Расчет балансового показателя нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) производится с исчислением промежуточного финансового результата.
На первом этапе определяют прибыль (убыток) от продаж как разницы между доходами (выручки) и расходами (себестоимости) продаж. У предприятий, деятельность которых имеет торговый характер, кроме того, в качестве начального промежуточного показателя определяется валовой доход (маржа) как реализованная торговая наценка. Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи».
На втором этапе определяют прибыль (убыток) от обычной финансово-хозяйственной деятельности путем сложения результата от продаж с прочим, операционным и внереализационным результатом, раскрытым на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы». Сумма этой прибыли корректируется для налогообложения.
На третьем этапе определяют нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) от обычной хозяйственно-финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 99 «Прибыли и убытки».
Реформация баланса
На четвертом этапе определяют нераспределенную (чистую) прибыль или непокрытый убыток от обычной хозяйственно-финансовой деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности предприятия путем суммирования предыдущего показателя с чрезвычайными доходами и расходами на основе информации, также содержащейся на счете 99 «Прибыли и убытки».
В целях ограничения отдельных видов расходов реализационная прибыль по данным бухгалтерского учета для налогообложения должна увеличиваться на сумму перерасхода нормируемых статей затрат, включаемых в себестоимость продукции.
Сформированный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» прочий финансовый результат для налогообложения прибыли в соответствии с действующей инструкцией также подвергается корректировке, информация для которой должна накапливаться в бухгалтерском учете.
В связи с тем, что показатель прибыли в текущей квартальной отчетности предприятия не представляет собой окончательного финансового результата, текущие платежи налога на прибыль, исчисленные по квартальным расчетам, так же, как и внутриквартальные платежи, носят авансовый характер. Это текущее (по сути, авансовое) распределение прибыли отражается в течение года на дебете счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Следует отметить, что показатели «чистая прибыль» и «нераспределенная прибыль» формируются на различных счетах бухгалтерского учета.
Показатель чистой прибыли формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» к концу отчетного года и представляет собой прибыль предприятия, оставшуюся после уплаты налога на прибыль и прочих налогов и налоговых санкций.
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли организации предназначен другой счет — 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря записью:
Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки» Кредит сч. 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года».
В случае убытка делается запись:
Дебет сч. 84, субсчет «Непокрытый убыток отчетного года» Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки».
Данная операция носит название «реформация баланса».
В январе следующего года делается бухгалтерская запись:
Дебет сч. 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» Кредит сч. 84, субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет»
Дебет сч. 84, субсчет «Непокрытый убыток прошлого года» Кредит сч. 84, субсчет «Непокрытый убыток отчетного года».
Вопросы распределения прибыли, отраженной в наступившем году на кредите счета 84, субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет», решаются общим собранием акционеров (для акционерных обществ) или учредителей (организаций, других организационно-правовых форм).
Принятие решения о порядке использования полученной прибыли является исключительным правом собственников. Без их решения прибыль организации не может быть израсходована. Таким образом, в течение текущего отчетного периода (года) расходование нераспределенной прибыли возможно лишь в том случае, если есть прибыль прошлых лет, которую собрание акционеров или учредителей решило направить на определенные цели.
Учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить аналитический учет информации по направлению использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные для целей обеспечения производственного развития организации и других аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
Организация в рабочем плане счетов может предусмотреть такие субсчета, как:
1) «Прибыль прошлых лет к использованию в отчетном году», где по дебету субсчета будут отражаться расходы организации, на которые собрание акционеров (учредителей) приняло решение использовать прибыль в определенном размере;
- 2) «Прибыль прошлых лет на обеспечение развития производства», где будет отражена информация по расходованию прибыли, направленной на капитальные вложения в размерах, утвержденных собранием акционеров (учредителей);
- 3) «Прибыль текущего года, направленная на определенный вид расходов». Такое расходование прибыли возможно, когда руководителю организации собственниками (учредителями) предоставлено право на осуществление определенного вида затрат;
- 4) другие субсчета.
