В конце XIX в. теория бухгалтерского учета получила развитие в трудах представителей так называемой немецкой школы. К немецкой школе относились бухгалтеры Германии, Австро-Венгрии и германоязычной Швейцарии. Основное внимание немецкие авторы уделяли балансу.
Виднейший представитель «немецкой школы» швейцарский ученый И.Ф. Шер стал основоположником статической балансовой теории учета, где (собственный) капитал был определен как «чистое имущество», полученное в виде разности всего имущества предприятия и его обязательств. Он противопоставил в балансовом уравнении величину свободной от обязательств части имущества предприятия его собственному авансированному капиталу. Это уравнение баланса получило название капитального уравнения Шера. В данном уравнении величина капитала предприятия равна разности между объемом имущества и кредиторской задолженностью предприятия.
А — О = К
где А — актив, К — собственный капитал, О — обязательства.
Данное уравнение лежит в основе баланса и представляет сущность предприятия. Сам же баланс выражается не капитальным, а балансовым уравнением, формирующим первоначальный баланс:
Последующие балансы формируются с помощью следующего равенства:
А + У = К + О + П
где У — убытки, П — прибыли.
Связь между капитальным и балансовым равенством Шер объяснял так: бланк баланса строится на балансовом уравнении для открытия счетов, а сущность – на уравнении капитальном. Лишь при заключительном балансе формальное балансовое уравнение преобразуется в капитальное уравнение [2; с. 179].
Баланс представляет собой совокупность принадлежащих предприятию благ, которые можно рассматривать, с одной стороны, как осязаемый актив. С другой – как капитал, являющейся некой суммой ценностей, правом распоряжения этими благами. Таким образом, здесь присутствует и экономическая и юридическая трактовка капитала.
Сам баланс, предполагая равенство между активами и пассивами, выражает не сущность бухгалтерского учета, а лишь его форму. Балансовое уравнение в этом случае является лишь техническим приемом бухгалтерского учета. Баланс в теории Шера является статичной моделью состояния имущества и капитала предприятия на конкретную дату.
Представления сторонников статистической балансовой теории учета, среди которых, помимо И. Шера, можно назвать таких ученых, как Г.В. Симон, М. Берлинер, Г. Никлиш, Т. Хольцер, В. Ле Кутр, основывались на учении римского права, согласно которому предприятие может определить прибыль (убытки) только в случае его реальной или фиктивной ликвидации. Активы обанкротившегося предпринимателя должны быть достаточными для его покрытия.
Основной целью статического бухгалтерского учета считалось определение того, «позволит ли продажа всего имущества в конкретный момент времени получить сумму, необходимую для оплаты кредиторской задолженности, установление имущественного положения собственников, вывод их чистого имущества (расчет капитала), и вторичной целью – выявление финансового результата» [2; с. 60]. В основе этого учета лежали показатели кредиторской задолженности и инвентаризации имущества, которое оценивалось по цене возможной продажи.
Для достижения основной цели ежегодно выполнялись следующие операции:
- проводилась инвентаризация реальных активов по стоимости продажи;
- оценивалась кредиторская задолженность;
- определялась величина собственного капитала на момент инвентаризации;
для определения финансового результата сравнивалась полученная сумма собственного капитала с аналогичной суммой на дату предшествующей инвентаризации.
Статический баланс представлялся в строго определенные периоды времени и на основании инвентаризации. Проведение инвентаризации один раз в год носило прерывный характер. На этом этапе развития инвентаризации отсутствовал натуральный учет.
Финансовый результат как вторичная цель учета выявлялся путем сравнения конечной и начальной стоимости имущества на дату предшествующей инвентаризации. Он рассчитывался следующим образом:
А0 — О0 = К0
где А0, О0, К0 — актив, пассив и капитал на начало отчетного периода;
А1 — О1 = К1
где А1, О1, К1 — .на конец отчетного периода.
Если К1 больше К0, то имеет место прибыль, если наоборот – убыток.
