В бухгалтерском балансе отражается состояние хозяйственных средств и их источников на определенный момент времени (отчетную дату). Однако для управления деятельностью предприятия необходимы сведения не только о состоянии, но и о происходящих изменениях в средствах и их источниках в течение отчетного периода.
На практике совершается большое количество операций, и отражать изменения непосредственно в балансе технически неудобно. Поэтому для обобщения хозяйственных операций используют специальный прием — бухгалтерский учет.
Счета бухгалтерского учета представляют собой способ экономической группировки, текущего учета состояния и изменений, происходящих с хозяйственными средствами, их источников и формирования в результате хозяйственных операций и процессов с целью получения обобщенной информации, необходимой для управления хозяйственной деятельностью. Для каждой группы экономически однородных средств или их источников используются отдельные счета.
Например, для учета готовой продукции, находящейся на складе, применяется счет «Готовая продукция», для учета расчетов с поставщиками товаров — «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», наличных денег — «Касса» и т.д.
Проверка разниц между бухгалтерским и налоговым учетом в 1С Бухгалтерия
Бухгалтерский счет в своей простейшей форме выглядит как буква Т. Наименование счета пишется над буквой Т. Каждый счет имеет две части дебет и кредит, предназначенные для противоположного отражения изменений средств и их источников, дебетом называется левая, а кредитом— правая часть Т-счета. Для наглядности счет изображается в виде таблицы, состоящей из двух частей, соответствующих дебету и кредиту.
Упрощенная схема бухгалтерского счета
Наименование объекта учета
Данные о хозяйственном факте записываются по дебету либо кредиту счета.
Сальдо счета определяется путем соизмерения дебетовых и кредитовых оборотов с учетом остатка по счету на начало отчетного периода. Сальдо обычно определяют на какую-либо дату. По отношению к обороту сальдо может быть начальным С1 (как результат соизмерения оборотов в предыдущем месяце) или конечным С2 (как результат, полученный за данный отрезок времени). При определении конечного сальдо к соответствующему обороту прибавляют начальное сальдо. Сальдо может быть дебетовым, кредитовым или нулевым.
Открыть счет — значит указать его название, проставить шифр, установленный Планом счетов и внести начальное сальдо (остаток), если он есть. Если начального остатка нет, открыть счет — значит отразить на нем данные хотя бы об одной хозяйственной операции. Счета открывают на основании статей баланса.
Поэтому они в основном носят те же названия, что и статьи баланса, и их, так же как и статьи баланса, делят на активные и пассивные. Активные счета открываются на основании статей актива баланса и предназначаются для учета хозяйственных средств по видам и размещению. Пассивные счета открываются на основании статей пассива баланса и используются для учета источников формирования этих средств.
Закрыть счет — значит свести его сальдо к нулю. Счет, не имеющий сальдо, называется закрытым счетом.
Чем бухгалтер отличается от финансового директора? В чем разница между бухгалтерским и фин. учетом?
Связь счетов с бухгалтерским балансом проявляется также в том, что начальное состояние (размер) хозяйственных средств и их источников записывается на счетах из баланса. Затем на основании хозяйственных операций в течение отчетного периода на каждом счете отражают изменения средств и их источников. Конечное состояние средств и их источников записывают в новый баланс по данным бухгалтерских счетов.
Записывая сумму в дебет или кредит счета, необходимо пользоваться следующим правилом: показатели, увеличивающие значение начального сальдо, должны находиться в той же стороне бухгалтерского счета, что и начальное сальдо, а показатели, уменьшающие начальное сальдо, необходимо записать в противоположную сторону.
Расположение начального сальдо для счетов бухгалтерского учета зависит от местонахождения объекта учета в бухгалтерском балансе. Активы располагаются на левой стороне баланса, следовательно, начальное сальдо на счетах активов (и, следовательно, увеличение) должно размещаться на левой стороне счета, т.е. по дебету. Для пассива противоположная картина: правостороннее размещение в балансе таких объектов бухгалтерского наблюдения предполагает нахождение сальдо на этих счетах на правой стороне, т.е. по кредиту.
Таким образом, на активных счетах начальный и конечный остатки хозяйственных средств записываются в дебетовой части счета, увеличение средств отражается по дебету, а уменьшение — по кредиту. К активным счетам относятся все счета бухгалтерского учета, на которых учитываются имущество организации и дебиторская задолженность.