Для того, чтобы отразить в учете операцию по использованию прибыли, необходимо иметь распорядительный документ на право использования прибыли. Таким документом может быть выписка из протокола общего собрания акционеров (учредителей).
Прибыль можно направить, в частности, на выплату дивидендов акционерам, учредителям.
Для учета расчетов по дивидендам, начисляемым акционерам, учредителям, не являющимся работниками предприятия, применяют счет 75 «Расчеты с учредителями», а в случае начисления дивидендов физическим лицам (акционерам, учредителям), работающим в данной организации, используют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Данная операция отражается бухгалтерскими записями:
Дебет 84 Кредит 75
Дебет 84 Кредит 70.
Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету финансовых результатов и использования прибыли (табл. 18.1).
Таблица 18.1
Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов и использования прибыли
Источник: studref.com
Реформация баланса
Перед составлением годового бухгалтерского отчета в бухгалтерском учете необходимо сделать определенные итоговые записи, чтобы распределить все суммы полученной прибыли либо списать полученный убыток, а также чтобы начать отражение записей нового года на финансово-результативных счетах, максимально очищенных от записей но операциям предыдущего года. Такая процедура называется реформацией баланса.
Все бухгалтерские записи по реформации баланса можно подразделить на две группы:
- ? записи но закрытию счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/ убыток от продаж» и счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
- ? записи но закрытию счета 99 «Прибыли и убытки».
Счет 90-9 и счет 91-9 в течение года ведутся внесистемно.
Кредитовый оборот, накопленный по счету 90, субсчет 1 «Выручка», ежемесячно сопоставляется с дебетовым оборотом по счету 90, субсчета 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» и др. Выявленный таким образом финансовый результат от продаж в зависимости от того, прибыль это или убыток, оформляется корреспонденцией счетов соответственно
или
По окончании отчетного года заключительными записями по состоянию на 31 декабря счет 90, субсчета 1 «Выручка», 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» и др. закрываются внутренними записями па счет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж», т.е. составляются корреспонденции:
В результате синтетический счет 90 «Продажи» в целом и в разрезе субсчетов закрывается.
По аналогичной схеме закрывается и счет 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Кредитовый оборот, накопленный по счету 91, субсчет 1 «Прочие доходы», ежемесячно сопоставляется с дебетовым оборотом но счету 91, субсчет 2 «Прочие расходы» и др. Полученное таким образом сальдо прочих доходов и расходов оформляется корреспонденцией:
или
По окончании отчетного года заключительными записями по состоянию на 31 декабря счет 91, субсчета 1 «Прочие доходы», 2 «Прочие расходы» и др. закрываются внутренними записями на счет 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов», т.е. составляются корреспонденции:
В результате синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» в целом и в разрезе субсчетов закрывается.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
- ? прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/ убыток от продаж»;
- ? сальдо прочих доходов и расходов — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
- ? начисленные платежи налога на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций (но всем налогам и сборам) — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- ? отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, списанные в связи с выбытием объекта актива или вида обязательства — в корреспонденции со счетами 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства»;
- ? постоянные налоговые активы и постоянные налоговые обязательства — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По окончании отчетного года сопоставлением кредитовых и дебетовых оборотов но счету 99 «Прибыли и убытки» выявляется конечный финансовый результат (чистая прибыль (убыток)), полученный организацией.
На основании решений компетентных органов (собрания акционеров, участников и т.и.) в бухгалтерском учете отражается распределение чистой прибыли или покрытие убытка. При этом счет 99 «Прибыли и убытки» соответственно дебетуется или кредитуется па определенную сумму. Оставшаяся сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года заключительной записью но состоянию на 31 декабря списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», г.е. составляется корреспонденция:
или
Использование полученной прибыли или покрытие полученного убытка отчетного года в будущем году будет отражаться в бухгалтерском учете с применением счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Источник: bstudy.net
Что такое реформация баланса и что получается в результате?