Следует отметить, что в теории статического баланса еще не было достигнуто полного согласия относительно структуры пассива баланса, неотъемлемой частью которого является собственный капитал. Так, Г. Хольцер, разделяя все счета на два ряда: имущества и капитала, – считал, что счет «Прибыли и убытки» самостоятельного значения не имеет и поэтому может быть лишь субсчетом к счету «Капитал». В то же время другой сторонник данной теории В. Ле Кутр, создатель тотального баланса, считающегося вершиной статической трактовки баланса, делил пассив на три раздела: собственные средства, кредиторская задолженность, прибыль.
Автором противоположной теории являлся Э. Шмаленбах. В основу данной теории, называемой динамической балансовой теорией, положено отражение не таких статических объектов, как имущество и обязательства, а динамических категорий доходов и расходов.
Несмотря на то что, основателем динамической теории считается Э. Шмаленбах, первую попытку сформировать теорию динамического учета, главной целью которого считается выявление финансового результата, осуществил французский юрист Ж.П. Савари, являющийся автором первого текста Коммерческого кодекса (1673).
В своей работе «Совершенный торговец» (1675) он выработал принципы многообразия балансов и выдвинул требование учета активов не по цене возможной продажи при фиктивной ликвидации, а по исторической оценке (по себестоимости). Он также считал недостаточным обходиться одним лишь ликвидационным балансом и предлагал несколько видов баланса в зависимости от поставленных целей. Он различал три баланса:
- статический, предназначенный для оценки имущественного положения предприятия при его фиктивной ликвидации;
- ликвидационный (текущий и заключительный), позволяющий проверить способность погашения остатка долговых обязательств в ходе ликвидации предприятия и раскрыть финансовые результаты в случае действительного прекращения его деятельности;
- инвентарный, направленный на исчисление финансового результата деятельности предприятия.
В 1908 г. проф. Кельнского университета О. Шмеленбах в своей статье «Амортизация» показал несовместимость концепций статического и динамического учетов, уточнив правила оценки и заложив основы концепции амортизации основных средств. Он отрицал возможность использования динамического учета для оценки имущества предприятия.
Динамический учет, дающий возможность отражения движения капитала по стадиям, наиболее применим в целях расчета финансового результата и эффективности хозяйственной деятельности. О. Шмеленбах указывал, что цель динамической балансовой модели заключается в предоставлении как внешнему пользователю, так и управляющему организацией необходимой информации о финансовых результатах организации.
В отличие от статического уравнения баланса, содержащего три основные составляющие: активы (А), собственный капитал (КС) и обязательства (КЗ), – динамическое уравнение предполагало наличие пяти составляющих: активов, обязательств, собственного капитала, доходов (Д) и расходов (Р) – и имело вид:
Основное внимание в динамической теории уделяется движению капитала, процессу изменения его стоимости во времени. Капиталом являются деньги, инвестируемые организацией в хозяйственную деятельность для получения прибыли. Все активы и обязательства рассматриваются с позиции их взаимодействия с доходами и расходами. И если в статической теории объектом основных средств является отражаемое в балансе имущество организации, то в динамической – это произведенный организацией платеж, не ставший еще расходом. Дебиторская задолженность в этом случае является доходом, не ставшим еще платежом, а кредиторская – не ставшим еще исходящим платежом расходом.
В статической теории перед балансом ставится цель определения реальной стоимости имущества предприятия на дату составления баланса. Поэтому эти активы подлежат переоценке. Динамический баланс служил для определения прибыли. Согласно динамической теории активы, являясь совершенными ранее предприятием расходами, не могут подлежать переоценке, так как, делая переоценку, необходимо изменять и уже зафиксированную ранее конкретную сумму произведенных расходов, что не целесообразно, т.к. данные активы предназначены не для продажи на рынке, а для использования в организации.
Следует также обозначить и еще одно важное различие в статическом и динамическом понимании баланса. В первом случае понятие капитала отождествляется с собственным капиталом организации, являющимся чистым ее имуществом, а заемный капитал представляет собой обязательства, уменьшающие величину капитала. В динамической теории капиталом являются все ресурсы организации. Следовательно, такой капитал подразделяется на собственный и заемный.
