Расходы на капитальные вложения в бухгалтерском балансе

ОБЩИЙ ПОРЯДОК УЧЕТА ЗАТРАТ НА КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ Порядок бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы регулируется письмом Минфина России от 30...

Порядок бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы регулируется письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160 «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций», которое устанавливает правила бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости объектов этих инвестиций в организациях.

Основным документом, определяющим порядок учета договоров на капитальное строительство и устанавливающим правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) на капитальное строительство, является ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», утвержденное приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167.

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности коммерческих организаций информации о расходах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, устанавливаются ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

Как заполнить Карточку учета капитальных вложений (ф. 0509211)

Все затраты по возведению или приобретению объектов основных средств предварительно собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Обособленно учитываются затраты на НИОКР. К счету 08 открываются следующие субсчета:

  • 08-1 «Приобретение земельных участков»,
  • 08-2 «Приобретение объектов природопользования»,
  • 08-3 «Строительство объектов основанных средств»,
  • 08-4 «Приобретение объектов основанных средств»,
  • 08-5 «Приобретение нематериальных активов»,
  • 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»,
  • 08-7 «Приобретение взрослых животных»,
  • 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Общий порядок учета затрат, относящихся к вложениям во внеоборотные активы, сводится к следующему. По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты организации, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и т.д.

Первоначальная стоимость включает сумму фактических затрат на приобретение объекта внеоборотных активов, в частности:

  • — суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;
  • — суммы, уплаченные за доставку, монтаж, установку внеоборотных активов;
  • — заработная плата работников организации, занятых приобретением внеоборотных активов;
  • — иные затраты, непосредственно связанные с приобретением внеоборотных активов.

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.

Лекция Экономика предприятия – Инвестиции и капитальные вложения

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется:

  • — по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств — по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств;
  • — по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов — по каждому приобретенному объекту;
  • — по затратам, связанным с формированием основного стада — по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.);
  • — по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ — по видам работ, договорам (заказам).

Источник: bstudy.net

Федеральный стандарт бухгалтерского учета
ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»

1. Настоящий Стандарт устанавливает требования к формированию в бухгалтерском учете информации о капитальных вложениях организаций. 2. Настоящий Стандарт не применяется организациями бюджетной сферы.

3. Настоящий Стандарт не применяется при выполнении организацией работ, оказании услуг по созданию, улучшению, восстановлению средств производства для других лиц, а также при приобретении, создании активов, предназначенных для продажи. 4. Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может не применять подпункты «б» — «з» пункта 10, подпункт «б» пункта 11, пункт 12, первый — третий абзацы пункта 13, пункт 17, подпункты «в» — «д» пункта 23, пункт 24 настоящего Стандарта.

5. Для целей бухгалтерского учета под капитальными вложениями понимаются определяемые в соответствии с настоящим Стандартом затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств. К капитальным вложениям относятся, в частности, затраты на: а) приобретение имущества, предназначенного для использования непосредственно в качестве объектов основных средств или их частей либо для использования в процессе приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления объектов основных средств; б) строительство, сооружение, изготовление объектов основных средств; в) коренное улучшение земель; г) подготовку проектной, рабочей и организационно-технологической документации (архитектурных проектов, разрешений на строительство, др.); д) организацию строительной площадки; е) осуществление авторского надзора; ж) улучшение и (или) восстановление объекта основных средств (например, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция, замена частей, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание); з) доставку и приведение объекта в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, в том числе его монтаж, установку; и) проведение пусконаладочных работ, испытаний.

6. Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий: а) понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией, (достижение некоммерческой организацией целей, ради которых она создана) в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев; б) определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина. Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете при соблюдении условий, установленных настоящим пунктом, вне зависимости от того, осуществлены ли они при первоначальном приобретении, создании объектов основных средств или при последующем улучшении и (или) восстановлении их. 7. Единицей учета капитальных вложений является приобретаемый, создаваемый, улучшаемый или восстанавливаемый объект основных средств. 8. Капитальные вложения классифицируются в бухгалтерском учете исходя из целей управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности.

II. Оценка

9. Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств (далее — фактические затраты). Для целей настоящего Стандарта затратами считается выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) ее обязательств, связанных с осуществлением капитальных вложений.

