Нематериальные активы, принятые на учет, организация включает в состав своего имущества. В соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверных данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. В ходе проведения инвентаризации проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Руководитель организации определяет порядок и сроки проведения инвентаризации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
В ходе проведения инвентаризации нематериальных активов следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июля 1995 г. № 49. Постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утвержден приказом (распоряжением) руководителя организации, проверяет наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов, правильность и своевременность их отражения в балансе.
Лекция 34: Проведение инвентаризации
Для оформления данных инвентаризации нематериальных активов используется инвентаризационная опись нематериальных активов (типовая форма № ИНВ-la). Опись составляется комиссией в одном экземпляре. В инвентарных описях фиксируется фактическое наличие объектов нематериальных активов по наименованиям и по назначению.
Для отражения результатов инвентаризации нематериальных активов, по которым выявлены отклонения от учетных данных, составляется Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (типовая форма № ИНВ-18). Форма данной сличительной ведомости используется потому, что типовой формы для отражения результатов инвентаризации нематериальных активов не разработано. Сличительная ведомость составляется бухгалтером организации в одном экземпляре и хранится в бухгалтерии.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием нематериальных активов и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
- излишки нематериальных активов приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. При этом выясняется, когда и по распоряжению кого приобретены неучтенные объекты нематериальных активов и куда списаны соответствующие расходы;
- недостача объектов нематериальных активов относится за счет виновных лиц.
Если виновные лица не установлены лли суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи объектов нематериальных активов списываются на финансовые результаты организации.
Выявленные в ходе инвентаризации излишки нематериальных активов принимаются к учету в составе внереализационных доходов и отражаются проводкой:
Д-т 04 «Нематериальные активы»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
По недостающим объектам нематериальных активов списывается сумма накопленной амортизации:
Учет основных средств в учреждениях гос сектора 2 я часть
Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов»
К-т 04 «Нематериальные активы».
Затем списывается недостача объектов нематериальных активов по остаточной стоимости:
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 04 «Нематериальные активы».
Если виновное лицо установлено и признало свою вину, сумма недостачи относится на счет данного виновного лица по остаточной стоимости объекта. Для этих целей в бухгалтерском учете используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба». Данная операция отражается записью:
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающего объекта нематериальных активов также относится на счет виновного лица и одновременно эта сумма отражается в составе будущих доходов организации на счете 98 «Доходы будущих периодов», на субсчете «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»:
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»
К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
В счет погашения причиненного ущерба виновное лицо может внести денежные средства в кассу организации, на расчетный счет организации в банке или эти суммы могут быть удержаны из его заработной платы:
Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Одновременно сумма доходов будущих периодов в части, пропорциональной поступившему платежу, включается в состав прочих доходов организации:
Д-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
При отсутствии виновного лица недостача списывается в состав внереализационных расходов:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Сумма нанесенного ущерба от недостачи нематериальных активов списывается на убытки:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».
Сумма внереализационного дохода, полученная в результате возмещения работником суммы недостачи, списывается:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т 99 «Прибыли и убытки».
Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:
Источник: studopedia.ru
Разница Между Суммой Подлежащей Взысканию с Виновных Лиц и Суммой Недостачи Ценностей
Отражение в учете недостачи товаров в магазине, работающем по системе самообслуживания
Как правильно отразить в учете недостачу товаров в магазине, работающем по системе самообслуживания?
Недостача товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой выявляется в ходе проведения инвентаризации. Субъектам хозяйствования при проведении инвентаризации следует руководствоваться порядком, установленным Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180.
Объекты, сроки и порядок проведения инвентаризаций в течение отчетного года устанавливаются руководителем организации. Проведение инвентаризации обязательно при выявлении фактов хищения и (или) порчи активов.
Результаты инвентаризации товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой оформляют сличительной ведомостью с отражением по каждому наименованию и артикулу товарно-материальных ценностей, выявляя тем самым отклонение фактических остатков от учтенных.
При определении нормы списания потерь товаров, реализуемых по методу самообслуживания и с открытой выкладкой, применяются рекомендуемые нормы (таблицы 2, 3 Методических рекомендаций № 113) или утвержденные самостоятельно собственником торговой организации нормы.
Рекомендуемые нормы списания потерь в связи с «забывчивостью» (покупатель забыл оплатить покупку) покупателей утверждены как для продовольственных, так и для непродовольственных магазинов (отделов, секций). При этом в продовольственных магазинах рекомендуемые нормы устанавливаются в зависимости от торговой площади и специализации магазина (секции, отдела), а в непродовольственных — в зависимости от специализации магазина и объема месячного фактического товарооборота (без стоимости реализованных крупногабаритных товаров), пересчитанного в минимальные заработные платы.
