «САНРАЙЗ-Черкесск» по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента, отдельно по каждой ставке налога.
Сведения о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет налога на доходы за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляются в виде новой Справки.
Заполненная Справка подписывается в поле «Налоговый агент (подпись)». Подпись не должна закрываться печатью. Печать проставляется в отведенном месте («М.П.» в нижнем левом углу Справки). В поле «Налоговый агент (должность)» указывается должность лица, подписавшего Справку. В поле «Налоговый агент (Ф.И.О.)» указываются фамилия и инициалы указанного лица.
Проанализировав порядок заполнения формы 2-НДФЛ, можно отметить, что в ООО «САНРАЙЗ-Черкесск» справка заполняется с указанием всех необходимых реквизитов, как налогового агента, так и налогоплательщика без помарок преимущественно с использованием компьютерной техники (есть Справки, заполненные рукописно) и подписывается главным бухгалтером.
Раскрытие информации в организации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам в налоговой отчетности основывается на данных первичных документов, регистров бухгалтерского и налогового учета.
Источник: studbooks.net
Как признать в бухучёте налоговые обязательства перед бюджетом
Предписания Минфина и нормы ПБУ нередко противоречат друг другу. Касается это и порядка учёта обязательств компании перед бюджетом. Посмотрим, как соотносятся нормы, изложенные в Приказе Минфина № 34н и ФСБУ 10/99, и разберёмся, на что опираться при ведении учёта.
Светлана Смирнова Кандидат экономических наук, налоговый консультант I категории, аудитор
Расчёты с бюджетом: приказ Минфина
Обратимся к Приказу Минфина от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». В разделе «Расчеты с дебиторами и кредиторами» говорится:
Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается (п. 74).
Если следовать этой норме, то получается, что до сдачи налоговых деклараций обязательства перед бюджетом должны быть показаны в составе прочих дебиторов. Более того, следуя этой логике, признавать начисленные налоги нужно в периоде, следующем за отчётным, — когда сдаются декларации в ФНС.
Расчёты с бюджетом: нормы ФСБУ
В ФСБУ 10/99 «Расходы организации» говорится, что расходы признаются в бухучёте, если выполняются три условия (п. 16):
- Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота.
- Сумма расхода может быть определена.
- Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Если не исполнено хотя бы одно из условий, то в бухгалтерском учёте организации признается дебиторская задолженность.
Если основываться на нормах ФСБУ 10/99, то получается, что расчёты с бюджетом учитываются только тогда, когда компания сдала декларации, а ФНС приняла их без замечаний.
Как правильно?
В данном конфликте приоритет за нормами ФСБУ 10/99 просто потому, что приказ № 34н не относится к документам, регулирующим бухучет (ст. 21, ст. 30 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Напомним: Федеральный закон от 18.07.2017 № 160-ФЗ внёс изменения в 402-ФЗ. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) получили статус федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ). А федеральный стандарт регулирует бухучёт.
Но применительно к расчётам с бюджетом нужно установить, выполняются ли в данном случае критерии признания расхода. От этого зависит, можем ли мы признать его по факту начисления, а не в увязке со сдачей налоговых деклараций.
На этот вопрос ответил 13.04.2019 негосударственный регулятор — ФННРБУ БМЦ, который уполномочен Минфином разрабатывать новейшие ФСБУ. В подготовленных им рекомендациях Р-101/2019-КпР «Оценка обязательств по налогам» отмечено, что условия признания расхода, закрепленные в п. 16 ФСБУ 10/99, на последнее число отчетного периода, уже соблюдаются — как по прямым, так и по косвенным налогам.
- Расход производится по требованиям закона (НК РФ).
- Сумма расхода определена (рассчитана по правилам НК РФ).
- Экономические выгоды точно уменьшатся, поскольку организация обязана уплатить налог.
Как говорится в документе, расчёты по налогам отражаются в балансе в составе показателей расчётов с бюджетом независимо от того, подана ли на момент составления отчётности налоговая декларация. Если декларация еще не подана, обязательства по налогам отражаются исходя из доступных данных.
Таким образом, даже если декларация еще не сдана, обязательства по налогам лучше признавать в отношении конкретных контрагентов и бюджетов.
Хозяйственные операции в бухгалтерском учете должны отражаться исходя из приоритета содержания над формой. Поэтому раскрытие сформированных налоговых обязательств в виде обязательств перед бюджетом по налогам и сборам повышает уровень достоверности отчетности для пользователей.
