В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, разд. III выглядит следующим образом.
| Пояснения | Наименование показателя | Код | На ____ 20__ г. | На 31 декабря 20__ г. | На 31 декабря 20__ г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| ПАССИВ | |||||
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | |||||
| Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) | 1310 | ||||
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | 1320 | ( ) | ( ) | ( ) | |
| Переоценка внеоборотных активов | 1340 | ||||
| Добавочный капитал (без переоценки) | 1350 | ||||
| Резервный капитал | 1360 | ||||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 1370 | ||||
| Итого по разделу III | 1300 |
В указанном разделе показывается информация о состоянии собственного капитала организации (п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Раскрытие показателей данного раздела производится в Отчете об изменениях капитала.
О порядке заполнения упрощенной формы Бухгалтерского баланса, утвержденной п. 6.1 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н и приведенной в Приложении N 5 к этому Приказу, см. разд. 3.6.1 «Упрощенная форма Бухгалтерского баланса (в том числе для малых предприятий). Порядок заполнения».
3.1.3.1. Строка 1310 «Уставный капитал
(складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)»
По данной строке отражается величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. При составлении обособленного баланса по совместной деятельности участник, ведущий общие дела, указывает в рассматриваемой строке сумму внесенных товарищами вкладов.
Справочно: До регистрации изменений учредительных документов.
До регистрации изменений учредительных документов денежные средства, иное имущество, полученные от акционеров (участников) в связи с увеличением размера уставного капитала общества, Минфин России рекомендует отражать в Бухгалтерском балансе обособленно по отдельной статье в разд. III «Капитал и резервы» (Приложение к Письму Минфина России от 06.02.2015 N 07-04-06/5027). Для выполнения данной рекомендации необходимо предусмотреть в разд. III отдельную строку. При этом стоимость полученного имущества не должна участвовать в формировании показателя строки 1310.
В каком размере отражается в бухучете
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд,
Вклады товарищей)
В бухгалтерском учете на счете 80 «Уставный капитал» отражается сумма уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах и представляющая собой совокупность вкладов (долей, акций) учредителей (участников) организации. Сальдо по счету 80 соответствует размеру уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда), зафиксированному в учредительных документах организации, и не зависит от того, полностью участники на отчетную дату внесли свои вклады или нет.
DIVE into FINANCE: БАЛАНС Part I
Государственные и муниципальные унитарные предприятия на счете 80 учитывают величину уставного фонда, сформированного в установленном порядке (абз. 1, 3 п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).
В обособленном балансе по совместной деятельности вклады товарищей отражаются на счете 80 «Вклады товарищей» в размере фактически внесенных участниками вкладов (Инструкция по применению Плана счетов).
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел «Учет формирования и движения уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации (счета 80, 81)» Путеводителя по ИБ «Корреспонденция счетов».
Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 1310 «Уставный капитал
(складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)»
При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 80 на отчетную дату.
Уставный (складочный) капитал в полной сумме, а также фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в Бухгалтерском балансе отдельно (абз. 2 п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов). Задолженность учредителей показывается по строке 1230 «Дебиторская задолженность».
Заметим, что если организацией принято решение об увеличении (уменьшении) уставного капитала, то новый размер уставного капитала показывается в Бухгалтерском балансе только после регистрации изменений в учредительных документах организации. Даже если организация выкупила акции (доли) с целью уменьшения уставного капитала, то до государственной регистрации уменьшения уставного капитала полная сумма уставного капитала отражается по строке 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)», а стоимость выкупленных акций (долей) показывается в круглых скобках по строке 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров».
| Строка 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» Бухгалтерского баланса | = | Кредитовое сальдо по счету 80 |
Показатели строки 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, в общем случае переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.
Пример заполнения строки 1310 «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)»
ПРИМЕР 3.1
Показатель по счету 80:
| Показатель | На отчетную дату (31.12.2016) |
| 1 | 2 |
| 1. По кредиту счета 80 | 1 000 000 |
Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2015 г.
| Пояснения | Наименование показателя | Код | На 31 декабря 2015 г. | На 31 декабря 2014 г. | На 31 декабря 2013 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | |||||
| Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) | 1310 | 1000 | 1000 | 1000 |
Решение
Величина уставного капитала составляет:
на 31 декабря 2016 г. — 1000 тыс. руб.;
на 31 декабря 2015 г. — 1000 тыс. руб.;
на 31 декабря 2014 г. — 1000 тыс. руб.
Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 3.1 будет выглядеть следующим образом.
| Пояснения | Наименование показателя | Код | На 31 декабря 2016 г. | На 31 декабря 2015 г. | На 31 декабря 2014 г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | |||||
| Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) | 1310 | 1000 | 1000 | 1000 |
3.1.3.2. Строка 1320 «Собственные акции,
выкупленные у акционеров»
По данной строке показывается стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников), учитываемая на счете 81 «Собственные акции (доли)».
Дата добавления: 2018-09-22 ; просмотров: 271 ; Мы поможем в написании вашей работы!
Поделиться с друзьями:
Источник: studopedia.net
3.1.3. Капитал и резервы (раздел III Бухгалтерского баланса)
В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России N 66н, разд. IIIвыглядит следующим образом. ┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬───────┬───────────┬───────────┐ │Пояс- │ Наименование показателя │ Код│На ____│ На 31 │ На 31 │ │нения │ │ │20__ г.│ декабря │ декабря │ │ │ │ │ │ 20__ г. │ 20__ г. │ ├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ ├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤ │ │ ПАССИВ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ │ │ │ │ │ │ │Уставный капитал (складочный │1310│ │ │ │ │ │капитал, уставный фонд, вклады │ │ │ │ │ │ │товарищей) │ │ │ │ │ ├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤ │ │Собственные акции, выкупленные у │1320│ ( ) │ ( ) │ ( ) │ │ │акционеров │ │ │ │ │ ├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤ │ │Переоценка внеоборотных активов │1340│ │ │ │ ├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤ │ │Добавочный капитал (без │1350│ │ │ │ │ │переоценки) │ │ │ │ │ ├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤ │ │Резервный капитал │1360│ │ │ │ ├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤ │ │Нераспределенная прибыль │1370│ │ │ │ │ │(непокрытый убыток) │ │ │ │ │ ├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤ │ │Итого по разделу III │1300│ │ │ │ └───────┴─────────────────────────────────┴────┴───────┴───────────┴───────────┘ В указанном разделепоказывается информация о состоянии собственного капитала организации (п. 66Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
3.1.3.1. Строка 1310 «Уставный капитал
(складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» По данной строкеотражается величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. При составлении обособленного баланса по совместной деятельности участник, ведущий общие дела, указывает в рассматриваемойстрокесумму внесенных товарищами вкладов. 3.1.3.1.1.
В каком размере отражается в бухучете уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) В бухгалтерском учете на счете 80 «Уставный капитал» отражается сумма уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах и представляющая собой совокупность вкладов (долей, акций) учредителей (участников) организации. Сальдо по счету 80 соответствует размеру уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда), зафиксированному в учредительных документах организации.
Таким образом, не имеет значения, полностью участники на отчетную дату внесли свои вклады или нет. Государственные и муниципальные унитарные предприятия на счете 80учитывают величину уставного фонда, сформированного в установленном порядке (абз. 1,3 п. 67Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов). В обособленном балансе по совместной деятельности вклады товарищей отражаются на счете 80″Вклады товарищей» в размере фактически внесенных участниками вкладов (Инструкция по применению Плана счетов). ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см. раздел»Учет формирования и движения уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации (счета 80, 81)» Путеводителя по ИБ «Корреспонденция счетов».
Источник: studfile.net
Капитал и резервы
Для раскрытия информации о собственном капитале организации в бухгалтерский баланс включен третий раздел «Капитал и резервы». Согласно п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации собственный капитал включает уставный, добавочный, резервный капиталы и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток).
На изменение показателей раздела «Капитал и резервы» оказывают влияние операции формирования и использования собственного капитала.
Вид, минимальный размер и порядок формирования уставного капитала установлен законодательством в зависимости от организационно-правовой формы организации (табл. 2.25).
Публичные акционерные общества могут выпускать привилегированные и обыкновенные акции. Привилегированные акции не дают акционерам право голоса, но предоставляют право на получение установленной суммы дивидендов. Обыкновенные акции не гарантируют держателям получение дивидендов, но предоставляют право голоса. Непубличные акционерные общества не могут устанавливать различные права для держателей обыкновенных или привилегированных акций, все акции предоставляют держателям равные по содержанию права.
При учреждении акционерного общества оплата акций производится не ниже их номинальной стоимости.
Уставный (складочный) капитал в соответствии с законодательными актами
Организационно-правовая форма
Вид капитала
Минимальный размер, руб.
