Для долгосрочных гарантийных обязательств (более 1 года) величина резерва начисляется по дисконтированной стоимости, которая рассчитывается путем умножения величины обязательства, которое нужно будет погасить, на коэффициент дисконтирования. Правильный и достоверный учет оценочных обязательств, в том числе резервов будущих расходов, играет для любой организации важную роль, так как позволяет правильно детализировать расходы и управлять ими более эффективно.
- Счет 20 в бухгалтерском учете: «Основное производство»
- Счет 44 в бухгалтерском учете: проводки, закрытие. 44 счет бухгалтерского учета — это…
- Учетная политика предприятия
- Разделы баланса.
Учет резервов предстоящих расходов в балансе
- Инфо Счет, на котором будут отражаться накопленные средства.
- Разновидности резервов, образующиеся в учете. К примеру, это может быть резерв на отпускные выплаты.
- Порядок образования резерва.
- Дату создания резерва.
ВНИМАНИЕ! Средства из резервного фонда могут направляться только на те цели, для которых он создан. Резерв предстоящих расходов формируется со следующими целями:
Практическое занятие по ТБУ | Составление бухгалтерского баланса
- Экономическое обоснование установленной себестоимости.
- Отслеживание финансовых итогов.
- Отражение данных об отложенных обязательствах, которые будут предъявлены государственным структурам.
- Приведение бухучета организации в соответствие с принятыми стандартами.
ВАЖНО! Следует отличать резервы, фиксируемые в бухучете, от резервов, образованных с целью учета.
Последние образуются для снижения налогооблагаемой базы.
Что такое резервы предстоящих расходов в балансе
Крупные расходы, при единовременном их списании, могут резко увеличить себестоимость и стать причиной убытков компании. Для того чтобы расходы включались в затраты равномерно, образуются резервы предстоящих расходов. Определение Резервы предстоящих расходов, как правило, создаются организацией для будущего распределения зарезервированных средств на будущие расходы предприятия.
В дальнейшем эти средства могут равномерно списываться в издержки производства предприятия. Создание подобных резервов в компании регулируется ПБУ. Предприятие может создавать резервы на оплату будущих отпусков персонала, выплату премий по итогам года или премий за выслугу лет, на модернизацию основных средств.
Как отразить в балансе оценочные обязательства
Прочие краткосрочные обязательства» (строка 660) показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим группам статей раздела «Краткосрочные обязательства». Месторасположение: «Резервы предстоящих расходов (96)» (Раздел 5 Бухгалтерского баланса, форма №1, код строки 650) и «Прочие краткосрочные обязательства» (Раздел 5 Бухгалтерского баланса, форма №1, код строки 660). Расчет: RaO = строка 650 + строка 660 Примечание. Сумма по строке 650 равна сальдо по счету 96.
Если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, подлежат присоединению к финансовому результату организации с отражением в бухгалтерском учете организации за январь.
Внеоборотные активы
В связи с этим при переносе вступительных остатков в отчете за I квартал 2011 года необходимо было обеспечить равенство: сумма группы (группы строк), указанной в графе 4 «На 31 декабря 2010 г.» по показателям «Резервы под условные обязательства», и группы (группы строк) «Резервы предстоящих расходов» отчета за I квартал 2011 года равна сумме, указанной по строке 650 «Резервы предстоящих расходов» в графе 4 «На конец отчетного периода» баланса за 2010 год. Аналогичный порядок следует соблюдать и при заполнении графы 4 «На 31 декабря 2010 г.» данной строки в отчетности за первое полугодие и 9 месяцев 2011 года. В порядок формирования резервов предстоящих расходов внесены существенные изменения.
Так, из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности исключена норма (п.
Что такое резервы предстоящих расходов и платежей. счет 96
Связано это с тем, что данные выплаты распределяются на протяжении всего года неравномерно. Формирование резерва предстоящих расходов можно подразделить на следующие ступени:
- Отражение создания резерва в учетной политике организации.
- Определение оценочного обязательства на последнюю дату или квартала, или месяца.
- Расчет базового объема резерва. Для этого требуется умножить средний дневной доход на число оставшихся дней в квартале или месяце.
