Расходы будущих периодов (РБП) — это затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие периоды деятельности организации.
Без них невозможно получить доходы в будущем. При этом отметим, что расходы будущих периодов существуют только в бухгалтерском учете.
Как распознать расходы будущих периодов
Главная задача при учете расходов будущих периодов — это разграничить понесенные организацией затраты на расходы и на активы, а затем выделить отдельный самостоятельный объект — расходы будущих периодов.
Определяющие факторы для признания актива — это его подконтрольность организации и возможность получения от него экономических выгод, то есть притока денежных средств. А экономические выгоды актив принесет, когда он может быть:
- использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
- обменен на другой актив;
- использован для погашения обязательства;
- распределен между собственниками организации.
Это определение позволяет отнести те или иные затраты к расходам будущих периодов в качестве актива.
1С:ERP Урок 70. Расходы будущих периодов
А бухгалтеру следует сформировать критерии такого отнесения (по видам затрат с учетом специфики отрасли) и закрепить их в бухгалтерской учетной политике.
Какие затраты относятся к расходам будущих периодов
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.
Положениями по бухгалтерскому учету предусмотрены всего два вида затрат, которые следует признавать в составе расходов будущих периодов:
- затраты, понесенные в связи с предстоящими строительными работами. Например, материалы, переданные на строительную площадку;
- лицензионное программное обеспечение (ПО).
Помимо этого, организация может признать расходы будущих периодов и в других случаях.
Обычно так делают, если ни в одном из Положений по бухгалтерскому учету не говорится, как учитывать затраты определенного вида, но, по мнению бухгалтера, эти затраты надо списывать в расходы постепенно в течение нескольких лет.
Традиционно в бухучете в качестве расходы будущих периодов учитываются затраты, которые в налоговом учете списываются на расходы постепенно. Это, например, расходы на сертификацию продукции и расходы на добровольное медицинское страхование (ДМС).
Какие затраты не надо отражать как расходы будущих периодов
Не относятся к расходам будущих периодов выданные авансы, в т.ч. расходы на подписку.
Не надо учитывать как расходы будущих периодов и расходы на выплату отпускных, в т.ч. если был создан резерв на оплату отпусков, а его суммы оказалось недостаточно.
В этом случае — так же как в ситуации, когда резерв вообще не создавался, — отпускные начисляются по дебету счетов учета затрат (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.).
Бухгалтерский учет расходов будущих периодов
Учет расходы будущих периодов ведется на счете 97 «Расходы будущих периодов».
По дебету счета 97 отражаются понесенные затраты (например, на получение сертификата), а по кредиту — постепенное списание этих затрат в расходы (например, в течение срока действия сертификата).
Проводки по учету и списанию расходов будущих периодов будут такие:
Проводка
Операция
Затраты учтены как расходы будущих периодов
Д 20 (26, 44, 91) — К 97
В расходы включена доля расходов будущих периодов, относящаяся к текущему периоду
Налоговый учет расходов будущих периодов
НК РФ установлено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Иначе говоря, для того, чтобы определить период списания расходов в налоговом учете налогоплательщик должен руководствоваться условиями документов, которыми оформлена сделка.
Если из документов вытекает, что расходы относятся к нескольким отчетным периодам, то учитывать их при налогообложении прибыли налогоплательщик должен в течение всего этого срока.
Например, сумма разового платежа за право использования товарного знака относится в состав налогооблагаемых расходов равномерными платежами в течение срока действия лицензионного договора.
Если из имеющихся документов невозможно определить срок, к которому относятся расходы, то организация должна определить этот срок самостоятельно.
Отражение расходов будущих периодов в бухгалтерском балансе
В бухгалтерском балансе расходы будущих периодов отражаются:
- либо отдельной статьей в группе статей «Запасы»;
- либо как отдельная группа статей в разделе «Оборотные активы».