Схема активного счета
Остаток средств на начало отчетного периода
Источник: studref.com
Постоянные разницы
Из-за разных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете бухгалтерская прибыль может не совпадать с налоговой прибылью.
Тогда условный налог на бухгалтерскую прибыль не будет совпадать с текущим налогом на прибыль, отраженным в декларации по налогу на прибыль.
Чтобы сумма налога на прибыль, начисленного в бухучете, совпадала с текущим налогом на прибыль, надо формировать разницы по правилам ПБУ 18/02.
Разница между бухгалтерской и налоговой прибылью состоит из временных и постоянных разниц.
Постоянные разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью возникают, если расходы (доходы) признаются или только в бухгалтерском, или только в налоговом учете.
Наличие постоянных разниц влечет за собой необходимость доначисления либо уменьшения суммы налога на прибыль, исчисленного исходя из бухгалтерской прибыли.
Таким образом, постоянная разница, — это доход (расход), отраженный на счетах бухгалтерского учета, который для целей налогообложения в состав доходов (расходов) не включается.
При этом под постоянными разницами понимаются те доходы (расходы), которые не включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль не только в отчетном, но и во всех последующих периодах.
Постоянные разницы могут возникать и в тех случаях, когда какие-либо доходы (расходы) признаются исключительно в целях налогообложения.
При этом в бухгалтерском учете эти суммы вообще не отражаются.
Из-за наличия таких ситуаций текущий налог на прибыль, исчисленный по данным налогового учета, будет отличаться от условного налога на бухгалтерскую прибыль.
В этом случае возникают:
— постоянные налоговые обязательства (ПНО);
— постоянные налоговые активы (ПНА).
Постоянные налоговые обязательства (ПНО) и постоянные налоговые активы (ПНА) признаются в бухгалтерском учете при возникновении постоянных разниц.
Когда возникают ПНО и ПНА
ПНО возникают, если расходы по какой-либо операции можно признать только в бухгалтерском учете, а в налоговом учете их нельзя учесть никогда.
- стоимость имущества, переданного безвозмездно;
- затраты на проведение банкета.
Также ПНО могут возникать, если доходы по какой-либо операции признаются только в налоговом учете.
Например, п. 8 ст. 250 НК РФ предусмотрено включение в состав доходов при исчислении налога на прибыль стоимости безвозмездно полученных товаров, работ (услуг).
В то же время бухгалтерским законодательством не предусмотрено отражение стоимости таких работ (услуг) на счетах бухгалтерского учета.
Соответственно, у организации, получившей в отчетном периоде работы (услуги) на безвозмездной основе, появится постоянная разница, равная рыночной стоимости этих работ (услуг) и ПНО.
Из-за того, что расходы признаются только в бухгалтерском учете (доходы — только в налоговом учете), бухгалтерская прибыль оказывается меньше, чем налоговая прибыль.
ПНО рассчитывается по формуле:
ПНО = Величина расходов, которые учитываются только в бухгалтерском учете Х Ставка налога на прибыль (20%); или
ПНО = Величина доходов, которые учитываются только в налоговом учете Х Ставка налога на прибыль (20%);
ПНА возникают, когда расходы отражаются только в налоговом учете.
Например, госпошлина, уплаченная при приобретении земельного участка не для продажи, в бухучете включается в стоимость участка, а в налоговом учете признается в прочих расходах.
Также ПНА могут возникать, если доходы по какой-либо операции признаются только в бухгалтерском учете.
В связи с тем что расходы признаются только в налоговом учете (доходы — только в бухгалтерском учете), бухгалтерская прибыль получается больше, чем налоговая прибыль.
ПНА (сумма превышения УРНП над ТНП) рассчитывается по формуле:
ПНО (сумма превышения ТНП над УРНП) рассчитывается по формуле:
ПНА= Величина расходов, которые учитываются только в налоговом учете Х Ставка налога на прибыль (20%); или
ПНА= Величина доходов, которые учитываются только в бухгалтерском учете Х Ставка налога на прибыль (20%);
Отражение ПНО в бухгалтерском учете
Постоянные налоговые обязательства в соответствии с п.7 ПБУ 18/02 учитываются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль.