Не считается затратами предварительная оплата поставщику (продавцу, подрядчику) до момента исполнения им своих договорных обязанностей предоставления имущества, имущественных прав, выполнения работ, оказания услуг. В целях определения фактических затрат к возникновению (увеличению) обязательств организации приравнивается увеличение капитала организации вследствие выпуска собственных долевых инструментов (эмиссия акций, увеличения уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда), безвозмездного получения имущества от акционеров, собственников, участников, учредителей организации (в том числе вследствие передачи государственного или муниципального имущества унитарному предприятию), а также увеличение целевого финансирования некоммерческой организации вследствие получения ею имущества в качестве целевого финансирования.

Капитальные вложения признаются по мере осуществления фактических затрат, в отношении которых соблюдаются условия, установленные пунктом 6 настоящего Стандарта. 10.

В сумму фактических затрат при признании капитальных вложений включаются: а) уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при осуществлении капитальных вложений суммы, определяемые с учетом пунктов 11, 12 настоящего Стандарта; б) стоимость активов организации, списываемая в связи с использованием этих активов при осуществлении капитальных вложений; в) амортизация активов, используемых при осуществлении капитальных вложений; г) затраты на поддержание работоспособности или исправности активов, используемых при осуществлении капитальных вложений, текущий ремонт этих активов; д) заработная плата и любые другие формы вознаграждений работникам организации, труд которых используется для осуществления капитальных вложений, а также все связанные с указанными вознаграждениями социальные платежи (пенсионное, медицинское страхование и др.); е) связанные с осуществлением капитальных вложений проценты, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива; ж) величина возникшего при осуществлении капитальных вложений оценочного обязательства, в том числе по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды, а также возникшего в связи с использованием труда работников организации; з) иные затраты, в отношении которых соблюдаются условия, установленные пунктом 6 настоящего Стандарта. 11.

Суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией при осуществлении капитальных вложений, включаются в стоимость капитальных вложений: а) за вычетом возмещаемых сумм налогов и сборов; б) с учетом всех скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, вне зависимости от формы их предоставления. 12.

При осуществлении капитальных вложений на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок, в капитальные вложения включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки). Разница между указанной суммой и номинальной величиной денежных средств, подлежащих уплате в будущем, учитывается в порядке, аналогичном порядку, установленному Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 107н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 27 октября 2008 г, регистрационный № 12523).

13. При осуществлении капитальных вложений по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами, фактическими затратами (в части оплаты неденежными средствами) считается справедливая стоимость передаваемых имущества, имущественных прав, работ, услуг.

Для целей настоящего Стандарта справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 г. № 217н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 г., регистрационный № 40940). При невозможности определения справедливой стоимости передаваемых имущества, имущественных прав, работ, услуг фактическими затратами считается справедливая стоимость приобретаемых имущества, имущественных прав, работ, услуг.

При невозможности определения справедливой стоимости как передаваемых, так и приобретаемых имущества, имущественных прав, работ, услуг фактическими затратами считается балансовая стоимость передаваемых активов, фактические затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг. 14.

Фактическими затратами в имущество, которое организация получает безвозмездно, считается справедливая стоимость этого имущества. 15.

В случае если в ходе осуществления капитальных вложений (например, при проведении пусконаладочных работ, испытаний) организация получает продукцию, вторичное сырье, другие материальные ценности, которые намерена продать или иным образом использовать, расчетная стоимость таких ценностей вычитается из величины капитальных вложений. При этом расчетная стоимость полученных ценностей определяется исходя из их справедливой стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей и не может быть выше суммы затрат, из которой вычитается эта стоимость.

Установленный настоящим пунктом порядок учета применяется также к материальным ценностям, оставшимся неиспользованными при осуществлении капитальных вложений. 16.