Нормативный акт
Характеристика
Сроки формирования
Статья 26 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»
Привилегированные и обыкновенные акции путем открытой подписки
Не менее 50 % акций подлежат оплате в течение трех месяцев с момента государственной регистрации. Акции должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации
Привилегированные и обыкновенные акции путем открытой и закрытой подписки
Общество с ограниченной ответственностью
Статья 14 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»
Капитал должен быть оплачен в течение четырех месяцев с даты государственной регистрации
Статья 12 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципаль-ных унитарных предприятиях»
Ассигнования соответствующего бюджета или вклад государства
Подлежит формированию в течение трех месяцев с момента государственной регистрации
Организационно-правовая форма
Вид капитала
Минимальный размер, руб.
Нормативный акт
Характеристика
Сроки формирования
Хозяйственное товарищество (полное товарищество, товарищество на вере)
Статья 66.2 ГК РФ
К моменту государственной регистрации должно быть внесено не менее трех четвертей уставного капитала, оставшаяся часть — в течение первого года деятельности общества
Статья 10 Федерального закона от 08.05.1996 № 41-ФЗ «О производственных кооперативах»
Паевые взносы членов кооператива
К моменту государственной регистрации должно быть внесено не менее 10 % паевых взносов.
Взносы должны быть внесены в течение года после государственной регистрации
В уставе акционерного общества отражается количество размещенных акций; их номинальная стоимость; права, предоставляемые держателям акций; предельное количество объявленных акций, которое может быть дополнительно выпущено при увеличении капитала путем дополнительной эмиссии акций. Объявленные акции выпускаются в обращение.
У обществ с ограниченной ответственностью уставный капитал формируется за счет вкладов участников и принадлежит им на правах общей долевой собственности. Доля участника определяется как отношение взноса участника к величине уставного капитала в процентах. Минимальный размер уставного капитала должен быть внесен денежными средствами, свыше минимального размера может быть внесено в неденежной форме.
В бухгалтерском балансе величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда, вкладов товарищей) должна соответствовать размеру, установленному учредительными документами.
Организация может принять решение о выкупе собственных акций (долей). Отражение в бухгалтерском балансе информации о выкупленных акциях (долях) зависит от намерений организации по дальнейшему использованию данных акций (долей).
Если акции (доли) выкупаются с целью дальнейшего уменьшения уставного капитала, то они отражаются в бухгалтерском балансе обособленно по строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» по сумме фактических затрат на приобретение. В данном случае стоимость собственных акций (долей) будет уменьшать сумму собственного капитала организации. Если акции (доли) выкупаются с целью дальнейшей перепродажи, то они отражаются по сумме фактических затрат на приобретение по строке «Прочие оборотные активы». В данном случае стоимость собственных акций (долей) не будет уменьшать величину собственного капитала организации.
Изменение уставного (складочного) капитала отражается в бухгалтерском балансе после внесения в учредительные документы и регистрации соответствующих изменений.
Добавочный капитал организации представляет собой результаты переоценки внеоборотных активов, эмиссионный доход и курсовые разницы, возникающие при расчетах с учредителями по вкладам в уставный капитал. Добавочный капитал является общей собственностью всех участников организации. Формирование и изменение добавочного капитала не зависят от организационноправовой формы.
Разница между текущей (восстановительной) стоимостью основных средств и нематериальных активов, полученная по результатам дооценки активов, и их первоначальной стоимостью, скорректированной на результат пересчета суммы накопленной амортизации, представляет собой переоценку внеоборотных активов.
В последующих периодах суммы дооценки могут списываться при проведении уценки имущества либо на нераспределенную прибыль при выбытии активов, по которым был сформирован соответствующий резерв, или в течение оставшегося срока полезного использования соответствующего актива.
В акционерных обществах эмиссионный доход образуется в ходе формирования уставного капитала, а также при последующих эмиссиях акций в случае увеличения уставного капитала.
В обществах с ограниченной ответственностью в составе добавочного капитала может отражаться превышение суммы вкладов в имущество общества над долей участника.
В составе добавочного капитала учитываются курсовые разницы, которые возникают при формировании уставного капитала, вклад в который выражен в иностранной валюте, а также при пересчете активов и обязательств, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации 1 .
По решению общего собрания акционеров (участников) добавочный капитал (без переоценки) используется на увеличение уставного капитала либо распределяется между участниками.
Резервный капитал формируется за счет чистой прибыли организации.
Размер резервного капитала в акционерных обществах определяется уставом, но не менее 5 % от уставного капитала общества [1] [2] . По решению акционеров могут быть образованы специальные фонды акционирования работников, фонд для выплаты дивидендов по привилегированным акциям, фонд на выкуп собственных акций. Размер резервного капитала в обществах с ограниченной ответственностью и унитарных предприятиях определяется в соответствии с уставом общества (унитарного предприятия).