- Размер резерва увеличивается на размер страховых взносов.
Порядок создания резервов устанавливается на основании учетной политики предприятия.
Формирование и учет резервов предстоящих расходов
Это также траты на технический ремонт, которые установлены договором поставки.
- Образованные в силу нормативных актов РФ или при реструктуризации организации. Расходы могут возникнуть и при изменении структуры филиалов предприятия, реорганизации или ликвидации субъекта.
- Сформированные на основании претензий или исков. Это штрафные санкции, компенсации по различным формам ущерба.
- Образующиеся вследствие хозяйственной деятельности в том случае, если нет первичных документов и, следовательно, размер начислений на отчетный период неизвестен.
- Сформированные вследствие иных обязательств.
- В Инструкции №157н сказано, что предприятие обязано отразить в учетной политике факт формирования резервов.
Резервы предстоящих расходов и прочие краткосрочные обязательства
Теперь компании вправе создавать в бухгалтерском учете резерв предстоящих расходов только в том случае, если это предусмотрено тем или иным ПБУ. Отметим, что Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)*(282), в частности, не предусматривает создание резервов на оплату отпусков, ремонт основных средств и т.д. Поэтому возникает резонный вопрос: может ли компания и дальше создавать резервы предстоящих расходов в бухгалтерском учете? Вместе с тем пункт 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)*(283) позволяет фирмам самостоятельно разработать способ ведения бухгалтерского учета и закрепить его в учетной политике, если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены такие способы.
Резервы предстоящих расходов и платежей строка в балансе
Начисление резерва на выплату отпусков или премий за выслугу лет кредитуется со счета 96 в счета 20 (для работников основного производства), 23 (для работников вспомогательного производства), 25 и 26 (для общехозяйственного и управленческого персонала). В дебет счета 96 списываются созданные ранее резервы с кредита счета 23 на ремонт объектов вспомогательного производства. Начисление средств на оплату отпуска или премию за выслугу лет списывается со счета 70 в дебет счета 96.
Учет в балансе С 2011 года резервы предстоящих расходов в балансе отражаются как сумма долгосрочных оценочных обязательств. В бухгалтерском балансе в этих строках отображается сальдо по кредиту счета 96. В новой форме баланса резервы под краткосрочные оценочные обязательства, как правило, отражаются в отдельной строке.
Резервы предстоящих расходов и платежей в балансе строка
Резервы предстоящих расходов (РПР) – это средства, которые предполагается направить в дальнейшем на выплаты по будущим отпускам, вознаграждениям за выслугу лет. Деньги также могут тратиться на ремонт оборудования, различные производственные траты. Средства необходимо правильно учитывать. Инструкцией №157н по бюджетному учету установлена необходимость фиксирования в учетной политике применяемого порядка резервирования.
Как и для чего нужно формировать РПР? В пункте 302.1 Инструкции №157н сказано о том, что предприятие имеет право на создание резерва будущих трат. Нужно это для равномерного распределения трат в дальнейшем. Резерв создается по следующим обязательствам:
- Образованные в результате принятия определенного обязательства. К примеру, предприятие заключило сделку. В эту категорию входят и обязательства перед сотрудниками: выплаты при увольнении, отпускные.
Для этого необходимо знать сренедневной заработок работника (СЗ) и количество отпускных дней, которые может использовать работник (ДО). Тогда формула будет выглядеть следующим образом: РО = СЗ * ДО. В этом случае общий размер резервных отчислений складывается из суммы ОР по каждому работнику, увеличенной на размер страховых взносов.
Данный способ более сложный, но в то же время наиболее достоверный и позволяющий точнее оценить величину резервных отчислений. Создание резервов на гарантийное обслуживание Организация определяет величину своего оценочного обязательства самостоятельно, исходя из опыта расчета аналогичных обязательств или мнения экспертов. Для краткосрочных гарантийных обязательств (1 год и меньше) резерв начисляется во всей сумме обязательств.