При этом в балансе указывается дебетовое сальдо по этому счету (остатки расходов, не списанные по состоянию на конец отчетного периода).
Инвентаризация расходов будущих периодов
Инвентаризация расходов будущих периодов — это сверка оборотов и остатков по счету 97 с данными первичных документов (бухгалтерских справок на списание расходов будущих периодов ).
Делается это для того, чтобы удостовериться в своевременном и правильном списании расходов будущих периодов.
Результат инвентаризации оформляется актом по форме N ИНВ-11.
Инвентаризация расходов будущих периодов проводится в рамках ежегодной инвентаризации.
- Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)
- Сезонное производство
- Доходы будущих периодов
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
. периодов», 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов», 0 401 60 000 «Резервы .
. 6, 302 Инструкции № 157н). Расходы будущих периодов, сформированные на счете 0 401 . : порядок и сроки отнесения расходов будущих периодов на финансовый результат (затраты) . 302 Инструкции № 157н). Например, расходы будущих периодов могут относиться на финансовый результат . изданий, учитываемых в составе расходов будущих периодов , отражаются в бухгалтерском учете . изданий учитываются в составе расходов будущих периодов. Отнесение расходов будущих периодов на финансовый результат текущего .
. , без применения счета 401 50 «Расходы будущих периодов». Соответственно, указанная информация не была . , без применения счета 401 50 «Расходы будущих периодов». Соответственно, указанная информация не была . «Расходы будущих периодов» графы 6 «Бюджетная деятельность» отчета (ф. 0503121); строки 160 «Расходы будущих периодов (0 . ) Расходы по ОСАГО отнесены на расходы будущих периодов 1 401 50 227 1 . Операции в течение 2021 года Расходы будущих периодов включены в состав текущих расходов .
. счете 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов». Затраты, произведенные учреждением в отчетном . по дебету данного счета как расходы будущих периодов, а затем подлежат отнесению на . которому они относятся. Порядок включения расходов будущих периодов (суммы страховой премии) в течение . момент заключения договора в составе расходов будущих периодов, а затем ежемесячно в течение . в бухгалтерском учете относится на расходы будущих периодов, а затем в порядке, установленном .
. (226) 30 000 Отнесены расходы будущих периодов на расходы текущего года (считаем . счете 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов», срок полезного использования которых . учету 01 20 000 Отнесены расходы будущих периодов на расходы текущего года ( . РФ 01 20 000 Отнесены расходы будущих периодов в отношении прав пользования нематериальных . счете 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов», срок полезного использования которых . учету 01 56 000 Отнесены расходы будущих периодов на расходы текущего года ( .
. внимание: затраты признаются в составе расходов будущих периодов, если они произведены учреждением в . расходов на подписку в составе расходов будущих периодов в размере стоимости подписки, . периодических изданий учитываются в составе расходов будущих периодов с последующим отнесением их на . подписки (12 мес.) Отнесены расходы будущих периодов на финансовый результат текущего года . финансового года либо расходов будущих периодов. Конкретный порядок учета расходов будущих периодов и сроки списания .
. и подрядчиками, отнесенных к расходам будущих периодов (на счет 0 401 . к расходам будущих периодов; 2) полноту и своевременность отражения в бухгалтерском учете расходов будущих периодов; . 3) соблюдение порядка отнесения расходов будущих периодов на финансовый . унифицированной формы для инвентаризации расходов будущих периодов нормативными правовыми актами не предусмотрено . (иного акта) для инвентаризации расходов будущих периодов, учтенных на счете 0 .
. счетом 0 401 50 211 «Расходы будущих периодов» (авансом в счет будущих отчетных . который работник уже получил отпускные, расходы будущих периодов относятся на расходы текущего года .
. бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение . (фиксированный разовый платеж) относятся на расходы будущих периодов по дебету счета 97 с . по применению счета 97 «Расходы будущих периодов», полагаем, что расходы на . приобретение работ учтены в составе расходов будущих периодов на основании актов выполненных работ .
