Привет, на связи Василий Жданов в статье рассмотрим внеоборотные активы предприятия. Бухгалтерский баланс, оформленный в виде двусторонней таблицы “Актив-Пассив”, разрабатывается Министерством финансов России. Под Активами понимается все то, чем владеет и пользуется компания. Имущество, в свою очередь, подразделяется на 2 группы в зависимости от функций и состава: основной капитал (внеоборотные активы) и оборотный капитал (оборотные активы). Разберемся, какое место занимают внеоборотные активы предприятия в балансе предприятия, какими они бывают, как их увеличить.
Что такое внеоборотные активы предприятия
В любых предприятиях на бухгалтерском балансе числятся оборотные и внеоборотные активы (имущество), которые участвуют в производственном процессе, и без которых коммерческая деятельность неосуществима.
Под внеоборотными активами понимаются такие объекты имущества, для которых справедливы следующие утверждения:
- они применяются в ходе осуществления предпринимательской деятельности компании на протяжении более чем 12 месяцев;
- их стоимость переносится на цену готового товара (услуги, работы);
- они полезны коммерческой организации, приносят доход.
Группы вне- и оборотных активов Баланса включают в себя статьи бухгалтерского баланса (отдельные его строки). Статьи внеоборотных активов следующие:
- нематериальные активы (в нашей статье будет использовано сокращение — НМА);
- отложенные налоговые активы (ОНА);
- результаты исследований и разработок;
- финансовые вложения;
- не- и материальные поисковые активы (НПА, МПА — 2 отдельные статьи Баланса);
- доходные вложения в материальные ценности (сокр. МЦ);
- основные средства (ОС).
Рассмотрим каждую из статей внеоборотных активов в отдельности.
Отложенные налоговые активы (внеоборотные активы предприятия)
К отложенным налоговым активам относится часть отложенного налога на прибыль, которая способствует снижению суммы налога на прибыль, запланированного к перечислению в бюджет в следующем за отчетным периоде (либо в будущих периодах).
Финансовые вложения (внеоборотные активы предприятия)
Важно! Статья “Финансовые вложения” участвует в обоих разделах баланса (в оборотных и внеоборотных активах). Ранее, в старой форме бухгалтерского баланса, финансовые вложения в оборотных активах назывались долгосрочными (со сроком обращения (погашения) более 1 года), а во внеоборотных — краткосрочными.
Доходные вложения в материальные ценности (внеоборотные активы предприятия)
Многие компании получают дополнительный доход благодаря предоставлению во временное пользование (или владение) другим организациям каких-либо вещественных ценностей. Нередко компания уже успела вложить средства в такие материальные ценности, а значит, эти вложения считаются доходными (ведь передача имущества приносит фирме прибыль). Соответственно, такие инвестиции и становятся доходными вложениями в материальные ценности — внеоборотными активами.
Часть 2/3. Настройки системы по блоку внеоборотные активы в ERP 2.4.
Основные средства (внеоборотные активы предприятия)
Перечислим виды долго эксплуатируемого имущества компании, которые можно отнести к категории основных средств:
- здания, постройки, сооружения;
- недра земли, водные комплексы и иные объекты природопользования;
- оборудование, силовые и рабочие машины;
- участки земли;
- регулирующие и измерительные устройства и приборы;
- капитальные вложения в объекты, которые были взяты в аренду;
- вычислительная техника;
- капитальные вложения в коренные улучшения земельных участков (мелиоративные работы наподобие осушения и орошения);
- транспорт;
- внутрихозяйственные дороги;
- хозяйственный и производственный инвентарь, инструмент, принадлежности;
- многолетние насаждения;
- племенной, продуктивный, рабочий скот.
Нематериальные и материальные поисковые активы (внеоборотные активы предприятия)
Материальные и нематериальные поисковые активы предприятия хоть взаимосвязаны, отображаются в двух разных статьях бухгалтерского баланса:
● результаты оценки целесообразности добычи ископаемых с коммерческой точки зрения;
● право (с лицензией) на поиск, оценку месторождений, на разведку полезных ископаемых;
● итоги отбора образцов и разведочного бурения;
● сведения, полученные в ходе проведения геофизических, геологических, топографических исследований;
● оборудование (резервуары, насосы, буры);
Результаты исследований и разработок (внеоборотные активы предприятия)
Статья “Результаты исследований и разработок” призвана отражать затраты компании на технологические работы, опытно-конструкторские и научно-исследовательские работы, которые еще не были завершены. К этой статье будут отнесены в том числе:
- работы завершенные, но по закону не подлежащие правовой охране;
- оконченные работы, результат которых подлежит правовой охране со стороны государства, но которые должным образом документально не оформлены.