Источник: juristufa.ru
Все о бухгалтерских и налоговых резервах: создание, отражение в учете
Создание резервов (факт и критерии) закрепляются в учетной политике организации. Резервирование сумм, документально подтвержденных соответствующими расчетами и бухгалтерскими учетными формами, отражается по к-ту сч. 96, корреспондирующегося со счетами на производство и реализацию продукции: Д/т 20, 23, 51, 69, 70, 76, 91, 97, 99 — К/т 96.
Итак, фиксируются на этом счете суммы резервов, разделяемых по статьям планируемых в будущем затрат. Чаще всего, компаниями практикуется создание резервов на:
- Оплату отпусков (+ страховые отчисления в фонды) в предстоящих периодах;
- Выплату ежегодного вознаграждения по выслуге лет;
- Расходы для работ сезонного характера;
- Затраты на ремонт ОС, рекультивацию земель, проведение мероприятий по охране окружающей среды;
- Расходы на гарантийный ремонт и обслуживание объектов и др.
Фактически понесенные расходы, входящие в ранее образованный резерв, отражаются по д-ту сч. 96 и списываются на затраты производства в корреспонденции с затратными счетами.
Аналитический учет по сч. 96 осуществляется в отдельности по каждому созданному резерву. Правильность формирования и использования резервных сумм периодически проверяется в соответствии с расчетами, сметами и другими учетными документами. При необходимости их размеры корректируются. На конец года по резервным операциям обязательно проводится инвентаризация.
Как и для чего нужно формировать РПР?
В пункте 302.1 Инструкции №157н сказано о том, что предприятие имеет право на создание резерва будущих трат. Нужно это для равномерного распределения трат в дальнейшем. Резерв создается по следующим обязательствам:
- Образованные в результате принятия определенного обязательства. К примеру, предприятие заключило сделку. В эту категорию входят и обязательства перед сотрудниками: выплаты при увольнении, отпускные. Это также траты на технический ремонт, которые установлены договором поставки.
- Образованные в силу нормативных актов РФ или при реструктуризации организации. Расходы могут возникнуть и при изменении структуры филиалов предприятия, реорганизации или ликвидации субъекта.
- Сформированные на основании претензий или исков. Это штрафные санкции, компенсации по различным формам ущерба.
- Образующиеся вследствие хозяйственной деятельности в том случае, если нет первичных документов и, следовательно, размер начислений на отчетный период неизвестен.
- Сформированные вследствие иных обязательств.
В Инструкции №157н сказано, что предприятие обязано отразить в учетной политике факт формирования резервов. Во внутренних документах предприятия нужно также зафиксировать следующую информацию:
- Счет, на котором будут отражаться накопленные средства.
- Разновидности резервов, образующиеся в учете. К примеру, это может быть резерв на отпускные выплаты.
- Порядок образования резерва.
- Дату создания резерва.
ВНИМАНИЕ! Средства из резервного фонда могут направляться только на те цели, для которых он создан.
Резерв предстоящих расходов формируется со следующими целями:
- Экономическое обоснование установленной себестоимости.
- Отслеживание финансовых итогов.
- Отражение данных об отложенных обязательствах, которые будут предъявлены государственным структурам.
- Приведение бухучета организации в соответствие с принятыми стандартами.
ВАЖНО! Следует отличать резервы, фиксируемые в бухучете, от резервов, образованных с целью учета. Последние образуются для снижения налогооблагаемой базы.
Является ли обязательным создание РПР?
Обязательно ли формировать РПР? В нормативных актах отсутствует точный ответ на этот вопрос. В пункте 302.1 Инструкции сказано, что виды создаваемых резервов компания определяет сама. Однако они должны соответствовать имеющейся учетной политике. Там же указаны виды трат, на которые резервные средства направляться не могут.
Если у предприятия есть отложенные обязательства, очень желательно создавать РПР. Без этого пункта отчетность полноценной не будет. Минфин РФ рекомендует фиксировать в отчетности резервы:
- На выплату отпускных.
- На оплату имеющихся исков, долгов по налоговым обязательствам.
- Траты на осуществление реорганизации (резерв может формироваться после принятия решения о реорганизации).
ВАЖНО! Резервы могут не создавать субъекты малого бизнеса, которые не выпускают акции.
ВНИМАНИЕ! Для бухгалтерского учета создание резервов является обязательным. При ведении налогового учета решение об образовании резерва принимает руководство предприятия.