Немаловажным представляется и то отличие в трактовках, что в статическом балансе пассив отражает юридическую природу активов, показывая, кому и в какой доле принадлежат средства; в динамическом – это все поступления, которые были израсходованы, но еще не стали затратами конкретного отчетного периода.
Попыткой найти компромисс и объединить цели, преследуемые статической и динамической балансовыми теориями, предпринял Ф. Шмидт. Он сформировал органическую теорию баланса. Здесь впервые было представлено различие между финансовым результатом как динамической и прибылью как статической. Первый определяется изменением реального объема имущества предприятия.
Прибыль же исчисляется в абстрактных денежных единицах. При этом одновременно может уменьшаться размер имущества и расти прибыль.
- Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. М.: ЮНИТИ, 1996.
- Шерр И.Ф. Бухгалтерия и баланс: Пер. с нем. С.И. Цедербаума. М.: Экономическая жизнь, 1925.
Источник: afdanalyse.ru
Экономическая сущность бухгалтерского баланса предприятия
Балансовое равенство как основа бухгалтерского баланса
Для формализации в финансовом учете его фундаментальных измерений (хозяйственных средств и прав на них) используются балансовое уравнение и метод двойной записи, то объясняется, во-первых, логикой экономического закона двойственности, согласно которому любое событие в хозяйственной жизни предприятия вызывает изменения в ресурсах предприятия. Во-вторых, техникой, которая предоставляет возможность отображать факты хозяйственной деятельности дважды, в двух ипостасях, которые привели к изменениям в составе хозяйственных средств и (или) источников их формирования. При этом основное уравнение бухгалтерского учета традиционно формулируют двумя способами: А = П (1); А = К + О (2), где А — активы; П — пассивы; К — капитал; О — обязательство.
Данную формулу можно представить и в том виде, который в большей степени будет отображать требования собственника относительно имущества предприятия: А- О= К (3) или ЧА = К (4), где ЧА — чистые активы предприятия.
Как видим, концептуально собственность предприятия может быть определена как в части активов, так и в части пассивов (имущественных прав на активы) при условии, что и активы, и права выражены в едином унифицированном измерителе. То есть пассив — это план распределения средств, приведенных в активе.
Однако имущество в первую очередь отображает реальные экономические ценности предприятия и, принимая во внимание то, что в учете могут использоваться различные виды оценок и методы калькуляции, возникает сомнение в корректности использования знака равенства между активами и правами на них. Ведь требования собственника или кредиторов не касаются конкретных ценностей, а как бы рассредоточены во всей массе активов предприятия; капитал является лишь абстрактной номинальной экономической категорией.
То есть пассив баланса является объективным, а актив — субъективным, так как на оценку статей актива влияют факторы учетной политики предприятия, потребительского спроса, стабильности экономической системы и др. Иными словами во всем множестве результатов деятельности можно выделить внутреннюю, наружную и предельную области.
При этом внутренняя область является внешне ограниченной, замкнутой реальных явлений избранной совокупности. Наружная область, напротив, внутренне ограничена и внешне открыта, ее изменения определяются математическим ожиданием определенной степени достоверности. Предельная область является ограниченной с обеих сторон и определяется совокупностью реальных изменений внутренней области и мнимых изменений внешней области. Именно в предельной области проявляется динамизм модели бухгалтерского учета. Соответственно изменение же парадигмы отчетности должно быть направлено на переход от моноцелевой отчетности к многоцелевой отчетности [12, с. 235].
При этом процедуры учетной обработки фактов хозяйственной деятельности находят отображение в балансе только после закрытия отчетного периода, формирования финансового результата и отчетности. Баланс является как бы логическим завершением бухгалтерского учета, при этом он остается ретроспективным и сугубо статическим. Считаясь с тем, что деятельность современной системы управления по большей части направлена на будущее предприятия (ведь выполнение контрольных функций ставит целью устранение недостатков и реализацию резервов в будущем), можно утверждать, что построенная в соответствии с существующей моделью бухгалтерского баланса концепция бухгалтерского учета уже не удовлетворяет динамическим требованиям современности.