Нематериальные активы (внеоборотные активы предприятия)
Какое-либо имущество компании может называться нематериальным активом и числится в бухгалтерском балансе, если одновременно выполняются следующие условия:
- рассматриваемый объект не обладает материально-вещественной формой;
- это объект, который будет использоваться предприятием на протяжении более чем 1 года (в том числе, если он применяется в рамках одного операционного цикла длительностью от 1 года);
- фактическая стоимость объекта определена;
- у фирмы имеются права на данный объект, что подтверждается документально;
- использование данного объекта положительно сказывается на доходах компании.
К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты владения предприятий:
- деловая репутация, перешедшая новому собственнику вместе с купленной компанией (как целого имущественного комплекса или только его части);
- произведения искусства, научные исследования, литературные произведения;
- секреты производства (“ноу-хау”);
- программы для вычислительных и электронных машин;
- товарные знаки, знаки обслуживания;
- достижения в селекционировании;
- изобретения;
- полезные модели.
Внеоборотные активы предприятия в балансе (строки)
В бухгалтерском балансе коммерческой организации внеоборотные активы отражаются как основные средства, в числе которых:
- НМА (нематериальные активы),
- отложенные налоговые активы,
- доходные вложения в материальные ценности,
- финансовые вложения,
- транспортные средства,
- здания и сооружения,
- оборудование, машины и инструменты.
На приобретение внеоборотных активов расходуются значительные финансовые средства, которые признаются вложениями в производство. Такие инвестиции во внеоборотное имущество отражаются в активе бухгалтерского баланса , где аккумулируются все сведения о том, что имеется в собственности предприятия. Рассмотрим содержимое строк баланса, в которых отражаются данные о внеоборотных активах:
По стр.: Сведения о процентных займах со сроком погашения более 12 месяцев, купленных акциях, вкладах в уставные капиталы.
— Отложенные налоговые активы — часть отложенного налога на прибыль, снижающая налог на прибыль для уплаты в будущих налоговых периодах.
— Если предприятие учитывает отложенные активы свернуто, по стр.1180 прописывается положительная разница между сальдо по дебету сч.09 и кредиту сч.77 “Отложенные налоговые обязательства”. В стр.1420 “ОНО” должен стоять “-”.
— Если фирма развернуто отражает сумму налоговых активов, в стр.1180 прописывается дебетовое сальдо сч.09 “Отложенные налоговые активы”.
Прочие внеоборотные активы (строка 1190)
Стоимость всех внеоборотных активов, которые не нашли отражения в других строках бухгалтерского баланса, отражается по строке 1190. К таковым относятся:
- Затраты последующих периодов, имеющие сроки списания, превышающие 1 год, например:
- паушальный взнос за средства индивидуализации, за право пользования итогами интеллектуальной работы;
- затраты на освоение природных ресурсов и т.д.
- Предоплата, аванс за оказанные услуги и выполненные работы, оплаченные с целью возведения объектов ОС.
- Затраты на незавершенные НИОКР, расходы на объекты, которые в будущем будут вписаны в бухгалтерскую отчетность как НМА и ОС (это вложения во внеоборотные активы).
- Требующее монтажа оборудование:
- оборудование, которое будет введено в эксплуатацию только после того, как будут собраны его части, и когда его прикрепят к несущим конструкциям здания/сооружения;
- запасные части к такому оборудованию.
- Многолетние насаждения, не достигшие возраста эксплуатации.
В следующей таблице продемонстрировано, на основании каких счетов бухучета заполняется стр. 1190 бухгалтерского баланса:
ДС сч.15 “Заготовление и приобретение МЦ” в части оборудования, требующего монтажа.
Как увеличить внеоборотные активы предприятия
Существует три пути увеличения внеоборотных активов предприятия:
- Приобрести дополнительные нематериальные активы и основные средства (сооружения, здания, оборудование, машины и т.д.).
- Инвестировать средства в возведение новых объектов основных средств.
- Осуществить долгосрочные финансовые вложения.
