При подтверждении существенного снижения стоимости финвложений, компанией создается резерв под обесценение финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02). Какими проводками оформляется подобная операция? Как отражается величина резерва в балансе? Обо всем по порядку.
Что такое – резерв под обесценение финвложений
Условия для отнесения различных активов предприятия к финансовым вложениям обозначены в п. 2 ПБУ 19/02. В соответствии с законодательными нормами, это ценные бумаги (муниципальные и государственные); сторонние ценные бумаги, включая долговые; выданные займы; вклады в уставные капиталы, кроме собственных; депозиты; приобретенные по переуступке дебиторские долги и пр. (п. 3 ПБУ).
Обесценение финвложений происходит в том случае, когда наблюдается устойчивое и значительное понижение их первоначальной стоимости. Иными словами, если по финвложениям не определяется текущая рыночная цена, а предполагаемая экономическая выгода от использования актива в обычных условиях падает, говорят об обесценении объекта. При этом одновременно должны соблюдаться следующие условия:
Изучаем оценочные значения и порядок их изменения
- Величина учетной стоимости на текущую и прошлую отчетные даты выше рыночной.
- За отчетный период наблюдается значительное уменьшение расчетной стоимости.
- На отчетную дату признаки того, что высока вероятность существенного роста расчетной цены отсутствуют.
Обесценение объектов возможно, к примеру, при объявлении эмитента ценных бумаг банкротом. При появлении соответствующих признаков предприятие обязано проверить наличие снижения стоимости финвложений. Мероприятие проводится в отношении тех вложений, по которым имеются признаки обесценения. Если итоги проверки окажутся положительными, то есть подтвердится устойчивое падение стоимости активов, следует создать резерв на разницу между учетной и расчетной стоимостью объекта.
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги – бухучет
В учете предприятия образование резерва отображается по сч. 59 с одноименным названием. Этот счет является пассивным: с увеличением – по кредиту, уменьшением – по дебету. Аналитика ведется по видам резервов и срокам – кратко- и долгосрочные. Корреспонденция сч.
59 выполняется со сч. 91:
- Создан резерв под обесценение финансовых вложений – проводка Д 91.2 К 59.
- Списан в учете резерв под обесценение вложений – Д 59 К 91.1.
Резервы под обесценение финансовых вложений в балансе отражаются не напрямую, а через уменьшение учетной стоимости объектов по стр. 1170. Если фирма создает резервы, в дальнейшем необходимо проводить ежегодную проверку на наличие признаков обесценения. Дата проверки – 31 декабря или же по состоянию на формирование промежуточной бухотчетности. Результаты мероприятия должны быть подтверждены документально.
В случае, когда проверка подтвердила последующее снижение рыночной цены, величина уже образованного резерва корректируется путем увеличения. Если же цена выросла, резерв уменьшается. Соответствующим способом изменяются финрезультаты предприятия (п. 39 ПБУ). При выбытии актива в ходе его реализации сумма резерва относится к прочим доходам (п.
40).
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Источник: spmag.ru
Формирование резерва под обесценивание финансовых вложений
Формирование резерва под обесценивание вложений нужно тогда, когда наблюдается сокращение стоимости этих вложений. Однако не всегда при обесценивании нужно создавать резерв. Процедура отличается особыми правилами. Когда требуется создавать резерв под обесценение финвложений?
Основные понятия
- Покупка акций.
- Покупка дебиторского долга на основании соглашения об уступке прав требования.
- Формирование уставного капитала фирм.
- Предоставление займа под проценты.
Вопрос: В каких случаях создается резерв под обесценение финансовых вложений?
Посмотреть ответ
К примеру, фирма занимается предоставлением займа. Делает она это не из бескорыстных мотивов, но для получения суммы займа в дальнейшем. Дополнительно к этой сумме прибавляются проценты, которые являются выручкой компании. Порядок бухучета вкладов задан ПБУ 19/02.