В капитальные вложения не включаются: а) затраты, понесенные до принятия решения о приобретении, создании, улучшении и (или) восстановлении объектов основных средств; б) затраты на поддержание работоспособности или исправности основных средств, их текущий ремонт (за исключением случая, указанного в подпункте «г» пункта 10 настоящего Стандарта); в) затраты на неплановые ремонты основных средств, обусловленные поломками, авариями, дефектами, ненадлежащей эксплуатацией, в той степени, в которой такие ремонты восстанавливают нормативные показатели функционирования объектов основных средств, в том числе сроки полезного использования, но не улучшают и не продлевают их; г) затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией процесса осуществления капитальных вложений (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины); д) затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями; е) обесценение других активов, независимо от того, использовались ли эти активы при осуществлении капитальных вложений; ж) управленческие расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, созданием, улучшением и (или) восстановлением основных средств; з) расходы на рекламу и продвижение продукции; и) затраты, связанные с организацией хозяйственной деятельности в новом месте, с новыми покупателями или с новыми видами продукции; к) затраты на перемещение, ликвидацию ранее использовавшихся основных средств организации, независимо от того, являются ли такие перемещение, ликвидация необходимыми для осуществления капитальных вложений; л) затраты на предстоящую реструктуризацию деятельности организации; м) затраты на обучение персонала; н) иные затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения, создания, улучшения и (или) восстановления основных средств. Указанные в настоящем пункте затраты признаются расходами периода, в котором понесены. 17. Организация проверяет капитальные вложения на обесценение и учитывает изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 г. № 217н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 г., регистрационный № 40940). Возмещение убытков, связанных с обесценением или утратой объекта капитальных вложений, предоставляемое организации другими лицами, признается доходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором у организации возникает право на получение такого возмещения.

III. Прекращение признания

18. Капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях, считаются основными средствами. В случае фактического начала эксплуатации части объекта капитальных вложений до завершения капитальных вложений в целом, организация признает объектом основных средств такую часть капитальных вложений.

19. Капитальные вложения, которые выбывают или не способны приносить организации экономические выгоды в будущем, списываются с бухгалтерского учета.

Списание капитальных вложений обусловливается, например: а) передачей имущества другому лицу в связи с его продажей, меной, передачей в виде вклада в капитал другой организации, передачей в некоммерческую организацию; б) физическим выбытием имущества в связи с его утратой, стихийным бедствием, пожаром, аварией и другими чрезвычайными ситуациями; в) прекращением осуществления капитальных вложений при отсутствии перспектив возобновления или продажи незавершенных объектов. 20.

Капитальные вложения подлежат списанию в том отчетном периоде, в котором они выбывают или прекращаются при отсутствии перспектив возобновления или продажи. 21. Затраты на демонтаж, утилизацию объектов незавершенных капитальных вложений и восстановление окружающей среды признаются расходами периода, в котором были понесены, за исключением случаев, когда в отношении этих затрат ранее было признано оценочное обязательство. 22. Разница между суммой балансовой стоимости списываемых капитальных вложений и затрат на их выбытие, с одной стороны, и поступлениями от их выбытия, с другой стороны, признается расходом или доходом периода, в котором списываются такие капитальные вложения.

IV. Раскрытие информации в отчетности

23. В бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается с учетом существенности следующая информация: а) балансовая стоимость капитальных вложений в объекты, отличные от инвестиционной недвижимости, и в инвестиционную недвижимость на начало и конец отчетного периода; б) результат от выбытия капитальных вложений за отчетный период; в) результат обесценения капитальных вложений и восстановления обесценения, включенный в расходы или доходы отчетного периода; г) авансы, предварительная оплата, задатки, уплаченные организацией в связи с осуществлением капитальных вложений; д) признанная доходом в составе прибыли (убытка) сумма возмещения убытков, связанных с обесценением или утратой объектов капитальных вложений, предоставленного организации другими лицами. 24. Организация раскрывает предусмотренную Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 г. № 217н (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 г., регистрационный № 40940), информацию об обесценении капитальных вложений.

V. Изменение учетной политики

  • Назад
  • Вперёд

Источник: buhpressa.ru

2.11.1 Учет расходов на капитальные вложения

К капитальным вложениям относятся затраты, связанные с поступлением активов, в последующем принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов (внеоборотных активов).

Состав капитальных вложений формируется как совокупность капитальных затрат на:

· проектно-изыскательские работы и техническую документацию;

· реконструкцию, модернизацию и другие улучшения основных средств;

· приобретение отдельных долгосрочных объектов (основных средств и нематериальных активов);

· формирование основного стада;

· приобретение земельных участков;

· приобретение объектов природопользования;

· приобретение внеоборотных активов по договору дарения и другим безвозмездным основаниям;

· получение внеоборотных активов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал.