Реформация баланса: проводки, если получена прибыль
В учете ООО «Успех» по итогам года по счету 99 отражено:
- субсчет 99/1 «Прибыли и убытки» — 210 000 руб. (кредитовое сальдо);
- субсчет 99/2/1 «Условный расход по налогу на прибыль» — 42 000 руб. (дебетовое сальдо);
- субсчет 99/2/3 «ПНО» — 6 300 руб. (дебетовое сальдо).
При реформации баланса проводки будут следующими:
- Дт 99/1 Кт 99/9 — 210 000 руб.;
- Дт 99/9 Кт 99/2/1 — 42 000 руб.;
- Дт 99/9 Кт 99/2/3 — 6 300 руб.
Затем рассчитывается сальдо субсчета 99/9: 210 000 – 42 000 – 6 300 = 161 700 руб. Оно будет кредитовым. В завершение реформации баланса проводки Дт 99/9 Кт 84 — 161 700 руб. закрывают субсчет 99/99 и показывают чистую прибыль по итогам года.
Что такое реформация баланса
Под понятием «реформация баланса» подразумевают процедуру списание прибыли (убытка) по итогам финансового года, которая осуществляется путем обнуления сальдо по счетам 90 и .
Цель реформации баланса — определение финансового результата организации за отчетный период.
Для того, чтобы определить финансовый результат, необходимо учесть результаты от основных видов деятельности, а также от прочих операций. Показатель прибыли или убытка от основной деятельности фирмы можно вычислить, если отнять сумму расходов на ее производство от выручки от реализации продукции (товаров, услуг, работ). Что касается прочих операций, то прибыль (убыток) в данном случае равен прочим доходам за минусом прочих расходов.
Финансовый результат носит накопительный характер, то есть его показатель по итогам года суммируется с данными за предыдущие отчетные периоды.
Процедура реформации баланса состоит из следующих этапов:
- Формирование и списание расходов на производство и реализацию продукции.
- Сверка сальдо по счетам 90 и 91.
- Определение положительного или отрицательного результата (прибыли или убытка)
- По результатам сверки — списание прибыли по Кт 99 или убытка по Дт 99.
Следует помнить, что при закрытие отчетного года разницу между дебетовым остатком по субсчетам 90.2 — 90.4 и кредитовым сальдо по субсчету 90.1 следует отражать на счете 99 в корреспонденции с 90.9.
Реформация баланса: проводки, если получен убыток
В учете ООО «Успех» по итогам года по счету 99 отражено:
- субсчет 99/1 «Прибыли и убытки» — 210 000 руб. (дебетовое сальдо);
- субсчет 99/2/2 «Условный доход по налогу на прибыль» — 42 000 руб. (кредитовое сальдо);
- субсчет 99/2/3 «ПНО» — 6 300 руб. (дебетовое сальдо).
При реформации баланса проводки будут следующими:
- Дт 99/9 Кт 99/ 1 — 210 000 руб.;
- Дт 99/2/2 Кт 99/9 — 42 000 руб.;
- Дт 99/9 Кт 99/2/3 — 6 300 руб.
Затем рассчитывается сальдо субсчета 99/9: –210 000 + 42 000 – 6 300 = 174 300 руб. Оно будет дебетовым. В заключение нужно закрыть субсчет Дт 84 Кт 99/9 — 174 300 руб.
Этапы реформации баланса
Вспомним, что же на практике происходит при реформации баланса (заметим, что если вы работаете в программе, то все операции она делает автоматически при нажатии одной кнопки). Итак, реформация баланса проходит в несколько этапов.