Рассмотрим пример формирования резерва на примере акций. Если ценные бумаги обращаются на рынке, оценка их выполняется исходя из рыночной стоимости. Переоценка этой стоимости осуществляется раз в год. Иногда переоценка может выполняться более часто: раз в месяц или раз в квартал. Если вложения не обращаются на рынке, стоимость устанавливается или самостоятельно, или при помощи специалиста (оценщика).
Создается ли резерв под обесценение финансовых вложений в налоговом учете?
Условия формирования резерва
Создаваться резерв может не в каждом случае. Возможно это только при стабильном сокращении стоимости вложений. Стабильность уменьшения можно признать только при одновременном наличии этих пунктов:
- На прошедшую отчетную дату и дату осуществления оценки расчетная стоимость ниже расчетной.
- На протяжении всего года расчетная стоимость или остается прежней, или снижается. Если она увеличивалась, стабильным сокращение назвать нельзя.
- На отчетную дату отсутствуют данные о последующем умножении стоимости активов.
Обесценивание вложений наблюдается в этих случаях:
- Банкротство или состояние перед банкротством самой компании.
- Банкротство или состояние перед банкротством фирмы, которая финансировалась.
- Размер дивидендов/процентов уменьшается или они перестают выплачиваться вовсе.
- На рынке появились ценные бумаги, аналогичные тем, что закупила компания. Однако стоимость их ниже.
- Появились сведения об отзыве лицензии по главному направлению деятельности.
- Чистые активы достигли отрицательного значения.
- Основная деятельность фирмы несет убытки.
- Существует обоснованная вероятность снижения дохода от вклада.
Обесценивание предполагает снижение доходности от вкладов до уровня, когда они перестают приносить финансовую прибыль.
Особенности формирования резервов
Резерв под обесценивание создается, корректируется по счету 59. На этом же счете происходит движение вложений. Корреспонденцией является счет 91. Формирование резерва выполняется при помощи проводки ДТ91 КТ59. Если расчетная стоимость увеличивается или вложения выбывают, применяется обратная проводка: ДТ59 КТ91.
Финансовые вложения могут быть долгосрочные и краткосрочные. Первые предполагают получение дохода после 12 месяцев после вклада, вторые – до года. Тип вложений определяет используемые строки и разделы. Долгосрочные и краткосрочные вклады могут и не разделяться, однако делать это желательно. Под долгосрочные вклады открывается счет 59 с субсчетом 1, для краткосрочных – счет 59 с субсчетом 2.
Примеры бухгалтерских проводок
Проще всего понять принцип формирования и корректировки резерва на примерах.
Пример №1
Фирма «Строитель» приобрела 10 акций компании «Монтаж-строй». Совокупная стоимость акций составила 150 тысяч рублей. «Монтаж-строй» каждый квартал перечисляет аукционерам дивиденды. Во втором квартале дивиденды были выплачены со значительным опозданием, а в третьем квартале фирма и вовсе не дождалась выплат.
В конце отчетного года специалист провел независимую оценку, по итогам которой стоимость ценных бумаг составила 100 тысяч рублей. На основании полученных сведений было принято решение о том, что нужно сформировать резерв под обесценивание. Создается он этой проводкой: ДТ91-2 КТ59. Сумма проводки: 50 тысяч рублей. Для получения этой из изначальной стоимости акций была вычтена фактическая (150 000 – 100 000).
В самый последний день года экономическое состояние фирмы «Монтаж-строй» улучшилось. В итоге стоимость ценных бумаг составила 120 тысяч рублей. Изменения вызывают необходимость корректировок. В частности, умножается стоимость вложений. Выполняется это при помощи такой проводки: ДТ59 КТ91.1.
Сумма проводки: 20 тысяч рублей (120 000 – 100 000).
Пример №2
Фирма «Строитель» сформировала уставной капитал компании «Монтаж-строй». То есть внесла соответствующий вклад. Потом произошли эти события:
- Снижение суммы чистых активов.
- Фирма была ликвидирована.