Соответственно постоянные налоговые активы учитываются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки».
Проводки будут такие:
Отражение ПНО в бухгалтерской отчетности
ПНО и ПНА учитываются только в месяце совершения операции (п. 7 ПБУ 18/02).
Поэтому в бухгалтерском балансе они не отражаются.
В отчете о финансовых результатах в строке 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)» указывается разность дебетового оборота по субсчету «ПНО» и кредитового оборота по субсчету «ПНА» к счету 99 «Прибыли и убытки».
Пример. Учет ПНА и ПНО при приобретении земельного участка
Организация получила от своего учредителя (100% доли в уставном капитале организации) безвозвратную финансовую помощь в сумме 1 000 000 руб..
Данную операцию следует отразить следующим образом:
Дебет счета 51 Кредит счета 91-1- 1 000 000 руб. — поступившие безвозмездно денежные средства признаны в составе прочих доходов.
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ денежные средства, полученные безвозмездно от учредителя, в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются.
Соответственно, в бухгалтерском учете должна быть сделана проводка:
Дебет счета 68/ПНА Кредит счета 99/ПНА- 200 000 руб. (1 000 000 руб. Х 20%) — Отражен постоянный налоговый актив;
Организация подарила своему сотруднику автомобиль, остаточная стоимость которого к моменту передачи составила 300 000 руб.
В бухгалтерском учете стоимость подаренного автомобиля отражается в составе прочих расходов:
Дебет счета 91-2 Кредит счета 01- 300 000 руб. — списана остаточная стоимость автомобиля, подаренного сотруднику.
В целях налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданного имущества в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Таким образом, в бухгалтерском учете в связи с передачей автомобиля образуется постоянная разница и соответствующее ей ПНО.
Соответственно, в бухгалтерском учете должна быть сделана проводка:
Дебет счета 99/ПНО Кредит счета 68/ПНО — 60 000 руб. (300 000 руб. Х 20%) — Отражено постоянное налоговое обязательство.
- Временные разницы
- Отложенное налоговое обязательство
- Отложенный налоговый актив
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
. налогу на прибыль, временных и постоянных разниц (которым предполагалось ежемесячное оформление записей . .е. за исключением постоянных разниц. Несмотря на то, что постоянные разницы теперь не принимают .
. с работником. В результате возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый . бухгалтерском учете. При этом возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый . применению Плана счетов). Поскольку эти постоянные разницы и соответствующие им постоянный налоговый . , то в учете организации возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый .
. меняется и подход к расчету постоянных разниц. В предыдущей редакции ПБУ 18 . суммы ПНО или ПНА. Теперь постоянная разница определяется один раз — по итогам . того претерпели изменения и наименования постоянных разниц, вместо ПНО (постоянное налоговое обязательство . доход). Рассматривая возникновение временных и постоянных разниц при учете МПЗ, следует учитывать . имущества. В этих случаях возникнут постоянные разницы и постоянный налоговый расход, который .
. бухгалтерском учете амортизации будет возникать постоянная разница в виде расхода (суммы начисленной . отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница, организация признает постоянный налоговый расход . сумме 50 000 руб. Других постоянных разниц нет. В бухгалтерском учете нужно . учете амортизации по ОС образуется постоянная разница и, как следствие, постоянный налоговый .
. проведения переоценки у организации появятся постоянные разницы, так как суммы начисленной амортизации .
Источник: www.audit-it.ru
Синтетические и аналитические счета бухгалтерского учёта
Учётная политика любого предприятия предполагает применение синтетических и аналитических счетов бухучёта. На них фиксируются показатели хозяйственной деятельности компании с разными уровнями детализации. Рассмотрим разницу между этими типами счетов, а также уточним особенности их использования.
Оглавление Скрыть
- Деление счетов бухгалтерского учёта
- Синтетический и аналитический счёт: особенности формирования
- Формирование счетов
- Пример синтетического счёта с субсчетами
- Связь между счетами синтетического и аналитического учёта
- Отображение движения по счетам в бухгалтерской отчётности
Нет времени заниматься бухгалтерской отчётностью?