Нормативные и законодательные акты по теме
Приказ Минфина РФ от 02 июля 2010 № 66н
Ответы на часто задаваемые вопросы по теме “Внеоборотные активы предприятия”
Вопрос: Нематериальный актив не признается таковым в балансе, если предприятие не может документально подтвердить наличие прав на его использование. Какими документами подтверждается право владения и применения НМА?
Ответ: В зависимости от того, о каком именно нематериальном активе идет речь, право на него может быть доказано путем предоставления оформленного патента, свидетельства, какого-то иного охранного документа, а также документов, которые подтверждают переход исключительного права на средство индивидуализации или результат интеллектуальной деятельности без договора, либо такой договор.
Источник: finzz.ru
Актив баланса (промежуточного и годового) состоит из двух разделов: I — Внеоборотные активы; II — Оборотные активы.
Раздел I «Внеоборотные активы»
При отражении данных в балансе, связанных с информацией о нематериальных активах необходимо руководствоваться ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», в соответствии с которым к нематериальным активам относятся: — исключительные права на изобретение, промышленный образец, полезную модель, программу для ЭВМ или базу данных, товарный знак или знак обслуживания, селекционные достижения; — имущественные права на топологии интегральных микросхем; — положительная деловая репутация фирмы, то есть разница между ее покупной ценой и стоимостью ее чистых активов; — организационные расходы. По строке 110 «Нематериальные активы» — отражается остаточная стоимость нематериальных активов, т.е. первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму начисленных амортизационных отчислений.
При заполнении строк баланса, связанных с информацией об основных средствах необходимо руководствоваться ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Если затраты на покупку основных средств не превышают 20 000 рублей, то их стоимость можно не амортизировать, а сразу отнести на расходы.
При использовании организацией при начислении амортизации способа уменьшаемого остатка, организация имеет право применять коэффициент ускорения, но не более 3. По строке 120 «Основные средства» — отражается остаточная стоимость основных средств, т.е. первоначальная стоимость уменьшенная на сумму начисленных амортизационных отчислений. По строке 130 «Незавершенное строительство» — отражается сумма затрат организации на незавершенное строительство (капитальные вложения) путем суммирования дебетовых остатков по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным по капитальному строительству».
К незавершенным капитальным вложениям относятся расходы: — на покупку основных средств, которые не введены в эксплуатацию; — на покупку нематериальных активов, не принятых на учет; — на покупку оборудования, требующего монтажа или переданного для монтажа, но не смонтированного; — по незаконченному капитальному строительству; — на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ. По строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» — отражается остаточная стоимость имущества, которое предназначено для сдачи в аренду, лизинг или прокат, т.е. разница между «Доходными вложениями в материальные ценности» (Д03) и суммой начисленной амортизацией по имуществу, предоставленному во временное пользование (К02).
Доходные вложения необходимо учитывать при расчете налога на имущество. По строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» — отражаются все виды долгосрочных финансовых вложений предприятий и организаций, т.е. стоимость финансовых вложений, если они произведены организацией на срок свыше одного года.
По этой строке отражается стоимость приобретенных организацией акций, облигаций, финансовых векселей и других ценных бумаг. Здесь же показываются вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы займов, предоставленных организацией, а также долгосрочные депозитные вклады, если по ним предусмотрено начисление процентов.
Строка 145 «Отложенные налоговые активы». В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом учете, у организации образуются вычитаемые временные разницы.
Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль, то полученная величина будет являться отложенным налоговым активом. Отложенные налоговые активы учитываются на активном счете 09 «Отложенные налоговые активы». По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» отражаются данные о средствах и вложениях, которые не были отражены по другим строкам раздела I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса. По строке 190 «Итого по разделу I» отражается сумма внеоборотных активов, как сумма строк 110 + 120 + 130 + 135 + 140 +145 + 150.
Источник: studfile.net
раздел «Внеоборотные активы».
В этом разделе содержится группа статей «Нематериальные активы».
В соответствии с ПБУ 14/2007 утверждённое приказом Минфина РФ от 27.12.2007 №153н в состав нематериальных активов включают:
- 1. результаты интеллектуальной деятельности (изобретения, полезная модели);
- 2. средства индивидуализации (фирменное наименование, товарный знак, знаки обслуживания, наименование места происхождения товара и коммерческие обозначения);
- 3. деловая репутация- это превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью.
В бухгалтерском балансе в соответствии с ПБУ 14/2007 по статье 110 отражаются :
- -амортизируемые объекты по первоначальной стоимости (или текущей рыночной стоимости после переоценки) за минусом суммы амортизации на отчетную дату.