К примеру, вклад в уставной капитал составил 200 000 рублей. Чистые активы «Монтаж-строй» равны 56 000 000 рублей. Уставной капитал равен 1 000 000 рублей. На протяжении 2 лет фирма «Строитель» не получала никаких доходов от своих вложений. При запросе баланса стало ясно, что чистые активы сократились до 20 000 000 рублей.
После этого руководство решило сформировать резерв.
После некоторого времени фирма «Строитель» запросила отчетность у компании «Монтаж-строй». Однако никакого ответа не последовало. Фирма узнала, что компания была ликвидирована. Все рассматриваемые операции отражаются с помощью следующих проводок:
- ДТ91.2 КТ59. Сформирован резерв под обесценивание на сумму 128 600 рублей.
- ДТ91.2 КТ58. Списание суммы, вложенной в уставной капитал. Основанием для проводки является выписка из ЕГРЮЛ.
- ДТ59 КТ91.1. Списание резерва, сформированного по выбывшего вкладу.
Основанием для любой проводки также является выписка из ЕГРЮЛ.
Пример №3
Фирма купила 250 акций АО, не обращаемых на рынке. Стоимость одной акции составила 400 рублей, в следующем году – 300 рублей. На следующий год стоимость составила 420 рублей. Проводки будут следующими:
- ДТ91.2 КТ59. Формирование резерва под обесценивание бумаг на сумму 25 000 рублей ((400 – 300) * 250 = 25 000).
- ДТ59 КТ91.1. Списание суммы резерва на сумму 25 000 рублей. Проводка выполняется на основании бухгалтерской справки.
Важно! Практически все проводки выполняются на основании справки-расчета.
Особенности создания пояснительной записки к отчетности
В пункте 42 ПБУ 19/02 указана информация, которая прописывается в пояснительной записке к отчетности. В частности, это следующие сведения:
- Формы финансовых вкладов.
- Размеры резервов, сформированных в отчетном году.
- Размер резерва, считающегося прочим доходом.
Также в пояснительной записке рекомендуется отразить суммы резерва, которые были истрачены в отчетном году.
Налоговый учет
В НК РФ указано, что сумма сформированного резерва под обесценивание не будет учтена в перечне расходов для целей обложения налогом прибыли. Кроме того, сумма восстановленного резерва под обесценивание не будет учтена в структуре доходов на основании пункта 10 статьи 270 НК РФ, пункта 1 статьи 251 НК РФ. По этим причинам возникает постоянная разница между налоговым и бухучетом. Это приводит к образованию налогового обязательства.
Источник: assistentus.ru
Создание резерва под обесценение финансовых вложений
Создание резерва под обесценение финансовых вложений требуется в случае существенного уменьшения их стоимостной оценки. При каких факторах признается устойчивое уменьшение финвложений и как учитывать такие резервы в бухучете, расскажем далее.
- Условия, при которых создается резерв под обесценение финвложений
- Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
- Создан резерв под обесценение финвложений — проводка
- Итоги
Условия, при которых создается резерв под обесценение финвложений
Финансовые вложения — это внесение денежных средств (ДС) или иного имущества на счета сторонних компаний с целью последующего получения дохода. К ним, в частности, можно отнести:
- закупку ценных бумаг (ЦБ);
- приобретение дебиторки по договору уступки прав истребования;
- вложение в уставный капитал (УК) компаний;
- выдачу займов под проценты.
Алгоритм бухучета финвложений регламентирован ПБУ 19/02.
Порядок бухучета финансовых вложений см. в статье «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».
Порядок создания резерва на обесценение финвложений удобно рассмотреть на примере ценных бумаг. Они подразделяются на обращающиеся и необращающиеся на фондовом рынке. Оценка обращающихся ЦБ производится на основании их рыночной стоимости, которая подлежит ежегодной переоценке. Оценка может также производиться ежемесячно или раз в квартал (п. 20 ПБУ 19/02).
