В форме № 5 указываются: наличие и движение нематериальных активов и основных средств; наличие и движение доходных вложений в материальные ценности; расходы на НИОКР; расходы на освоение природных ресурсов; наличие долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений; наличие дебиторской и кредиторской задолженности; информация о расходах по обычным видам деятельности; данные о полученных и выданных обеспечениях; данные о полученной государственной помощи.
Приложение к бухгалтерскому балансу по многим позициям
дополняет показатели баланса. Так, по отдельным видам имущества (основным средствам, нематериальным активам, доходным вложениям) в приложении отражается их движение (поступление и выбытие) за отчетный период по первоначальной стоимости, в отличие от баланса, где приведены только остатки на начало и конец года в оценке по остаточной стоимости.
Наличие свободных строк в форме № 5 дает возможность вписать дополнительную информацию, которую организация сочтет необходимым отразить в том или ином разделе. Например, можно расшифровать сумму амортизации по объектам основных средств, расходы на НИОКР по их направлениям и т.д.
5 разделов баланса компании.
Поскольку форма № 5 является лишь детализацией отдельных статей баланса, сводные данные по разделам приложения должны с ними совпадать. Соблюдение взаимоувязки однотипных показателей в балансе в приложении к нему является необходимым условием достоверности бухгалтерской отчетности.
Структурно приложение к балансу состоит из десяти абсолютно автономных разделов, содержащих дополнительную к бухгалтер
скому балансу информацию, раскрывающую отдельные стороны деятельности организации.
Согласно п. 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г.
№ 67н, отдельные показатели, включенные в форму № 5 согласно образцу, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку. Поэтому разделы в образце формы «Приложение к бухгалтерскому балансу» не пронумерованы.
Состав показателей Приложения к бухгалтерскому балансу представлен в табл. 8.1—8.10.
В разделе «Нематериальные активы» отражается следующая информация.
По строке «Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)» отражается стоимость соответствующих исключительных прав. Далее приводится расшифровка по их видам (патенты на изобретение, программы ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, товарные знаки, знаки обслуживания, селекционные достижения и т.д.).
По строке «Организационные расходы» показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом акционеров (участников) в уставный капитал.
Строку «Деловаярепутация организации», как правило, заполняют организации, приватизированные в процессе проведения аукционов и конкурсов, а также предприятия, консолидирующие отчетность головной и дочерних организаций.
Бухгалтерский баланс и пояснения к нему; отчет об изменениях капитала
В процессе проведения аукциона организация может быть куплена по цене, которая превышает ее оценочную (начальную) стоимость. В этом случае разница между покупной ценой и оценочной стоимостью отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и указывается по строке «Деловая репутация» формы № 5.
При составлении консолидированной отчетности стоимостная оценка деловой репутации возникает, если номинальная стоимость акций дочернего общества ниже балансовой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество. Разница между номинальной стоимостью акций дочернего общества и балансовой оценкой финансовых вложений головной организации также указывается по соответствующей строке сводной формы № 5.
Нематериальные активы отражаются в этом разделе по первоначальной стоимости (сальдо и обороты по счету 04). В графе 3 показывается стоимость нематериальных активов на 1 января от
четного года. В графе 4 отражается стоимость нематериальных активов, поступивших в отчетном году, а в графе 5 — стоимость выбывших нематериальных активов в течение года. В графе 6 указывается стоимость нематериальных активов по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Далее в разделе указывается сумма амортизации нематериальных активов на начало и на конец отчетного года (сальдо по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов»).
В целях проверки взаимоувязки форм отчетности из суммарной первоначальной стоимости нематериальных активов надо вычесть общую сумму накопленной амортизации. При этом должны получиться показатели остаточной стоимости нематериальных активов, отраженные по строке 110 формы № 1 «Бухгалтерский баланс» соответственно на начало и конец отчетного периода.
В разделе «Основные средства» отражается стоимость всех основных средств, числящихся на балансе организации: зданий; сооружений и передаточных устройств; машин и оборудования; транспортных средств; производственного и хозяйственного инвентаря; рабочего скота; продуктивного скота; многолетних насаждений; других видов основных средств; земельных участков и объектов природопользования; капитальных вложений в коренное улучшение земель.