Резервы предстоящих расходов в балансе: строка и ее название
Сформированные компанией резервы предстоящих расходов в балансе фиксируются в строках оценочных обязательств:
- В 4-м разделе «Долгосрочные обязательства» — стр. 1430;
- В 5-м разделе «Краткосрочные обязательства» — стр. 1540.
Созданные резервы отражаются в указанных строках в составе долгосрочных или краткосрочных обязательств, исходя из периода их обращения. К примеру, начисленный резерв по отпускам персонала текущего года будет полностью использован в отчетном периоде и, следовательно, рассматривается как краткосрочное оценочное обязательство, отражаясь в строке 1540. К долгосрочным обязательствам относят операции по реструктуризации производств, т.е. те, что планируется проводить в периоде, превышающем 12 месяцев.
Резерв на демонтаж основных средств 1
Резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации рассчитывайте, если выполнены два условия. Первое — учреждение заплатит за разборку и утилизацию основного средства. Второе — участок, где был расположен объект, надо будет восстановить, например, убрать мусор, посадить траву.
Резерв рассчитайте на дату принятия к учету объекта основных средств, по которому планируете затраты. Основание, чтобы рассчитать резерв: обязанность по демонтажу прописана в договоре.
Например, при выводе объекта основных средств из эксплуатации учреждение обязано демонтировать его и восстановить участок, на котором был расположен этот объект. Такие правила – в пункте 15 СГС «Резервы», разделе 2 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина от 05.08.2019 № 02-07-07/58716.
Пример: как рассчитать резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации
Учреждение проводит военные сборы. Для этого оно строит летние домики на территории санатория. Ввод в эксплуатацию и принятие к учету – 1 июня. В условиях договора прописано, что по окончании проведения сборов домики надо снести, а территорию озеленить. Стоимость таких работ составит 200 000 руб., что подтверждено заключением эксперта.
1 июня бухгалтер принял к учету объекты и рассчитывает резерв в сумме планируемых расходов по демонтажу и восстановлению участка – 200 000 руб.
Учет сумм резерва по демонтажу и выводу основных средств из эксплуатации ведите на счете 401.60 с дополнительной аналитикой, например, 401.65. Одновременно с резервом примите к учету в составе нефинансовых активов будущие расходы на демонтаж и вывод ОС из эксплуатации. Проводки, как создать и использовать резервы, зависят от типа учреждения.
В учете казенных учреждений:
Проводки содержатся в пунктах 124.1–124.2, 141.2 Инструкции № 162н.
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Создан резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации | КРБ.1.401.20.2ХХ | КРБ.1.401.65.2ХХ |
| Принято отложенное обязательство на сумму созданного резерва | КРБ.1.501.93.2ХХ | КРБ.1.502.99.2ХХ |
| Отражены будущие расходы на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации | КРБ.106.ХХ.310 | КРБ.1.401.60.310 |
| Начислены расходы на использованный резерв | КРБ.1.401.65.2ХХ | КРБ.1.302.ХХ.73Х |
| Отражены в учете расходные обязательства за счет созданного ранее резерва для оплаты обязательств | КРБ.1.501.13.2ХХ | КРБ.1.501.93.2ХХ |
| Уменьшены ранее отраженные отложенные обязательства методом «Красное сторно» | КРБ.1.502.99.2ХХ | КРБ.1.502.11.2ХХ |
| Смотрите, как детализировать коды КОСГУ по расходам и применять детализацию кодов КОСГУ 730. | ||
В учете бюджетных учреждений:
Проводки содержатся в пунктах 160.1, 167 Инструкции № 174н.