В случае когда финвложения не обращаются на рынке, инвестор определяет их стоимостную оценку самостоятельно или с привлечением оценщика. Оценка в обязательном порядке осуществляется ежегодно или на конец каждого квартала (месяца) на усмотрение самой организации (п. 38 ПБУ 19/02).
Если по итогам проведения оценки выявлено стабильное уменьшение цены финвложений в ЦБ, фирма должна сформировать резерв под их обесценивание. Стабильным уменьшение цены финвложений признается при единовременном наличии следующих факторов (п. 37 ПБУ 19/02):
- На момент проведения оценки и на прошлую отчетную дату учетная стоимость вложений значительно превышает расчетную.
- В течение 12 месяцев расчетная стоимостная оценки изменялась исключительно в сторону уменьшения.
- На отчетную дату нет сведений о последующем увеличении цены финансовых активов компании.
Например, обесценение финвложений происходит при:
- банкротстве или присутствии признаков банкротства компании, в которую были вложены средства;
- невыплате или уменьшении выплат дивидендов или процентов;
- наличии на рынке аналогичных ЦБ по цене много ниже учетной стоимости той бумаги, которая числится в бухучете и т. д.
В чем состоит процедура инвентаризации финансовых вложений, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+, чтобы бесплатно узнать все особенности данной операции.
Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
Создание резерва под обесценивание финансовых вложений, а также его последующая корректировка и движение осуществляются с использованием счета 59.
Этот счет корреспондирует со счетом 91. Создание резервов, а также их увеличение фиксируются бухзаписью Дт 91 Кт 59. В случае увеличения расчетной цены или же выбытия вложений осуществляется обратная проводка: Дт 59 Кт 91.
Поскольку финвложения подразделяются на долгосрочные (срок погашения более года) и краткосрочные (менее 12 месяцев) и отображаются в разных строках и разделах бухотчетности, резервы под их обесценивание целесообразнее также разделить на краткосрочные и долгосрочные. Например, для учета резервов под обесценение долгосрочных вложений можно использовать счет 59.1, а для краткосрочных — счет 59.2. Аналитический учет должен быть организован по видам резервов.
Создан резерв под обесценение финвложений — проводка
Рассмотрим порядок создания и последующей корректировки резервов на примере.
ООО «Ассорти» владеет 10 акциями АО «Мир» общей стоимостью 150 000 руб. АО «Мир» ежеквартально выплачивает дивиденды своим акционерам. Однако за 2-й квартал 2021 года выплаты были просрочены, а за 3-й квартал 2021 года выплат не последовало вовсе.
В октябре 2021 года независимым оценщиком была проведена оценка, в заключении которой общая расчетная стоимость акций АО «Мир» составила 100 000 руб. На основании данного заключения было принято решение о создании резерва под обесценивание финвложений. Бухгалтер отразил эту операцию записью Дт 91.2 Кт 59 — 50 000 руб. (150 000 – 100 000).
ВАЖНО! В налоговом учете суммы резервов под обесценивание ЦБ не учитывают при подсчете налоговой прибыли (п. 10 ст. 270 НК РФ). В связи с этим между налоговым учетом и бухучетом образуются постоянные налоговые расходы (ПНР).
Подробную инструкцию по применению ПБУ 18/02 при возникновении постоянных и временных разниц с примерами отражения показателей в бухучете и отчетности смотрите в К+. Получите бесплатный доступ к системе и переходите в Готовое решение.
С алгоритмом учета налоговых разниц можно ознакомиться в материале «Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом».
По состоянию на 31.12.2021 финансовое положение АО «Мир» улучшилось, и общая расчетная стоимость акций составила 120 000 руб.
Бухгалтер отразил увеличение цены корректировочной записью Дт 59 Кт 91.1 — 20 000 руб. (120 000 – 100 000).
Итоги
Резерв под обесценение финвложений создается при наличии устойчивого снижения их стоимости. Учет движения таких резервов осуществляется на счете 59 и отображается в аналитике на его субсчетах в разрезе сроков (более или менее 12 месяцев), а также по видам резервов.
Источник: nalog-nalog.ru