Себестоимость активов предприятия может быть определена с высокой степенью достоверности, потому что она отображает конкретное состояние конкретных объектов в определенный момент времени. Поэтому справедливым будет утверждение, что левая часть балансового уравнения характеризует нынешнее состояние предприятия в конкретный момент времени.
Утверждение о том, что баланс является числовым символом хозяйства (Рудановский, 1928), является справедливым только в отношении его левой части. С другой стороны, права собственников включают по большей части абстрактные понятия и не могут быть конкретно определены. Например, в условиях нормальной не прерывной деятельности размеры резервов и прибыли не определяются в текущем режиме. Более того, нераспределенная прибыль определяется в зависимости от направлений использования (выплаты собственникам или формирование резервов). Таким образом, правая часть балансового уравнения характеризует прошедшие события.
Принимая во внимание, изложенное выше, согласно утверждению немецкого теоретика бухгалтерского учета Е. Мелза, между двумя сторонами балансового уравнения необходимо вместо знака (=) ставить знак (). Принимаем такое утверждение, поскольку гомотипная синоимия показателей актива и пассива баланса, установленная в результате использования определенного материального и методического аппарата, базируется на гомогенном измерителе и более адекватно может быть выражена отношениями конгруэнтности, а не равенства.
С учетом такой точки зрения целесообразно счета активов считать реальными счетами, а счета пассивов — номинальными. Все обязательства, представленные в формуле (2), при такой интерпретации должны рассматриваться как отрицательная (негативная) собственность. А при анализе балансового уравнения «исходной точкой зрения является то, что собственность торговца не должна изменяться при использовании кредита» (Цьом па). Таким образом, преимущество во время определения реальной стоимости предприятия должно отдаваться уравнениям (3) и (4), поскольку они отображают более адекватную абсолютную стоимость предприятия, которая может быть определена в любой момент времени. Кроме того, целесообразно отметить, что балансовое уравнение в виде формул (3) и (4) отображает и стратегические перспективы (стоимость имущества предприятия) вместо прежних достижений.
К подобному выводу пришел и теоретик бухгалтерского учета А. П. Рудановский (1928 г.). Он назвал признаки внутренней области бухгалтерского учета (актива баланса) инвариантами, а наружной (пассива) — эксвариантами и предложил поставить между ними знак эквивалентности (), отмечая, что такая эквивалентность в большинстве случаев не является уравнением. Условием преобразования в равенство математического выражения соотношения наружной и внутренней областей модели хозяйственной деятельности ученый назвал не только качественное и формальное, но и количественное равенство.
По наблюдению автора, каждая хозяйственная операция изменяет со став активов или пассивов предприятия, не изменяя при этом равенства вообще. Однако выходит, что операции, которые вызывают перемещение только в составе имущества или капитала, как бы растворяются в данной эконометрической интерпретации.
По мнению Крутовой А.С. [12], адекватной эконометрической интерпретацией основного равенства бухгалтерского учета будет геометрическое отображение модели бухгалтерского баланса в системе учетных координат, где за предельную (динамическую) область модели учета принимается не валюта баланса, а стоимость имущества предприятия (рисунок 1.1).
Рисунок 1.1 — Модель баланса в схеме учетных координат
А + Аn = (К + О) + (КT + Оn) или
(А + Аn) — (О + ОT) = (К + КT) и ДК= ДА- ДО.
Каждый факт хозяйственной жизни (хозяйственная операция) отображается в системе учетных координат точкой на оси имущества. Для хозяйственных операций, которые вызывают изменения только в составе активов или только в составе капитала предприятия, ординатой влияния на чистые активы будет проекция точки хозяйственных операций на вектор имущества, т.е. нулевая точка системы координат. Каждый используемый для ведения учета бухгалтерский счет будет принимать вид одного из векторов: оси абсцисс или ординат. В представленной учетной системе координат имущество представляет собой поле, на какое проектируются все бизнес-процессы, собственно баланс не имеет самостоятельного содержания, а является только элементом — последним счетом плана.