При организации бухгалтерского учета в организациях, деятельность которых связана с капитальными вложениями в создание нового имущества для предпринимательской или иной деятельности, следует руководствоваться федеральным законом «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», ПБУ 2/94, Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по субсчетам, каждый из которых предназначен для учета формирования затрат на определенный вид капитальных вложений по их отраслевым и другим классификациям:

· 08-1 «Приобретение земельных участков»;

· 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

· 08-3 «Строительство объектов основных средств»;

· 08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

· 08-5 «Приобретение нематериальных активов» и др.).

Учет затрат и калькулирование себестоимости законченных капитальных вложений ведется позаказным методом, т.е. отдельно по каждому объекту строительства, приобретения земельных участков, объекту природопользования, отдельным объектам основных средств, нематериальным активам, взрослым животным и др. Порядок бухгалтерского учета формирования затрат и определения фактической себестоимости законченных капиталовложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Организации, осуществляющие строительство хозяйственным способом, могут руководствоваться также Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ.

Фактические затраты на капитальные вложения по соответствующим объектам вложений и статьям затрат при выполнении работ хозяйственным способом в бухгалтерском учете будут отражаться следующими корреспонденциями счетов: Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам Кт 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 43 «Готовая продукция», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.).

При подрядном способе нового строительства, реконструкции, модернизации основных средств у заказчика (застройщика) фактические капитальные затраты определяются суммой договорной стоимости в соответствии с принятыми обязательствами (без НДС, если последний принимается к зачету).

Основанием выполнения проектно-изыскательских работ, как правило, является одноименный договор подряда, согласно которому подрядчик (проектировщик, изыскатель) обязуется по заданию заказчика разработать техническую документацию и выполнить изыскательские работы, а заказчик – своевременно принять и оплатить их результат. По договору подряда на выполнение проектных и изыскательских работ заказчик обязан передать подрядчику задание на проектирование, а также иные исходные данные, необходимые для составления технической документации.

Задание на выполнение проектных работ может быть по поручению заказчика подготовлено подрядчиком (ГК РФ, ст. 758, 759).

При обнаружении недостатков в технической документации или в

изыскательских работах подрядчик по требованию заказчика обязан безвозмездно переделать техническую документацию и соответственно произвести необходимые дополнительные изыскательские работы, а также возместить заказчику причиненные убытки, если законом или договором подряда не установлено иное (ГК РФ, ст. 761).

В бухгалтерском учете акцепт счета-фактуры застройщиком (заказчиком) за выполненные и принятые проектно-изыскательские работы и документацию будет отражаться:

Дт 08 «Вложения во вреоборотные активы», субсчет «Проектно-изыскательские работы и техническая документация»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Подрядчик несет ответственность перед заказчиком за допущенные отступления от требований, предусмотренных в технической документации и в обязательных для сторон строительных нормах и правилах, а также за недостижение указанных в технической документации показателей объекта строительства, в том числе таких, как производственная мощность организации.

Заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных по договору строительного подряда работ либо, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ, обязан обеспечить их приемку. Заказчик организует и осуществляет приемку результата работ за свой счет, если иное не предусмотрено договором строительного подряда. В предусмотренных законом или иными правовыми актами случаях в приемке результата работ должны участвовать представители государственных органов и органов местного самоуправления.

При подрядном способе осуществления капиталовложений расходы на выполненные и оформленные в установленном порядке работы отражаются у застройщика (заказчика) на счетах 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств» и 60 «Расчеты с поставщиками и

Акцепт расчетных документов (счетов-фактур) подрядной строительной организации застройщиком (заказчиком) за сданные и принятые объекты законченного капитального строительства по договорным ценам отражается:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Аналогичные бухгалтерские записи составляются также на стоимость выполненных и принятых от подрядчика работ по реконструкции, модернизации и другим улучшениям основных средств; буровых и монтажных работ (по договорной стоимости с учетом НДС – в случае, если сумма НДС не возмещается).

Акцепт счетов поставщиков на полученные и принятые отдельные объекты долгосрочных активов по договорной стоимости отражается:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», по соответствующим субсчетам

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Стоимость имущества, полученного от учредителей организации в счет вклада в ее уставный (складочный) капитал, осуществляемого при формировании организации, последней учитывается в составе капитальных вложений и отражается проводкой:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», по соответствующим субсчетам

Кт 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Источник: libraryno.ru

Оцените статью
Добавить комментарий