Деление основных средств в бухгалтерской отчетности полностью
соответствует делению материальных основных фондов на их виды в подразделах Общероссийского классификатора основных фондов (ОК 013-94), утвержденного постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359, который обеспечивает сопоставимость классификации с международными стандартами. Организация может использовать и Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, которая схожа с ОК 013-94.
Основные средства отражаются в этом разделе по первоначальной стоимости (сальдо и обороты по счету 01). В графе 3 показывается стоимость основных средств на 1 января отчетного года. В графе 4 отражается стоимость имущества, поступившего в отчетном году, а в графе 5 — стоимость выбывшего имущества в течение года.
В графе 6 указывается стоимость основных средств по состоянию на 31 декабря отчетного года. Этот раздел, как и предыдущий, построен по балансовому принципу. Суммы выбывших основных средств отражаются в круглых скобках.
Данные для заполнения берут из аналитического учета по счету (например, из карточки учета движения основных средств или иных аналогичных регистров).
Отдельно указывается сумма амортизации основных средств на начало и на конец года (сальдо по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств»).
Для проверки взаимоувязки форм отчетности из совокупной первоначальной стоимости основных средств, показанной в графах 3 и 6 по строке «Итого» первого фрагмента табл. 8.2, надо вычесть общую сумму накопленной амортизации, отраженную в графах 3 и 4 по строке «Амортизация основных средств — всего». В результате получатся соответствующие показатели остаточной стоимости основных средств, отраженные на начало и конец отчетного периода по строке 120 бухгалтерского баланса.
Отдельно приводится перечень основных средств: переданных в аренду; переведенных на консервацию; полученных в аренду; находящихся в процессе государственной регистрации.
По статье «Передано в аренду объектов основных средств — всего» отражается первоначальная (восстановительная) стоимость отдельных видов основных средств организации, которые переданы в аренду другим лицам.
Из общей суммы необходимо выделить в отдельную расшифровку стоимость зданий, сооружений и прочего имущества, сданных в аренду. Расшифровку прочего имущества приводят по принципу существенности его стоимости.
По статье «Переведено объектов основных средств на консервацию» отражается первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, переведенных на консервацию. Для перевода на консервацию необходимо решение руководителя организации, срок консервации должен превышать три месяца, а в течение всего срока консервации амортизация по объекту не начисляется (п. 23 ПБУ 6/01).
Статью «Получено объектов основных средств в аренду — всего» заполняет арендатор, который заключил договор о временном пользовании объектом. Такая аренда не предполагает выкупа имущества. При аренде без выкупа объект на балансе арендатора не числится, амортизацию по нему он не начисляет (хотя и несет материальную ответственность за использование имущества по назначению и за его состояние).
Приемка в аренду оформляется записью на забалансовом счете. Объект числится по дебету счета 001 «Арендованные основные средства» в оценке, записанной в договоре аренды (приемо-передаточном акте или другом документе, удостоверяющем факт передачи основных средств в аренду).
По статье «Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации» показывается первоначальная стоимость недвижимости, которую организация не успела в отчетном году зарегистрировать, но тем не менее уже эксплуатирует. Она числится на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства».
Также в разделе отражаются изменения стоимости основных средств в результате их переоценки, достройки, дооборудования, модернизации или частичной ликвидации.
Пункт 15 ПБУ 6/01 устанавливает возможность для коммерческих организаций переоценивать группу объектов основных средств не чаще одного раза в год. Переоценка объектов основных средств может проводиться по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Результаты переоценки отражаются в отчетности (на начало отчетного года) справочно — по статье «Результат от переоценки объектов основных средств». При переоценке меняются первоначальная (восстановительная) стоимость и сумма амортизации основного средства. Если производилась уценка, данные приводят в круглых скобках. Счета 01 и 02 могут корреспондировать со счетами 83, 84.
Пунктом 14 ПБУ 6/01 разрешено изменять первоначальную стоимость основных средств в случаях их модернизации, реконструкции, достройки, частичной ликвидации или переоценки.
Изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации приводится справочно по соответствующей строке на начало и конец отчетного периода.
Источник: laws.studio
Содержание формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»
Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает се полезной для заинтересованных пользователей при принятии управленческих решений экономического характера. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет, планируемое развитие организации, предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения, политика в отношении заемных средств, управление рисками, деятельность организации в области НИОКР, природоохранные мероприятия и другая информация. Об этом сказано в п. 39 ПБУ 4/99 и п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина № 67н.
Информация о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, приводится в целом но организации, без учета внутрихозяйственного оборота (к которому относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.).
Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма № 5) призвано обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые представляют собой расшифровку основных статей Бухгалтерского баланса, для реальной оценки имущественного и финансового положения организации.
Форма № 5 состоит из 10 разделов. Они не пронумерованы, так как согласно п. 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина № 67н, отдельные показатели, включенные в данное приложение, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.
Форму № 5 могут не включать в состав годовой бухгалтерской отчетности:
- o субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту;
- o некоммерческие организации;
- o общественные организации (объединения), которые не осуществляли предпринимательскую деятельность.
Каждый раздел формы № 5 состоит из одной или нескольких таблиц, коды строк в которых организация проставляет самостоятельно. Если у организации нет данных по каким-либо активам, обязательствам, доходам, расходам, то соответствующие строки (разделы) в состав формы № 5 не включаются.
«Нематериальные активы»
В разделе «Нематериальные активы» дается расшифровка к строке 110 Бухгалтерского баланса. В форме № 5 (в отличие от формы № 1) НМА отражаются по первоначальной стоимости. Раздел построен по балансовому принципу:
Наличие НМА на начало отчетного года (графа 3) + Поступило (графа 4) — Выбыло (графа 5) = = Наличие НМА на конец отчетного периода (графа 6).
В форме № 5 суммы по выбывшим нематериальным активам отражаются в круглых скобках. Показатели заполняются по данным аналитического учета к счету 04 «Нематериальные активы».
Также в разделе указываются суммы амортизации, начисленной но НМА на начало и конец года в целом по организации, и в том числе по видам НМА. Причем строку «в том числе» при необходимости можно расшифровать. Для этого предусмотрены пустые (незаполненные) строки.
Учет нематериальных активов ведется в соответствии с ПБУ 14/2007.
Согласно п. 4 этого ПБУ к нематериальным активам относятся:
- o произведения пауки, литературы и искусства, программы для электронных вычислительных машин, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки и знаки обслуживания;
- o деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части);
- o плата за пользование чужим объектом интеллектуальной собственности (например, пользование компьютерными программами без приобретения исключительных прав на них) не приводит к появлению НМА на балансе организации. Такие расходы учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и в течение периода, установленного организацией согласно условиям договора или самостоятельно исходя из срока полезного использования объекта, равномерно списываются на счета учета затрат (счета 20, 25, 26, 44 и пр.).
Такой нематериальный актив, как деловая репутация, возникает сравнительно редко. Он учитывается в общем порядке — на счете 04. По данной строке Приложения к Бухгалтерскому балансу приводится информация о положительной деловой репутации (п. 4, 43 ПБУ 14/2007).
Положительная деловая репутация представляет собой надбавку к цене, уплачиваемую покупателем предприятия как имущественного комплекса в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами (п. 42, 43 ПБУ 14/2007). В отличие от остальных НМА деловая репутация не относится к объектам интеллектуальной собственности. Следовательно, показатель строки 030 не должен формировать показатель строки 010 «Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности)».
Источник: studme.org
ПРИЛОЖЕНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ И ОТЧЕТУ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ
Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов. В разделе I «Движение капитала» отражается информация об изменении собственного капитала — за отчетный год и год, предшествующий отчетному. При этом указывается информация об остатках на начало и на конец отчетного года, увеличении и уменьшении составных частей собственного капитала (уставного, добавочного, резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) с указанием причин произошедших изменений.
В разделе II Отчета приводятся корректировки статей собственного капитала в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.