Команда специалистов «Моё дело» возьмёт эту обязанность на себя, чтобы вы могли заняться более важными делами.
Деление счетов бухгалтерского учёта
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» и действующим Планом счетов бухгалтерского учета (ПСБУ), все хозяйственные операции отображаются на счетах бухучёта методом двойной записи. Этот способ предполагает одновременное отражение числового показателя операции по дебету одного счёта и по кредиту другого.
Счета бывают двух типов:
- синтетические;
- аналитические.
Разберем их основные отличия.
Синтетический и аналитический счёт: особенности формирования
Синтетические счета
Основные, укрупнённые бухгалтерские счета называют синтетическими. Их применяют для отображения обобщённых показателей о хозяйственной деятельности компании и её имуществе. Кроме этого, синтетические счета используются для учёта источников формирования активов (капитала). Данные группируются по определённым, предусмотренным нормативной базой признакам.
Примеры синтетического счёта — 10 «Материалы» или 26 «Общехозяйственные расходы».
Учёт хозяйственных операций на синтетических счетах может вестись только в денежной форме.
Можно детализировать информацию на синтетическом счёте, — для этого применяются субсчета, которые относятся ко второму порядку. Например, 10.3 — «Топливо», или 10.5 — «Запасные части».
Состав счетов и субсчетов синтетического учёта утверждён ПСБУ и вносить изменения в него нельзя.
Аналитические счета
Для более детальной расшифровки хозяйственных операций в бухгалтерском учёте применяют аналитические счета. На них ведётся так называемый аналитический учёт. Они могут иметь третий, четвертый, пятый порядок классификации, что обеспечивает максимальную детализацию и позволяет проводить подробный анализ финансового состояния компании и её деятельности.
Допускается вести учёт на аналитических бухгалтерских счетах как в денежном исчислении, так и в количественных (натуральных) показателях.
Пример аналитического счёта — 10.3.1 «Бензин А-92».
Задача аналитического учёта состоит в предоставлении дополнительной информации по показателям синтетического учёта. Пользователями такой информации могут выступать:
- руководство и собственники предприятия — для принятия управленческих решений;
- инвесторы и кредиторы — для оценки эффективности вложений;
- фискальные органы — для контроля правильности исчисления налогов.
Требований по унификации аналитических счетов нет, каждое предприятие самостоятельно определяет глубину детализации расходов и выбирает наименование счетов.
Формирование счетов
Действующим ПСБУ установлен ряд синтетических счетов, для которых могут открываться отдельные субсчета. Они выполняют функцию промежуточного звена между синтетическим и аналитическим учётом. В один субсчёт может входить несколько аналитических бухгалтерских счетов. Таким образом ведётся аналитика отдельной группы хозяйственных операций в рамках конкретного синтетического счёта.
Пример синтетического счёта с субсчетами
Возьмём счёт 60 «Расчёты с поставщиками», который в соответствии с ПСБУ может быть разбит на такие субсчета:
- 60.01 — расчёты с поставщиками и подрядчиками;
- 60.02 — авансы;
- 60.03 — векселя выданные;
- 60.21 — расчёты с поставщиками и подрядчиками в валюте;
- 60.22 — авансы в валюте.
По каждому из них могут быть открыты аналитические счета. Например, расчёты с поставщиками ГСМ открываемый внутри субсчёта 60.01.
Рабочий план счетов, включающий все аналитические и синтетические счета, должен включаться в учётную политику предприятия и утверждаться руководителем.
Связь между счетами синтетического и аналитического учёта
В бухгалтерском учёте аналитические счета и синтетические счета тесно связаны между собой и имеют общие принципы взаимодействия, которые состоят в следующем:
- основанием для записи в аналитике и синтетике служит один и тот же документ;
- аналитический счёт служит дополнительным уточнением для синтетического;
- общая сумма всех оборотов по счетам аналитики равна итогу по соответствующему синтетическому счёту.