Необходимо отметить, что рекомендуемые нормы списания потерь товаров могут быть дифференцированы руководителем организации при доведении их до подведомственных структурных подразделений как в целом по группе товаров, внутригрупповому ассортименту, так и по сезонам — в зависимости от конкретных условий работы (вновь открываемый объект, местоположение, планировка зала, количество узлов расчета и т.д.) на основании проведенного экономического анализа фактических потерь товаров в связи с «забывчивостью» покупателей в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров за ряд прошлых лет.
В тех магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров, в которых продается несколько групп товаров и при этом материальная ответственность за них не разделена, фактический размер потерь товаров рассчитывается исходя из удельного веса товарооборота каждой группы товаров и установленного размера потерь.
Если в магазине (отделе, секции) самообслуживания отдельные товары продаются через прилавок с предварительной оплатой или же покупатели не имеют к ним свободного доступа, списание потерь по обороту этих товаров не производится.
Вы сталкивались с нарушением прав со стороны работодателей?
Да Нет, никогда
Движение сумм по недостачам, хищениям и потерям от порчи материальных и иных ценностей, выявленным в процессе их заготовления, хранения и реализации, независимо от того, подлежат ли они отнесению на счета затрат на производство (расходов на реализацию) или виновных лиц, отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (с изменениями и дополнениями) (далее — Инструкция по применению Типового плана счетов).
| Содержание операции | Кредит | Дебет |
| Отражена недостача товаров по продажным ценам | 94 | 41-2 |
| Доведение стоимости недостающих товаров до цены приобретения: — методом «красное сторно» на сумму налога с продаж; — методом «красное сторно» на сумму НДС; — методом «красное сторно» на сумму торговой надбавки |
94 94 94 |
42-4 42-3 42-1 |
| Начислен НДС на стоимость недостающего товара сверх установленных законодательством норм естественной убыли и нормируемых потерь от боя, лома и порчи товаров | 94 | 68-2 |
| Списаны потери товаров в связи с «забывчивостью» покупателей в пределах рекомендуемых (утвержденных руководителем) норм по цене приобретения с учетом начисленного НДС (не включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении) | 92-2 | 94 |
| Отнесена на виновное лицо сумма недостачи с учетом НДС сверх рекомендуемых норм (утвержденных руководителем) | 73-2 | 94 |
| Отнесена на виновное лицо разница между суммой, подлежащей взысканию, и ценой приобретения недостающего товара | 73-2 | 98-4 |
| Возмещена недостача виновным лицом | 50, 70 | 73-2 |
| Отражено списание разницы между суммой, подлежащей взысканию, и ценой приобретения недостающего товара в составе внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении, по мере возмещения недостачи виновным лицом | 98-4 | 92-1 |
| Начислен НДС от разницы между суммой, подлежащей взысканию, и ценой приобретения недостающего товара | 92-3 | 68-2 |
Пример. Учет при списании недостающих основных средств по вине материально ответственных лиц
Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-тсч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
На сумму возмещения недостачи внесено наличными деньгами в кассу предприятия — 4000 руб.:
К-тсч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Рас-четы по возмещению материального ущерба».
На сумму разницы между стоимостью недостающего компьютера и суммой, внесенной наличными деньгами, — 2000 руб.:
Д-тсч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-тсч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
По мере ежемесячного взыскан и я платежей — 167 руб.: Д-тсч. 98 «Доходы будущих периодов» К-тсч. 91 «Прочиедоходы и расходы».
В случаях, предусмотренных законодательством, взыскание недостающих или похищенных объектов основных средств с виновников производится по рыночным ценам, превышающим балансовую стоимость.
Разница между рыночной стоимостью недостающего имущества, подлежащая взысканию с виновных лиц, и его балансовой стоимостью списывается на счет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей». При этом на счетах производятся следующие бухгалтерские записи:
Д-тсч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-тсч. 94«Недостачи и потериотпорчи ценностей».
На сумму разницы между рыночной и балансовой стоимостью, подлежащей взысканию с виновных лиц:
Д-тсч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К-тсч. 98 «Доходы будущихпериодов»,субсчет4« Разница междусуммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
Д-тсч. 98«Доходыбудущихпериодов», субсчет4«Разницамеждусум-мой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» К-тсч. 91 «Прочиедоходы и расходы».
В ситуациях, когда виновные лица не установлены или во взыскании отказано судом, убытки от невозмещенной недостачи (порчи) объектов списываются на финансовые результаты организации, т. е. дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, по которым имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Выбытие основных средств, связанное с их продажей, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах организации и выявления финансового результата за отчетный период.
По дебету его показывается остаточная стоимость объектов, по которым начисляется амортизация, и расходы на продажу по кредиту — поступления от продажи.