Резервный капитал используется только на покрытия убытка от деятельности организации в целом, на погашение облигаций общества и выкуп акций общества при отсутствии иных источников. В обществах с ограниченной ответственностью и унитарных предприятиях резервный капитал используется исключительно на цели, предусмотренные уставом общества.
Свободный остаток чистой прибыли после начисления дивидендов и отчислений в резервный капитал отражается как «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Прибыль показывается нарастающим итогом с момента начала функционирования организации до отчетной даты.
Все операции по распределению прибыли относятся к событиям после отчетной даты и отражаются после принятия соответствующего решения общим собранием акционеров (участников). В акционерных обществах могут выплачиваться промежуточные дивиденды по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев.
При получении за отчетный год убытков на общем собрании акционеров (собственников) может быть принято решение о покрытии убытка за счет резервного капитала и нераспределенной прибыли прошлых лет. Акционерное общество может списать убыток на уменьшение уставного капитала путем доведения уставного капитала до величины чистых активов. Собственники могут принять решение о погашении убытка за счет целевых взносов либо могут оставить в бухгалтерском балансе непокрытый убыток с последующим погашением его за счет источников последующих отчетных периодов. В этом случае в разделе «Капитал и резервы» может быть вписана дополнительная строка «Непокрытый убыток».
Информационной базой для заполнения третьего раздела бухгалтерского баланса служат данные счетов 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 99 «Прибыли/убытки». К счетам открываются субсчета для аналитического учета движения капитала.
Порядок формирования показателей раздела «Капитал и резервы» представлен в табл. 2.26.
Таблица 2.26
Порядок формирования раздела III «Капитал и резервы»
Порядок расчета и заполнения
Данные по столбцам «На 31 декабря года, предшествующего предыдущему» и «На 31 декабря предыдущего года» заполняются на основании бухгалтерского баланса за предыдущий год. Вновь созданные организации представляют информацию только за отчетный год
Данные за отчетный год отражаются по столбцу «На 31 декабря отчетного года»
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)
Номинальная стоимость акций (долей, вкладов) в соответствии с учредительными документами — кредитовое сальдо счета 80
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Фактические затраты на приобретение собственных акций (долей, вкладов) — дебетовое сальдо счета 81
Переоценка внеоборотных активов
Сумма дооценки ОС, НМА и прочего имущества при условии, что данные хозяйственные операции предусмотрены учетной политикой организации — кредитовый оборот счета 83 за минусом дебетового оборота счета 83 по данным аналитического учета
Порядок расчета и заполнения
Добавочный капитал (без переоценки)
- • Эмиссионный доход. Сумма превышения цены размещения акций над их номинальной стоимостью — кредитовый оборот счета 83.
- • Курсовая разница при расчетах с учредителями (участниками) в иностранной валюте при формировании уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда, вкладов товарищей) — кредитовый оборот счета 83 за минусом дебетового оборота счета 83 по данным аналитического учета.
- • Курсовая разница при пересчете активов и обязательств, используемых для ведения деятельности за рубежом — кредитовый оборот счета 83 за минусом дебетового оборота счета 83 по данным аналитического учета
Капитал, созданный в соответствии с законодательством либо учредительными документами — кредитовый оборот счета 82
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Свободный остаток чистой прибыли организации за весь период функционирования организации после начисления дивидендов и формирования резервного капитала — кредитовый оборот счета 84 за минусом дебетового оборота счета 84.
При превышении дебетового оборота отражается «непокрытый убыток» в круглых скобках.
В промежуточной отчетности отражается сальдо счета 99
Итого по разделу III
Общая стоимость собственного капитала организации. Сумма всех строк за минусом строки «Собственные акции, выкупленные у акционеров»
Рассмотрим формирование показателей третьего раздела бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» на примерах.
Пример 2.27
За отчетный год, по данным бухгалтерского учета, у ПАО «Звезда» возникли следующие хозяйственные операции в части капитала: за отчетный год получена чистая прибыль 271 144 тыс. руб. (кредитовый оборот счета 84).
Оборотно-сальдовая ведомость организации в рамках операции имеет следующий вид (табл. 2.27).
Таблица 2.27
Оборотно-сальдовая ведомость за 2ОХХ г. (фрагмент), тыс. руб.
Сальдо на 01.01.20ХХ
Оборот по Дт
Оборот по Кт
Сальдо на 31.12.20ХХ
Источник: studme.org