- Закрытие счетов, на которых в течение отчетного года учитывались доходы и расходы. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». После реформации на этих счетах остатков быть не должно. Закрытие этих счетов производится в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
- Формирование показателя нераспределенной прибыли или непокрытого убытка за финансовый год. То есть это закрытие счета 99, когда данные с этого счета списываются в кредит или дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Другими словами, списывая остатки по счету 99 на счет 84, финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, включают в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Пример. Как отражается по счетам бухучета реформация баланса Предположим, в отчетном году фирма отразила такие хозяйственные операции:
- Дебет 62 Кредит 90
- 100 000 руб. – получен доход от реализации товара;
- 70 000 руб. – списана себестоимость реализованного товара;
- 10 000 руб. — начислены проценты по выданному займу;
- 5 000 руб. – начислен налог на прибыль организаций.
31 декабря бухгалтер провел реформацию баланса:
- Дебет 90 Кредит 99
- 30 000 руб. (100 000 – 30 000) — отражена прибыль от реализации товаров;
- 10 000 руб. — отражена прибыль от операции по выдаче займа;
- 35 000 руб. (30 000 + 10 000 – 5 000) — отражена нераспределенная прибыль отчетного года.
Налоговые особенности расчетов
Из-за различий в признании доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете возможна следующая ситуация: по данным налогового учета деятельность компании убыточна, а в бухучете имеется прибыль. При этом величина налога на прибыль не может быть отрицательной, и налог на прибыль в этом случае отсутствует (нет прибыли — нет налога). По закону полученный налоговый убыток можно учитывать в течение 10 последующих лет (ст. 283 НК РФ).
В описываемой ситуации бухгалтеру на 31 декабря придется отразить в учете отложенный налоговый актив. Рассчитать его легко: сумму налогового убытка следует умножить на ставку налога на прибыль. На полученную сумму нужно сделать запись: Дт 09 Кт 68.
В результате сумма начисленного налога на прибыль становится нулевой, расхождения между налоговым учетом и бухгалтерской отчетностью отсутствуют.
Какие результаты вы получите?
Проанализируем, какие проводки были сформированы в результате реформации. Их можно разделить на два вида. Первый — реформация баланса, второй — закрытие года. При этом, по логике бухгалтерского учета последовательность должна быть противоположной. Это объяснимо техникой проведения реформации в ПП.
Проводки по первому виду операций:
Проводки второго вида:
Логика операций соответствует принципу реформации, который был описан ранее. Просмотр проводок таким образом не слишком удобен. Вы можете получить к ним доступ через специальный раздел. Войдите в «Операции». Здесь вы найдете пункт «Регламентные операции», а в нем будет находиться раздел «Реформация баланс».
Для удобства имеется сортировка операций по виду.
Сроки проведения и итоги
По сроку проведения реформацию не стоит откладывать в долгий ящик. Ее необходимо провести перед закрытием года, не позже тридцать первого декабря. Реформация баланса должна начинаться с инвентаризации, а заканчиваться формированием бухгалтерских записей на сумму прибыли или убытка (на 31 декабря отчетного периода). Сама по себе процедура преобразования баланса нетрудоемкая, однако могут потребоваться дополнительные расчеты и проводки в случае получения налогового убытка.
Итоговый финансовый результат находит отражение в отчетности. А грамотно составленная отчетность — залог верных управленческих решений, принимаемых руководством компании и ее собственниками, защита от различных санкций, возможных при искажении строк отчетности.
Как реализовать реформацию баланса в 1С?
В версиях КОРП, ПРОФ и Базовая алгоритм будет идентичен. При закрытии месяца в декабре следует перейти в «Операции». Здесь отыщите «Закрытие периода», зайдите в «Регламентные операции». Здесь вы найдете пункт «Реформация баланса».
Реформация — последний этап, который следует выполнить при закрытии декабря. Ее не получится осуществит в случае, если осталась хоть одна незавершенная операция. Для закрытия месяца нужно нажать одноименную кнопку.
После этого запустится алгоритм расчета регламентных операций. При выполнении каждой из них они будут выделяться зеленым цветом. Также напротив операций должна появиться зеленая галочка.