Традиционная парадигма учета как на аксиому полагается на балансовое уравнение. То есть интерпретация алгебраизма баланса исходит из равенства правой и левой сторон, которое должно оставаться неизменным, поскольку каждая хозяйственная операция вызывает изменения в составе хозяйственных средств и источников их формирования одновременно. Однако, как уже было доказано, стоимость активов предприятия в действительности не равняется пассивам. Учитывая, что настоящее и прошлое — это базовые измерения бухгалтерского учета, положенные в основу метода двойной записи, именно математическое выражение С Р (где С — это настоящее, а Р — прошлое) описывает структуру учетной модели вообще. Поскольку на стоящее можно выразить суммой инвариантов (А) модели хозяйственной деятельности и их изменений в течение определенного периода (T), а прошлое — суммой эксвариантов (К и О) и их изменений в течение то го же периода (n), то балансовое уравнение принимает следующий вид:
Как показано на рис. 1, имущество (собственность) отображается по модулю, поскольку никогда не может принимать отрицательного значения аналогично тому, как численность населения не может быть негативной величиной. Именно счет имущества в данной системе координат выступает конечным, поскольку представляет собой сумму сальдо всех бухгалтерских счетов, использованных на предприятии для учета фактов хозяйственной жизни.
Источник: vuzlit.com
2.4. Основное бухгалтерское равенство
Основное бухгалтерское равенство (accounting equation) определяет не только взаимосвязь элементов финансовой отчетности, но и лежит в основе построения системы финансового учета в целом.
Общий вид равенства таков:
¦ Активы ¦ = ¦ Обязательства ¦ + ¦ Собственный ¦
¦ (Assets) ¦ ¦ (Liabilities) ¦ ¦ капитал (Equity)¦
В формульном выражении основное бухгалтерское равенство может быть представлено следующим образом:
СК — собственный капитал.
Данная форма бухгалтерского равенства является основной и отражает взаимосвязь трех элементов отчетности, которые представлены в балансе. С помощью этого равенства можно получить определение собственного капитала или чистых активов предприятия (использование прилагательного «чистые» применительно к активам означает вычитание соответствующих обязательств, например, чистые текущие активы равны текущим активам за вычетом текущих обязательств).
Перегруппировав формулу (2.1), получаем определение чистых активов:
¦Чистые активы ¦ = ¦ Активы ¦ + ¦ Обязательства ¦
¦ (Net assets) ¦ ¦ (Assets) ¦ ¦ (Liabilities) ¦
Формула определения чистых активов имеет следующий вид:
где ЧА — чистые активы;
Если ввести в основное бухгалтерское равенство (2.1) доходы и расходы, то получится равенство, отражающее взаимосвязь всех пяти элементов финансовой отчетности: активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов.
Доходы и расходы отражают изменения в собственном капитале, произошедшие за отчетный период, поэтому необходимо обратить внимание на то, какие величины активов, обязательств и собственного капитала используются в равенстве — на начало или на конец отчетного периода:
¦ Активы 0 ¦ = ¦ Обязательства0 ¦ + ¦Собственный капитал0 ¦
¦ Активы1 ¦ = ¦ Обязательства1 ¦ + ¦Собственный капитал1 ¦
В виде формулы данный вид основного бухгалтерского равенства может быть представлен следующим образом:
А1 = О1 + СК0 + Д — Р, (2.3)
где А1 — активы на конец отчетного периода;
О1 — обязательства на конец отчетного периода;
СК0 — собственный капитал на начало отчетного периода;
А0 — активы на начало отчетного периода;
О0 — обязательства на начало отчетного периода;
СК1 — собственный капитал на конец отчетного периода;
Д — доходы отчетного периода;
Р — расходы отчетного периода.
Поскольку в большинстве случаев доходы и расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках (напомним, что некоторые доходы и расходы могут отражаться напрямую в собственном капитале, например, результаты переоценки основных средств), то в таком виде бухгалтерское равенство (2.3) иллюстрирует взаимосвязь баланса и отчета о прибылях и убытках.
Величина собственного капитала за отчетный период может измениться не только за счет доходов и расходов, но и за счет инвестиций и изъятий собственников.