В разделе III указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на финансирование расходов по обычным видам деятельности и расходов по капитальным вложениям во внеоборотные активы (по направлениям расходов за отчетный и предыдущий годы).
Отчет о движении денежных средств содержит информацию об остатках денежных средств на начало и конец отчетного периода и о денежных потоках в течение отчетного периода с подразделением их на три основные направления, обусловленные характером осуществляемых операций:
- • движение денежных средств по текущей деятельности;
- • движение денежных средств по инвестиционной деятельности;
- • движение денежных средств по финансовой деятельности.
Текущей деятельностью считается деятельность организации,
преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.
Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; а также — с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).
Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).
Информация, содержащаяся в Отчете, позволяет заинтересованным пользователям, в том числе собственникам и кредиторам, сделать обоснованное заключение о достаточности денежных средств у организации, способности генерировать денежные потоки, необходимые для своевременного исполнения обязательств, в том числе по выплате дивидендов.
Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации и формируются на основании данных, отраженных на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».
Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля финансовой деятельности организации, оценки ее реальной способности генерировать денежные потоки, необходимые для своевременного исполнения обязательств перед контрагентами. Данные, содержащиеся в Отчете о движении денежных средств, часто используются в аналитических целях, в том числе при определении стоимости капитала организации.
Приложение к Бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах составляется по усмотрению организации в табличной и/или текстовой форме, оно призвано раскрывать информацию, поясняющую и детализирующую показатели, содержащиеся в бухгалтерском балансе и Отчете о финансовых результатах. Информация должна быть систематизирована и представлена в порядке представления статей баланса и отчета о финансовых результатах. С учетом существенности в Приложении к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах должна раскрываться следующая информация:
- • о нематериальных активах с учетом существенности отражается информация об остатках на начало и конец отчетного периода, поступивших и выбывших объектах нематериальных активов, суммах накопленной амортизации с подразделением на основные группы. Кроме того, приводится информация о результатах обесценения, переоценки нематериальных активов, об объектах с неопределенным сроком полезного использования и объектах с полностью погашенной стоимостью; о принятых способах амортизации и сроках полезного использования, а также об их изменении;
- • в отношении основных средств отражаются остатки на начало и конец отчетного года и данные о поступлении и выбытии по основным группам основных средств, а также информация о суммах накопленной амортизации, результатах переоценки и изменения стоимости в результате достройки, дооборудования, модернизации, частичной ликвидации. В качестве справки приводится информация о стоимости основных средств, переданных и полученных в аренду, переведенных на консервацию; об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации. Кроме того, приводится информация о принятых способах амортизации и сроках полезного использования основных средств по группам, принятых правилах оценки объектов, полученных в обмен на неденежное имущество;
- • о финансовых вложениях, в частности, раскрывается информации о состоянии на начало и конец отчетного года долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений с подразделением на основные их группы, в том числе вклады в уставные капиталы других организаций, государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организацией, предоставленные займы и депозитные вклады. Отдельно выделяется информация о состоянии на начало и конец отчетного года о финансовых вложениях, имеющих текущую рыночную стоимость. В качестве справки приводится информация об изменениях стоимости финансовых вложений в результате изменения текущей рыночной стоимости и о списании на финансовые результаты разницы между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг;
- • материально-производственные запасы отражаются в отчетности в соответствии с их классификацией по видам, исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд. В бухгалтерской отчетности с учетом существенности раскрывается как минимум информация о способах оценки запасов по группам и о последствиях их изменений, стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог; величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей;
- • приводится информация об остатках и движении краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженностях с выделением информации по основным видам задолженностей, о создании и использовании резерва по сомнительным долгам, списании кредиторской и дебиторской задолженности на доходы и расходы отчетного периода.
В Приложениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах раскрывается также информация о доходных вложениях в материальные ценности, расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, расходах на освоение природных ресурсов, запасах, обычные виды деятельности, а также любая иная информация, необходимая заинтересованным пользователям для понимания финансового положения организации и финансовых результатов ее деятельности за представленный в отчетности период.
Источник: studref.com