Если вводить в состав прочих расчетов новую категорию обязательств, таких как «налоги, начисленные, но не задекларированные», это усложнит восприятие отчетных данных, а нужной информации не добавит.
По мнению ФННРБУ БМЦ, хорошая практика — сворачивать встречные однородные обязательства по расчётам с бюджетом в рамках одного налога, бюджета и КБК. Это повышает достоверность отчётности, так как более точно отражает величину реальных обязательств организации.
Светлана Смирнова, кандидат экономических наук, налоговый консультант I категории, аудитор
Источник: kontur.ru
Учет расчетов с бюджетом
Организации – юридические лица, предприниматели без образования юридического лица и физические лица являются плательщиками в бюджет налогов и сборов. Учет расчетов с бюджетом ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», по кредиту которого производится начисление, а по дебету – погашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам.
Налоговая система РФ в зависимости от условий применения законодательных актов имеет три уровня налогов и сборов: федеральные, региональные и местные налоги.
К федеральным налогам относятся: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, государственная пошлина, налог на наследование или дарение.
К региональным налогам относятся: налог на имущество, игорный бизнес, транспортный налог и др.
К местным налогам относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц и др.
Налоги могут уплачиваться авансовыми платежами – как, например налог на прибыль, ежемесячно – как налог на доходы физических лиц, ежеквартально – как налог на имущество или один раз в год.
По источникам возмещения все налоги, уплачиваемые организациями, можно разделить на три группы:
- • налоги, относимые на себестоимость продукции, работ, услуг и учитываемые по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по соответствующим субсчетам (земельный, лесной, водный, транспортный налоги);
- • налоги, относимые на счета продаж и учитываемые по дебету счета 90 «Продажи» по соответствующим субсчетам и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по соответствующим субсчетам (НДС с реализованной продукции, акцизы, экспортные пошлины);
- • налоги, относимые за счет прибыли организации до ее налогообложения налогом на прибыль и учитываемые по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по соответствующим субсчетам (налог на имущество, государственная пошлина, НДС с реализации внеоборотных активов и прочего имущества).
Налоги, уплачиваемые из доходов физических лиц, относятся в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц».
Налог на прибыль организации начисляется по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», перечисляется – по дебету указанного счета с кредита счета 51 «Расчетные счета»
Налог на добавленную стоимость, выделенный в расчетных и первичных документах поставщиков на поступившие ценности, будет учитываться по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Списание указанного налога в уменьшение задолженности перед бюджетом на основании правильно оформленных счетов-фактур будет отражено по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Основной регистр для формирования информации по расчетам с бюджетом – журнал-ордер № 8. Остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается в балансе в V разделе пассива. Аналитический учет ведется по отдельным налогам и сборам.
Бухгалтерские записи по начислению и перечислению налогов и сборов приведены в табл. 3.9.
Схемы корреспондирующих счетов по учету расчетов с бюджетом
Дебет
Кредит
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Списаны в уменьшение задолженности перед бюджетом суммы НДС по поступившим и оприходованным ценностям
68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующие субсчета
51 «Расчетные счета»
Перечислены суммы в уменьшение задолженности перед бюджетом по налогам с расчетных счетов
68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующие субсчета
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долго-сочным кредитам и займам»
Уменьшена задолженность перед бюджетом по налогам за счет кредитов и займов
20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующие субсчета
Начислены: земельный налог, водный налог, лесной налог, транспортный налог
26 «Общехозяйственные расходы»
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Плата за нормативные выбросы»
Начислена плата за нормативные выбросы вредных веществ
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
Начислен налог на доходы физических лиц
75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»
68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующие субсчета
Начислен налог на прибыль от долевого участия в уставном (складочном) капитале организации учредителей (участников)
90 «Продажи», субсчета 3 «НДС», 4 «Акцизы», 5 «Экспортные пошлины»
68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующие субсчета
Начислены в бюджет: налог на добавленную стоимость с реализованной продукции, акцизы, экспортные пошлины
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующие субсчета
Начислены в бюджет: НДС от суммы реализованных внеоборотных активов и прочего имущества; налог на имущество и другие налоги
99 «Прибыли и убытки»
68 «Расчеты по капотам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Начислен налог на прибыль
Источник: studme.org