При осуществлении продажи основных средств производятся сле-дущие бухгалтерские записи.
В данной ситуации организация-приемщик, выявив недостачу, должна определить, соответствует ли данная недостача нормам естественной убыли или превышает их. От этого зависит, каким образом отражается данная недостача в бухгалтерском учете и правила ее списания.
Согласно п. 58 Приказа Минфина РФ от 28.12.2001г. №119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» недостача и порча, выявленная организацией при приемке, должна быть отражена в учете следующим образом:
а) сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на продажную цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и налог на добавленную стоимость, относящиеся к ним, не учитываются. Затем сумма недостач и порчи списывается с кредита счета расчетов в дебет счета «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно недостающие и (или) испорченные материалы списываются со счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» и относятся на транспортно — заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов.
| Сумма ТЗР, которая приходится на недостачу (порчу) ТМЦ сверх норм естественной убыли | = | Сумма ТЗР, которая приходится на общее количество недостающих (испорченных) ТМЦ | – | Сумма ТЗР, которая приходится на недостачу (порчу) ТМЦ в пределах норм естественной убыли |
Источник: trud-prav.ru
Списание недостачи на виновное лицо – проводки
При выявлении недостач, порчи имущества предприниматели и организации инициируют расследование обстоятельств, приведших к потерям. При отсутствии виновных лиц сумма убытка списывается в расходы. Если же виновный сотрудник определен, ущерб становится его задолженностью перед работодателем.
Как провести списание недостачи: проводки
В бухучете сумма, подлежащая возмещению, относится со счетов учета матценностей (01, 10, 41, 50 и др.) на счет учета недостач и потерь 94, после чего списывается на виновное лицо, то есть переносится на счет 73 «Прочие расчеты с персоналом» (субсчет 73.2). При каждом удержании сальдо по счету задолженности работника будет уменьшаться, что будет соответствовать оставшейся сумме долга.
Если речь идет о материалах, которые в учете отражены по балансовой стоимости, а возмещение производится по рыночным ценам, сумма превышения рыночной оценки над балансовой признается доходами будущих периодов. Такие суммы учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов» и также взыскиваются с виновного лица.
Возмещая недостачу, виновное лицо может выбрать вариант с добровольным погашением убытка через кассу (Дт 50 – Кт 73.2) или путем внесения денег на расчетный счет работодателя (Дт 51 – Кт 73.2). Если сумма ущерба значительная, его можно гасить постепенно посредством удержаний из зарплаты (Дт 70 – Кт 73.2).
При этом ежемесячно удерживать можно не более 20% от заработка виновного лица, лишь в определенных случаях удержание может составлять 50% (ст. 138 ТК РФ). Если лицо несет ограниченную материальную ответственность, удержание возможно лишь в размере его среднего заработка (ст. 241 ТК РФ).
Пример 1
- Дт 01/Выбытие – Кт 01 – 131 200 руб. – снята с учета морозильная камера, недостача которой выявлена инвентаризацией;
- Дт 02 – Кт 01/Выбытие – 36 000 руб. – списан износ камеры;
- Дт 94 – Кт 01/Выбытие – 95 200 руб. (131 200 — 36000) – списана остаточная стоимость ОС (морозильная камера);
- Дт 73.2 – Кт 94 – 95 200 руб. – недостача отнесена на виновное лицо (проводка зафиксировала задолженность работника перед предприятием в размере остаточной стоимости ОС, утраченного организацией по вине сотрудника);
- Дт 20 – Кт 70 – 44 000 руб. – бухгалтер начислил виновному лицу зарплату за полностью отработанный месяц;
- Дт 70 – Кт 68/НДФЛ – 5720 руб. (44 000 х 13%) – из зарплаты удержан НДФЛ;
- Дт 70 – Кт 73.2 – 7656 руб. ((44 000 — 5720) х 20%) – произведено частичное погашение ущерба, остаток долга за работником составляет 87 544 руб. (95 200-7656).
В течение следующих 12 месяцев виновное лицо сможет полностью возместить нанесенный ущерб предприятию (при условии сохранения текущего уровня заработка).
Пример 2
- Дт 94 – Кт 41 – 7000 руб. – товары отнесены в категорию недостач (по результатам инвентаризации);
- Дт 73.2 – Кт 94 – 7000 руб. – недостача в учете относится на виновного сотрудника;
- Дт 73.2 – Кт 98 – 500 руб. (7500 — 7000) – разница между рыночной и балансовой стоимостью, подлежащая возмещению;
- Дт 70 – Кт 73.2 – 7500 руб. – произведено удержание ущерба из зарплаты;
- Дт 98 – Кт 91.1 – 500 руб. – зафиксировано списание разницы между взысканной суммой и балансовой стоимостью.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Источник: spmag.ru