. пользование». На счете 401.50 «Расходы будущих периодов» учитывались расходы, связанные с приобретением . учитываемые на счете 401.50 «Расходы будущих периодов», срок полезного использования которых на . права на РИД больше года , расходы будущих периодов формируют стоимость объекта учета – прав . меньше года 1.1. Списаны расходы будущих периодов по объекту лицензионных прав на . в пользовании» 2.2. Списаны расходы будущих периодов по объекту лицензионных прав на .
. 94н, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». На наш взгляд, в . пенсионного обеспечения отражены в составе расходов будущих периодов; Дебет 20 (26, 44) Кредит .
. счете 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов». Согласно разъяснениям Минфина, приведенным в . : Содержание операции Дебет Кредит Отнесение расходов будущих периодов на финансовый результат 0 401 . счете 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов». Пример. Бюджетное учреждение в апреле . : Содержание операции Дебет Кредит Начислены расходы будущих периодов (приобретение неисключительных прав со сроком . 302 26 73х В дальнейшем расходы будущих периодов равномерно относятся на расходы текущего .
. на их приобретение учитывались как расходы будущих периодов (на счете 0 401 50 . 0 401 50 000 учитываются расходы будущих периодов в части приобретенных неисключительных прав . справедливой стоимости. Вариант 2. Отнесение расходов будущих периодов на формирование стоимости прав пользования . активами Забалансовый счет 01 Отнесены расходы будущих периодов на формирование стоимости неисключительных прав . активами формируется исходя из суммы расходов будущих периодов, которая в отдельных случаях может .
. счета 0 401 50 2ХХ «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом расчетов .
. сертификацию системы менеджмента качества в расходы будущих периодов. В то же время не . 94н, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». В этом случае в . сертификации менеджмента качества в составе расходов будущих периодов; Дебет 20 Кредит 97 — учтены .
Источник: www.audit-it.ru
Расходы будущих периодов
Отражение в учете расходов будущих периодов – тема, волнующая большинство бухгалтеров. И это объяснимо. Нет четкого нормативного регулирования вопроса в одном нормативном документе. Информация содержится в различных нормативных актах. Давайте систематизируем знания по данной теме.
1. Понятие расходов будущих периодов
2. Чем отличаются расходы будущих периодов от предоплат
3. Расходы будущих периодов проводки
4. Списание расходов будущих периодов
5. Расходы будущих периодов в балансе
6. Расходы будущих периодов примеры
1. Понятие расходов будущих периодов
Начнем с общего понятия «расходы».
В ПБУ 10/99 (статья 2) дано такое определение расходов:
«Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».
А что такое уменьшение экономических выгод? Упрощенно это можно трактовать как уменьшение финансового результата за какой-то период.
Расходы будущих периодов в ПБУ 10/99 не конкретизируются. К ним можно лишь применять общие правила признания расходов:
- расход производится в соответствии с договором, требованиями нормативных актов, правилами делового оборота,
- сумма расхода может быть определена,
- имеет уверенность, что произойдет уменьшение экономических выгод.
Для отражения расходов будущих периодов в учете следует руководствоваться п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н).
И хотя в последней редакции пункта 65 нет самой формулировки «расходы будущих периодов», под ними понимаются «затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам». Такие затраты должны отражаться в балансе исходя из условий признания активов, на приобретение/формирование которых и осуществлены такие расходы.
2. Чем отличаются расходы будущих периодов от предоплат
Одна из главных задач бухгалтера при определении расходов будущих периодов – уметь отделять такие расходы от обычных предварительных оплат и авансов.
Главное свойство авансов и предоплат – возможность их вернуть. Полностью или частично. И поэтому такие затраты не являются расходами.
Примерами авансов могут служить оплата подписки на периодические издания, оплата страховой премии по договорам страхования.