- -неамортизируемые объекты нематериальных активов по первоначальной или текущей рыночной стоимости после переоценки.
Показатель строки рассчитывается по данным Главной книги как разница между остатком по счёту 04 «Нематериальные активы» и остатком по счёту 05 «Амортизация нематериальных активов» или определяется по данным счёта 04 (в случаях если не используется счёт 05, например при определении деловой репутации).
Группа статей «Основные средства» в бухгалтерском балансе определяется по строке 120.
По этой группе статей приводится остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации, в запасе. Согласно ПБУ 6/2001 «Учёт основных средств» основными средствами являются активы ,которые:
ь используются в производстве продукции, выполнении работ, услуг либо для управленческих нужд организации;
ь служат в течение длительного времени (более 12 месяцев);
ь не будут перепроданы;
ь способны приносить доход организации в будущем.
Так же данное ПБУ разрешает организации в начале отчетного года переоценивать основные средства по стоимости их восстановления. Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете в январе и учитываются в бухгалтерском балансе при формировании данных на начало отчетного года.
Остаточная стоимость основных средств равна дебетовому сальдо по счету 01 «Основные средства» минус кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств».
Неамортизируемые основные средства (жилой фонд, объекты внешнего благоустройства, продуктовый скот и др.) отражаются в балансе по первоначальной или восстановительной стоимости.
По статье 130 «Незавершенное строительство» определяется сумма капитальных вложений, приходящихся на незаконченное строительство, которое находится как сумма остатков на счетах 07 «Оборудование к установке», 008 «Вложения во внеоборотные активы», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (в части дебиторской задолженности по авансам выданным подрядчикам или поставщикам строительных материалов, оборудований к установке),а также может прибавляться или вычитаться 16 счёт «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
По статье 135 «Доходные вложения в материальные ценности» отражают остаточную стоимость имущества, предназначенного в аренду или прокат.
Доходные вложения в материальные ценности -сальдо счёта 03. «Объекты основных средств предназначенные по договору лизинга и/или объекты основных средств уже сданные в финансовую аренду» минус сальдо счёта 02. «Амортизация доходных вложений в материальные ценности».
- 1) Объекты основных средств учитываются на счёте 03, облагаются налогом на имущество только в том случае, если эти объекты предварительно учитывались на счёте 01.
- 2) Если доходные вложения в материальные ценности принимались к учёту проводкой:
то такие объекты налогом на имущество не облагаются.
По статье 140 «Долгосрочные финансовые вложения» отражаются данные о финансовых вложениях, срок обращения/погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Учитываются они на активном счете 58 «Финансовые вложения» субсчёте 1 «Паи и акции».
Нередко организации создают резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги, в балансе тогда долгосрочные финансовые вложения учитываются без этого резерва, который отражается на счете 59.
Создание резерва под обеспечение вложений в ценные бумаги: Д91 — К59.
Статья 145 «Отложенные налоговые активы». Под отложенными налоговыми активами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет в следующем за отчётный или в последующих отчётных периодах [4].
Отложенные налоговые активы (ОНА) определяются следующим образом:
- 1) из суммы данного вида расходов, признанных в бухгалтерском учете, вычитают сумму данного вида расходов, признаваемых в налоговом учете, а полученную разницу умножают на ставку налога на прибыль;
- 2) Из суммы данного вида доходов, признаваемых в налоговом учёте, вычитают сумму доходов, признаваемых в бухгалтерском учете, а разницу умножают на ставку налога на прибыль.
Разница, возникающая между расходами (доходами), принимаемыми в бухгалтерском учёте, и расходами (доходами),принимаемыми в налоговом учёте, называются Вычитаемая Временная Ризница (ВВР). Т.е. рассчитываться отложенный налоговый актив может следующим образом:
Статья 150 «Прочие внеоборотные активы» по данной группе статей могут отражаться у лизингодателя задолженность за лизингополучателем (часть дебетового остатка счёта 76), в случае если объект лизинга после заключения договора передан на баланс лизингополучателя.
Статья 190 отражает Итог по разделу I, который находится как сумма строк со 110 по 150.
Общая сумма внеоборотных активов должна покрываться полностью собственными источниками (490 строка пассива баланса), к тому же собственные источники должны частично покрывать и оборотные активы.
Источник: vuzlit.com