Рассмотрим бухгалтерский учёт на предприятии, занимающемся производством мебели. Аналитические и синтетические счета — примеры учёта:
| Дт | Дт | Кт | Дт | |
| 10.1 «Сырье и материалы» | 1 059 000 | 572 200 | 2 364 880 | 462 490 |
| Кол-во | Дт, руб. | Кол-во | Дт, руб. | Кол-во | Кт, руб. | Кол-во | Дт, руб. | ||
| 10.1.1 Деревянная основа, в том числе: | кв.м | 500 | 654 000 | 350 | 445 500 | 700 | 891 000 | 150 | 208 500 |
| фанера 10 мм | кв.м | 200 | 114 000 | 150 | 85 500 | 300 | 171 000 | 50 | 28 500 |
| ДСП 16 мм | кв.м | 300 | 540 000 | 200 | 360 000 | 400 | 720 000 | 100 | 180 000 |
| 10.1.2 Фурнитура, в том числе: | шт. | 2 500 | 70 000 | 120 | 7 200 | 1 800 | 52 000 | 820 | 25 200 |
| ручки | шт. | 500 | 30 000 | 120 | 7 200 | 400 | 24 000 | 220 | 13 200 |
| крепления | шт | 2 000 | 40 000 | 0 | 0 | 1 400 | 28 000 | 600 | 12 000 |
| 10.1.3 Ткани, в том числе: | м. | 700 | 335 000 | 150 | 120 000 | 5 | 3 100 | 3 | 1 100 |
| гобелен | м. | 450 | 135 000 | 0 | 0 | 3 | 3 000 | 1 | 1 000 |
| велюр | м. | 250 | 200 000 | 150 | 120 000 | 2 | 100 | 2 | 100 |
Таким образом, синтетический и аналитический счёт это отображение одной и той же информации с разной степенью детализации.
Оптимизировать налоги — легко!
Максимально полные рекомендации по снижению расходов от команды специалистов сервиса «Моё дело»
Отображение движения по счетам в бухгалтерской отчётности
Синтетические и аналитические счета бухгалтерского учёта — это место сбора данных по конкретной хозяйственной операции. Сальдо и обороты по синтетическим счетам отражаются в главной книге, которая служит основным источником данных для составления баланса и других форм отчётности.
Универсальный документ, по которому можно увидеть движения по всем синтетическим счетам и субсчетам за определённый период — это оборотно-сальдовая ведомость.
Аналитические данные учитываются на основании разных видов регистров — накопительных ведомостей, карточек движения имущества, и т.д. Чаще всего данные по аналитике можно посмотреть в карточке счёта.
Нажмите Ctrl+D чтобы добавить страницу в избранное
0 нравится
Вам будет интересно
Похожие статьи
Форма 1 и 2 бухгалтерской отчётности
Акт приёма-передачи оборудования
Классификатор ОКОФ 2023 с расшифровкой и группой
Упрощённая бухгалтерская отчётность — кто может сдавать
Расчёт чистых активов по упрощённой бухгалтерской отчётности ООО
Коды ОКВЭД для торговли на маркетплейсах
- Счёт 10 в бухгалтерском учёте
- Счёт 68 в бухгалтерском учёте
- Счёт 44 в бухгалтерском учёте
- Счёт 90 в бухгалтерском учёте
- Счёт 62 в бухгалтерском учёте
- Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса
- Образец справки 2-НДФЛ для сотрудника в 2022 году
- Транспортные расходы в бухгалтерском учете
- Виды договоров
- Можно ли быть самозанятым и официально работать
Налоговый календарь
- Напомнит о сроках сдачи
- Учёт переносы в выходные и праздники
- Настраивается по вашим параметрам
- Учитывает совмещение налоговых режимов
Интернет-бухгалтерия
для предпринимателей
от 920 ₽ /месяц
- Автоматизация бухучета
- Электронная отчетность
- Снижение налогов
- Шаблоны бланков
- Консультации бухгалтеров
- Сверка с ФНС
Бухгалтерское
обслуживание
от 4 200 ₽ /месяц
Бухгалтер, кадровик и бизнес-ассистент полностью возьмут на себя ответственность за ваш бухучет
- Специалисты из вашей отрасли
- Онлайн-сервис для контроля
- Персональная команда +
бизнес-ассистент - Проверка контрагентов
- Защита интересов в суде
Получите полный доступ к ресурсам сервиса
- 5 000 шаблонов бланков и документов
- Бесплатная сверка с налоговой
- Персонализированный налоговый календарь
- 3 бесплатных проверки контрагентов
Источник: www.moedelo.org