Такой же подход применяется и к предварительной оплате аренды за периоды, составляющий несколько месяцев или лет.
Предоплаты и авансы отражаются либо на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», либо на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторам» и учитываются обособленно. В момент, когда предварительно оплаченные товары, работы, услуги будут получены, происходит полный или частичный зачет предоплат.
И только в случаях, когда из содержания договора можно сделать вывод, что предоплата не возвращается ни при каких условиях, то такую предоплату можно отражать в составе расходов будущих периодов (РБП). Можно, но не обязательно.
3. Расходы будущих периодов проводки
Расходы будущих периодов отражаются согласно плану счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) на счете 97, который так и называется «Расходы будущих периодов». К счету могут быть открыты субсчета по видам расходов, которые устанавливаются организацией самостоятельно. При использовании бухгалтерской программы можно пользоваться предопределенными программой видами расходов. А можно добавить свои виды РБП.
Согласно плану счетов на счете 97 отражаются следующие виды расходов:
- расходы, связанные с горно-подготовительными работами,
- расходы на подготовительные процедуры в случае сезонных работ,
- расходы, обусловленные освоением новых видов производства,
- расходы по рекультивации земель и других природоохранных мероприятий,
- расходы, связанные с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (без резервного/ремонтного фонда),
- другие аналогичные расходы.
Перечень открытый, поэтому организация самостоятельно может определить в своей учетной политике виды расходов, которые будут учитываться в составе РБП.
В действующих ПБУ об использовании РБП говорится в двух случаях:
- в отношении затрат в рамках договора строительного подряда, связанные с будущими работами (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда),
- в отношении нематериальных активов, исключительные права на которые не переданы получившей активы организации (п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»)
По сложившейся российской практике к РБП также относят:
- расходы на лицензии и сертификаты (п. 16, 22 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 20.05.2003 № 44н),
- расходы на программные продукты и видеоматериалы, на которые не передаются исключительные права (нельзя учесть в составе нематериальных активов),
При принятии решения об отнесении расходов в РБП следует понимать, что основной характеристикой таких затрат должно являться выполнение противоположной стороной своих обязательств (получена лицензия, программный продукт и т.п.) к моменту отражения расходов на счете 97.
Но возможно и формирование РБП, исходя из затрат на обеспечение каких-либо компенсаций в будущем, например, взнос в компенсационный фонд СРО.
Расходы будущих периодов проводки представлены в Таблице 1.
Источник: azbuha.ru
Порядок списания расходов будущих периодов (нюансы)
Списание расходов будущих периодов — процедура, результат которой способен повлиять на финансовое положение и финансовые результаты работы фирмы. О нюансах их списания и трудностях классификации расскажем в нашей статье.
- Понятие будущих расходов и нюансы их признания и списания
- Трудности признания затрат и алгоритма их списания
- Проводки по списанию расходов будущих периодов
- Итоги
Понятие будущих расходов и нюансы их признания и списания
Будущие расходы или, как принято их называть, расходы будущих периодов (РБП) — это затраты, осуществленные фирмой в прошлых и (или) текущем периодах и подлежащие списанию в последующие временные отрезки.
РБП являются объектом бухучета, хотя упоминание такого термина редко встречается в бухгалтерской и налоговой нормативке. К примеру, отсутствует оно в налоговом кодексе, МСФО, законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ о бухучете.
Как учитывать расходы будущих периодов, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Исходя из определения, сформулированного законодателями в п. 65 положения по ведению бухучета и отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34, произведенные в отчетном периоде затраты, относящиеся к последующим отчетным периодам, списываются по схеме, установленной для списания стоимости активов данного вида, в течение временного промежутка, к которому они относятся.
Классификация РБП и определение алгоритмов их списания — процедура, основанная на детальном знании законодательства и практическом опыте бухгалтера (финансового специалиста).