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Создан резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации | 0.401.20.2ХХ | 0.401.64.2ХХ |
| Принято отложенное обязательство на сумму созданного резерва | 0.501.93.2ХХ | 0.502.99.2ХХ |
| Отражены будущие расходы на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации | 0.106.ХХ.310 | 0.401.60.310 |
| Начислены расходы на использованный резерв | 0.401.64.2ХХ | 0.302.ХХ.73Х |
| Отражены в учете расходные обязательства за счет созданного ранее резерва для оплаты обязательств | 0.501.13.2ХХ | 0.501.93.2ХХ |
| Уменьшены ранее отраженные отложенные обязательства методом «Красное сторно» | 0.502.99.2ХХ | 0.502.11.2ХХ |
| Смотрите, как детализировать коды КОСГУ по расходам и применять детализацию кодов КОСГУ 730. | ||
В учете автономных учреждений:
Проводки содержатся в пунктах 189, 196 Инструкции № 183н.
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Создан резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации | 0.401.20.2ХХ | 0.401.64.2ХХ |
| Принято отложенное обязательство на сумму созданного резерва | 0.501.93.2ХХ | 0.502.99.2ХХ |
| Отражены будущие расходы на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации | 0.106.ХХ.310 | 0.401.60.310 |
| Начислены расходы на использованный резерв | 0.401.64.2ХХ | 0.302.9Х.73Х |
| Отражены в учете расходные обязательства за счет созданного ранее резерва для оплаты обязательств | 0.501.13.2ХХ | 0.501.93.2ХХ |
| Уменьшены ранее отраженные отложенные обязательства методом «Красное сторно» | 0.502.99.2ХХ | 0.502.11.2ХХ |
| Смотрите, как детализировать коды КОСГУ по расходам и применять детализацию кодов КОСГУ 730. | ||
Резервы предстоящих расходов: проводки
Учет резервов предстоящих расходов и платежей начинается с создания резерва:
| Операция | Корреспонденция счетов | Основание | |
| Д/т | К/т | ||
| Начисление резерва на предстоящие расходы по основному производству (выпуск продукции, оплата отпусков в будущих периодах, отчисления в фонды) | 20 | 96 | Планы производства продукции, график отпусков персонала, бухгалтерская справка-расчет суммы затрат |
| Резерв на расходы по вспомогательным производствам | 23 | 96 | Сметно-техническая документация |
По окончании отчетного периода на основании документально оформленных операций бухгалтер осуществляет постатейное списание на затраты производства, обеспечивая их равномерность и основываясь на принятой в компании методике расчетов. Основные бухгалтерские записи таковы:
| Операция | Корреспонденция счетов | Основание | |
| Д/т | К/т | ||
| Списание расходов по законченным текущим ремонтам (этапам) | 96 | 23 | Акты выполненных работ |
| Списание затрат по вспомогательным и обслуживающим производствам | 96 | 23,26,29 | |
| Покрытие затрат по амортизации ОС | 96 | 02 | Расчет амортизации |
| Начисление отпускных персоналу из резервных средств | 96 | 70 | Графики отпусков, приказы по кадрам, лицевые счета |
| Начислены страховые взносы на эту сумму отпускных | 96 | 69 | Расчет отчислений |
Источник: forma-nnov.ru
18. Учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей.
Расходы будущих периодов (РБП)( счет 97) в соответствии с планом счетов – расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.
На счете 97 могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом о.с. (когда не создавался соответствующий резерв или фонд) и др.
Аналитический учет ведется по видам расходов.
Таким образом, счет «Расходы будущих периодов» формируется в следующих случаях:
1) Срок пользования полученным правом, работой, услугой или срок, к которому относятся расходы организации четко определен, в т.ч. условиями договора. Сюда относятся расходы на страхование, лицензии;
2) Срок пользования полученной ценностью договором не определен, но известно, что она будет использоваться в процессе изготовления продукции не только текущего месяца, но и в дальнейшем в процессе производства или управления организацией. Сюда относятся стоимость программных продуктов, на которые по договору получены ограниченные права использования без указания срока; приобретение права пользования телефонной линией; стоимость неравномерно проводимых ремонтов о.с. (если не создавался резерв, фонд);
3) Срок пользования полученной ценностью договором не определен, но известно, что она будет использоваться в последующие периоды, в т.ч. затраты, связанные с подготовкой и освоением производства, расходы, связанные с горно-подготовительными работами.
РБП в соответствии с ПБУ.
В соответствии с положением по ведению бух. учета и бух. отчетности в РФ (п.65), затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н – новая редакция).