¦ Активы1 ¦ = ¦ Обязательства1 ¦ + ¦ Собственный капитал0 ¦
¦ Отчет об изменении ¦
В формульном изложении это выглядит так:
А1 = О1 + СК0 + Допу — Ропу + Ин — Из + Дск — Рск, (2.4)
где Допу — доходы отчетного периода, отражаемые в отчете о прибылях и убытках;
Ропу — расходы отчетного периода, отражаемые в отчете о прибылях и убытках;
Ин — инвестиции собственников (владельцев) за отчетный период;
Из — изъятия собственников (владельцев) за отчетный период;
Дск — доходы, относимые напрямую на капитал в течение отчетного периода;
Рск — расходы, относимые напрямую на капитал в течение отчетного периода.
Все изменения в капитале, за исключением инвестиций и изъятий собственников, представляют собой совокупный (полный, всеобъемлющий) доход.
Введя в основное бухгалтерское равенство показатель совокупного дохода, получим:
¦ Активы1 ¦ = ¦ Обязательства1 ¦ + ¦ Собственный капитал0 ¦
В виде формулы оно может быть представлено следующим образом:
А1 = О1 + СК0 + СД + Ин — Из, (2.5)
где СД — совокупный доход за отчетный период.
Из основного бухгалтерского равенства (2.1) также можно вывести форму отчета о движении денежных средств, который отражает изменение денежных средств за отчетный период.
Кроме того, на основном бухгалтерском равенстве базируется классификация счетов.
В ряде стран (например, в странах англо-американской модели) не существует единого Плана счетов, поэтому каждое предприятие разрабатывает свой собственный План счетов, в основе классификации которого лежит бухгалтерское равенство.
Таким образом, основное бухгалтерское равенство дает возможность в наиболее общем виде представить средства и результаты деятельности предприятия и их отражение в финансовой отчетности.
Задача 1 (требования к качеству информации). Дайте ответы на следующие вопросы.
1. Каковы две основные качественные характеристики, которые делают информацию, представленную в финансовой отчетности, полезной для пользователей?
2. Компания опубликовала финансовую отчетность через восемь месяцев после окончания отчетного периода. Какое требование к качеству информации нарушено?
3. Компания списывает на расходы периода затраты на приобретенные в офис пепельницы. На основании какого принципа она это делает?
4. Компания является единственной в отрасли, амортизирующей свои основные средства на основе суммы лет. Какая качественная характеристика может быть нарушена?
5. Компания решает изменить метод учета запасов с ФИФО на ЛИФО. Какой качественной характеристикой это может быть обусловлено? Какое требование к качеству информации может быть нарушено?
1. Уместность и надежность.
5. Уместность/сравнимость (постоянство используемых методов).
Задача 2 (принципы учета). Бухгалтер компании принял следующие решения по перечисленным проблемам. Аргументируйте свое согласие или несогласие с решениями бухгалтера на основании принципов учета.
1. Компания приобрела участок земли со зданием пять лет назад за $150000. Сейчас этот участок земли со зданием может быть продан за $200 000. Бухгалтер решает, что в учете и отчетности должна быть отражена новая сумма — $200 000.
2. Запасы товаров стоимостью $120 000 обесценились в результате изменения рыночной конъюнктуры до $100 000.
Бухгалтер решил, что данный убыток не должен признаваться до тех пор, пока товары не будут проданы, поэтому запасы должны отражаться в отчетности как $120 000.
3. Поскольку компания заработала за год незначительную сумму прибыли, основные средства, по мнению бухгалтера, не должны амортизироваться (амортизация не должна отражаться как расходы периода).
4. Компания арендует здание, аренда оплачивается ежегодно в определенной сумме. Часть здания компания сдает в субаренду, получая за это арендную плату. Бухгалтер взаимозачитывает эти две суммы и отражает в отчетности как расходы на аренду только «чистый» результат.
5. В результате наводнения была уничтожена существенная часть запасов товаров компании. Бухгалтер решает не отражать отдельно этот убыток, так как считает, что его величина войдет в себестоимость реализованных товаров, поскольку конечная величина запасов будет меньше на эту сумму (себестоимость рассчитывается так: запасы начальные + + закупки — запасы конечные).