Отсутствие в законодательстве конкретного списка затрат, классифицируемых как РБП, порождает разнообразные подходы бухгалтеров разных фирм к отражению и списанию РБП в учете и отчетности.
Поскольку набор осуществляемых различными фирмами затрат зависит от специфики деятельности той или иной фирмы, нюансы признания РБП и алгоритм их учета могут отличаться. Эти особенности требуется предусмотреть посредством включения в учетную политику отдельного, посвященного этому вопросу раздела.
Приступая к процессу классификации РБП, следует руководствоваться требованиями следующих нормативных документов:
- положений по бухучету, содержащих прямое указание на признание РБП (ПБУ 2/2008, 14/2007).
- ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (п. 19), устанавливающего применение в бухучете подхода, основанного на равномерном признании расходов.
Подробнее о затратах, попадающих в разряд РБП на основании указанных групп нормативных документов, пойдет речь в следующем разделе.
Трудности признания затрат и алгоритма их списания
Смело признавать будущими расходами (поскольку на это прямо указано в законодательстве) можно следующие затраты:
- На подготовительные работы — осуществленные в связи с предстоящими проектами. Их списывают по мере признания выручки по договору (п. 16 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденного приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н).
- В виде разового (фиксированного) платежа — за полученное фирмой право использования результатов интеллектуальной деятельности (или средств индивидуализации). Он признается в расходах на протяжении периода действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н).
В отношении остальных затрат, списание которых производится равномерно, классификация их в составе РБП требует от бухгалтера серьезного аналитического подхода.
Основная трудность при такой классификации — считать ли осуществленные затраты активом или признать расход? Помочь разобраться с этим может следующий алгоритм, помогающий классифицировать затраты в качестве актива:
- выяснить, принесет ли данный актив фирме в будущем экономические выгоды;
- определить степень его подконтрольности (наличие у фирмы права на получение в будущем денежных притоков от его использования, а также ограничение доступа к таким выгодам иных лиц).
При этом у фирмы вероятны будущие экономические выгоды, если есть возможность:
- использовать актив в деятельности фирмы;
- погасить им обязательство или обменять;
- распределить актив между собственниками фирмы.
Если затраты не отвечают критериям актива, их признают расходами.
Правильная классификация поможет избежать ошибок в отражении РБП в финансовой отчетности, а также применить необходимый способ их списания.
Для прояснения этой непростой задачи чиновники Минфина России дали следующие разъяснения (письмо от 12.01.2012 № 07-02-06/5):
- если понесенные фирмой затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным бухгалтерской нормативкой, — эти затраты отражаются в балансе в составе этого актива (ОС, НМА, МПЗ) и списываются в порядке, установленном для списания стоимости этого актива;
- в остальных случаях затраты отражаются в балансе как РБП и списываются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в соответствии с закрепленным в учетной политике алгоритмом.
Знакомьтесь с международными подходами к оценке активов с материалами нашего сайта:
Проводки по списанию расходов будущих периодов
После проведения процедуры классификации РБП их величина отражается в бухучете и постепенно списывается с использованием следующей корреспонденции счетов:
- Дт 97 Кт 60 (76) — учтены затраты в составе РБП;
- Дт 20 (25, 26, 44) Кт 97 — частичное списание РБП.
Важный нюанс при этом — период списания РБП. Если он не указан в договоре, его определяют самостоятельно с учетом закрепленного учетной политикой способа списания РБП. В качестве такого способа может использоваться:
- алгоритм равномерного списания РБП в течение времени, установленного приказом руководителя фирмы;
- способ списания РБП пропорционально доходам от реализации;
- иные способы списания РБП.
Итоги
При классификации будущих расходов и выборе метода их списания требуется не только знание нюансов законодательства по данному вопросу, но и практический опыт, позволяющий бухгалтеру сформировать надлежащие выводы.
Алгоритм с названием «Списание расходов будущих периодов» закрепляется в учетной политике фирмы.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Источник: nalog-nalog.ru