ПБУ 14/2007 «Учет НМА» не включает в состав НМА расходы, связанные с приобретением лицензий. В связи с этим расходы по приобретению лицензий целесообразно учитывать на счете 97 в качестве расходов будущих периодов.
Условия признания РБП в учете В соответствии с ПБУ 10/99 п.16:
1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
2) сумма расхода может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
П. 17 ПБУ 10/99 Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
П.19 ПБУ 10/99 Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках: путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.
Порядок отражения РБП в бух. учете.
В момент совершения расходов на их сумму производятся записи по Дебету счета 97 с Кредита счетов учета материальных, трудовых, финансовых ресурсов:
Дебет 97 / Кредит 10, 70, 69, 60, 76 и др.
По мере наступления соответствующих отчетных периодов, относящиеся к нимрасходы подлежат списанию:
Дебет 20, 23, 25, 26, 44 и др. / Кредит 97
РБП могут списываться линейным методом – предполагает списание расходов равными долями в отчетных периодах, к которым они относятся и пропорционально объему выпущенной продукции – сумма ежемесячного списания зависит от количества выпущенной в отчетном периоде продукции.
Порядок отражения РБП в налоговом учете.
В налоговом учете РБП отсутствуют как объект учета. Можно сказать, только то, что согласно ст. 272 НК в целях налогообложения прибыли — в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Резервы предстоящих расходов (РПР)(сч. 96) – предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу.
Аналитический учет – по отдельным резервам.
Данный вид резерва формируется в случае, если он предусмотрен УП организации. На счете 96 могут быть отражены суммы:
— предстоящей оплаты отпусков, включая платежи на социальное страхование и обеспечение работников;
— на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
— на ремонт основных средств (если предусмотрено учетной политикой
— производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
— предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
— на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
— на другие предусмотренные законодательством цели.
Цели создания РПР:
1) равномерное включение расходов в себестоимость;
2) выравнивание промежуточных фин. результатов;
3) обеспечение накопления источников финансирования значительных по сумме затрат, носящих периодический характер.
Требования, предъявляемые к созданию РПР:
1) необходимость формирования, порядок создания и использования должны быть отражены в УП организации;
2) размеры резервов должны быть обоснованы экономическими расчетами и оформлены бух. справками;
3) неиспользованные суммы резервов в кон.года подлежат инвентаризации корректировке. Недостаток резерва доначисляется той же проводкой, что и создание резерва, а остаток сторнируется.
Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 / Кредит 96
Дебет 96 / Кредит 70,69 — на оплату отпусков, вознаграждения за выслугу лет
Дебет 96 / Кредит 10,70,69 – ремонт собственными силами
Дебет 96 / Кредит 23 – ремонт цехом вспомогательного производства
Дебет 96 / Кредит 60, 76 ремонт силами сторонней организации
Как правило, большинство резервов не имеют сальдо на конец года. Однако некоторые из них, например резервы на оплату отпусков работникам, на ремонт основных средств, на рекультивацию земель, осуществление иных природоохранных мероприятий, могут иметь переходящие остатки.
Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. (Ст. 324.1. НК)
Налогоплательщик обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.
Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников.
На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва.
Недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.
При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по которым ранее не создавался указанный резерв.
Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.
В аналогичном порядке налогоплательщик осуществляет отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.
Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н были утверждены новые формы бухгалтерской отчетности, из которой исчезла строка «Расходы будущих периодов», а затем приказом Минфина от 24.12.2010 № 186н был изменен и пункт 65 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской федерации», утв. приказом Минфина от 29.07.1998 №34н.
Новая редакция пункта 65 Положения означает, что для каждого расхода, который предполагается учитывать как РБП, нужно определить вид актива, к которому такой расход можно отнести. Если конкретный вид актива подобрать трудно, но в том, что расход соответствует общему определению актива сомнений нет, то РБП можно отнести к прочим оборотным или прочим внеоборотным активам в зависимости от срока списания: если РБП предполагается списать в затраты в течение 12 месяцев, то его следует показать в составе оборотных активов, если срок списания больше года, то уместнее будет показывать РБП в составе внеоборотных активов.
Источник: studfile.net