После проведения реформации у вас будут сформированы бухгалтерские проводки. Вы сможете сразу же проверить их. Для этого необходимо использовать команду «Показать проводки». Список возможных действий открывается, если нажать на пункт «Реформация баланса» правой кнопкой мыши.
Инвентаризация
До того, как начать реформацию следует провести инвентаризацию, которая происходит поэтапно. Для начала издается приказ по компании по форме № ИНВ-22, содержащий ФИО членов инвентаризационной комиссии. Ими могут быть любые сотрудники фирмы, лучше включить в состав представителей бухгалтерской и технической службы. Также в приказе указываются причины инвентаризации, срок и что инвентаризируется.
Когда приказ подписан, собирается инвентаризационная комиссия, которая осуществляет точный подсчет имущества и проверяет его состояние. Если инспектируется нематериальный актив, то сверяются документы, подтверждающие право пользования.
Полученная информация по итогам инвентаризации заносится в соответствующие акты, в которых ставят свою подпись материально ответственные сотрудники, чтобы подтвердить факт присутствия при осмотре. Когда подсчет закончен информация сличается с данными бухгалтерии, а результат записывается в ведомости.
После подведения результатов инвентаризации составляется итоговый документ по форме № ИНВ-26, где фиксируется найденные излишки или недостача, необходимо также отразить способ их учета.
Сверка с дебиторами и кредиторами
Обязательно требуется провести сверку с дебиторами и кредиторами и составить соответствующий акт, при данной процедуре также проверяются соответствующие документы. Сверка с контрагентами всегда проводится:
— когда делается годовая отчетность;
— когда необходимо списать задолженность;
— при формировании резерва по невозвратным долгам.
Для начала составляется бухгалтерская справка о размере задолженности по данным учета. В ней указываются названия контрагентов, сумма долга и документы, подтверждающие взаимоотношения. Размер обязательств удобнее показывать по группам в соответствии со счетами учета. По счетам 60, 62, 76 подтверждающими документами могут быть различного рода соглашения, договоры, контракты, в том числе, на поставку, подряд, аренду, агентские и так далее, а также первичные документы учета (товарные накладные, акты), выписки из банка и т.п. Когда имеется задолженность по счетам 70, 71, 73, могут быть представлены платежные документы, приходные и расходные, кассовые ордера, авансовые отчеты, больничные листы, приказы руководителя о выплатах и поощрениях, о привлечении к материальной ответственности, соглашения, возмещающие денежные средства при использовании собственного имущества и т.п.
Бухгалтерия должна свериться с контрагентом и подтвердить имеющиеся суммы задолженности. Обычно используются для подтверждения сумм по расчетам с контрагентами акты сверки взаимных расчетов, они подписываются в двух экземплярах, по одному для стороны. Если такой акт подписан уполномоченным лицом стороны, то можно считать, что задолженность согласована и сверка проведена.
Но бывают случаи, когда задолженность можно подтвердить письмом, в котором контрагент признает свои долги.
Гораздо сложнее представляется процесс согласования расчетов с налоговой инспекцией и внебюджетными фондами, от госорганов надо получить справки с указанием размера долга.
По итогам сверки с контрагентами комиссией по инвентаризации составляется акт состояния расчетов по установленной форме ИНВ-17 в двух экземплярах (председателю комиссии и работнику бухгалтерской службы). Основанием для составления акта расчетов является справка о дебиторской и кредиторской задолженности, документы по сверкам с контрагентами, справки по сверкам с бюджетом, фондами и иные документы, где стороны согласовывают имеющуюся сумму задолженности.
Когда имеются долги, где суммы не подтверждены другой стороной, где понятно, что долг не будет возвращен и истек срок давности, такие суммы выделяются в акте отдельно. В случае выявления безнадежной задолженности дебиторов и кредиторов, подготавливается приказ о списании безнадежных долгов и подписывается у руководителя предприятия.
Источник: vse-ob-1c.ru