6. Компания заплатила большую сумму за рекламу своих товаров, которые появятся на рынке в следующем году. Бухгалтер решает отразить расходы на рекламу как актив — предоплаченные расходы.
7. Компания купила новый грузовик для доставки товаров. Вся стоимость грузовика, по мнению бухгалтера, должна быть отражена как расходы периода.
1. Если компания находится в США, то не согласны. Активы должны отражаться по стоимости приобретения, изменения в рыночной стоимости не должны учитываться. Здание не продано, увеличение стоимости нереализовано. Принцип первоначальной стоимости.
Если же учетной политикой компании предусмотрена переоценка основных средств (международные стандарты), то согласны. Принцип уместности.
2. Не согласны. Факт обесценения установлен. Принцип осмотрительности.
3. Не согласны. Основные средства участвовали в хозяйственной деятельности, и амортизация должна отражаться как расходы. Чистая прибыль не имеет отношения к вкладу, сделанному основными средствами.
Принцип начисления.
4. Согласны, если суммы несущественны или если в примечаниях к отчетности раскрыта вся информация. Принцип существенности.
5. Не согласны. Стоимость пропавших в результате наводнения товаров не имеет отношения к себестоимости реализованных товаров. Если существенная величина была потеряна, то ее не должны включать в себестоимость. Принцип существенности, правдивого представления.
6. Если считать, что выгоды от данного расходования средств будут получены в будущих периодах, то согласны. Если же считать, что выгоды будущих периодов не могут быть напрямую связаны с данными расходами, то не согласны. Принцип соответствия.
7. Не согласны. Грузовик будет использоваться несколько лет, и его стоимость должна быть распределена на расходы этих периодов. Принцип соответствия.
Задача 3 (элементы отчетности). Финансовое положение и результаты финансовой деятельности компании отражают следующие элементы финансовой отчетности.
¦ Активы ¦ Доходы от основной деятельности ¦
¦ Обязательства ¦ Расходы на основную деятельность ¦
¦ Собственный капитал ¦ Случайные прибыли ¦
¦ Инвестиции владельцев ¦ Случайные убытки ¦
¦ Изъятия владельцев ¦ Совокупный доход ¦
Определите, к какому элементу финансовой отчетности относятся следующие формулировки.
1. Возникают в результате основной деятельности компании, приносящей ей прибыль.
2. Оставшаяся доля активов компании после вычета обязательств.
3. Увеличение активов в течение отчетного периода в результате продажи продукции.
4. Уменьшение активов в течение отчетного периода в результате приобретения и погашения собственных акций компании.
5. Возникают из операций, которые происходят достаточно редко.
6. Возникшая в результате прошлых событий обязанность по передаче ресурсов третьей стороне.
7. Увеличение доли собственного капитала.
8. Объявление и выплата дивидендов инвесторам.
9. Статьи, характеризуемые сервисным потенциалом или будущими экономическими выгодами.
10. Отражает все изменения в собственном капитале, за исключением инвестиций и изъятий собственников.
1. Доходы, расходы (основная деятельность).
2. Собственный капитал.
4. Изъятия владельцев.
5. Случайные прибыли и убытки.
7. Инвестиции владельцев, доходы (основная деятельность), случайные прибыли.
8. Изъятия владельцев (в результате уменьшаются активы и собственный капитал).
10. Совокупный доход.
Задача 4 (основное бухгалтерское равенство). Укажите, как изменятся активы, обязательства и собственный капитал, проставив в соответствующей графе таблицы + (увеличение) или — (уменьшение), в результате следующих операций.
1. Получение денег за предоставленные услуги.
2. Приобретение активов (оплата денежными средствами).
3. Приобретение активов (в кредит).
4. Оплачены транспортные расходы.
5. Выплачена заработная плата.
6. Собственник инвестирует в бизнес основное средство.
7. Собственник изымает деньги из бизнеса.
8. Дебитор оплачивает свою задолженность.
9. Начисляются проценты за пользование кредитом.
¦ N операции ¦ Активы ¦ Обязательства ¦ Собственный капитал ¦
Источник: inlib.biz