Пару недель назад написал об отложенных налоговых активах (ОНА) . Логично вернуться к переводу Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций на русский язык и рассказать об одноименном счете 09. Напоминаю, что если значение термина непонятно, а он написан синим шрифтом — смело кликайте на него, и окажетесь в посте с объяснением.
Зачем нужен счет 09
Счет 09 используется для учета ОНА — части отложенного налога, которая уменьшит налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в будущем. Такой отложенный налог возникает, когда между бухгалтерским учетом (БУ) и налоговым учетом (НУ) возникают вычитаемые временные разницы (ВВР) .
Как работает счет 09
Это основной активный счет , его дебетовое сальдо включается в сумму по статье «Отложенные налоговые активы» в бухгалтерском балансе .
По дебету счета 09 отражается увеличение сумм ОНА, когда доходы в БУ признаются позже, чем в НУ, или расходы в БУ признаются раньше, чем в НУ ( Дт09Кт68 ). С кредита счета 09 списывается уменьшение сумм ОНА, когда ВВР уменьшается по мере признания соответствующих доходов и расходов ( Дт68Кт09 ). Также сумма ОНА списывается при выбытии объекта бухгалтерского учета, в оценке которого она возникла ( Д99К09 ).
О том, как составляются проводки, я рассказывал здесь .
Начну с пояснения. Статья 283 НК РФ разрешает переносить убыток на будущее — уменьшать сумму прибыли будущих налоговых периодов на убытки прошлых лет. В 2017-2024 годах допускается уменьшать годовую налогооблагаемую прибыль за счет переноса убытков прошлых лет не больше, чем на 50%. В бухгалтерском учете такого механизма, естественно, нет.
Естественно, потому что он противоречит допущению временной определенности фактов хозяйственной жизни , которое предписывает признавать факты хозяйственной жизни в бухучете строго в тех периодах, в которых они произошли. Поэтому при получении в НУ убытка, который может быть перенесен на будущее, возникает ВВР, и в БУ нужно признать ОНА.
А теперь сам пример. По итогам 2020 года ООО «Рога и копыта» понесло убыток 300 000 руб. (одинаковый в БУ и НУ). В 2021 году получена прибыль в сумме 400 000 руб. (одинаковая в БУ и НУ). Убыток 2020 года перенесен на уменьшение налогооблагаемой прибыли 2021 года. С учетом ограничения в 50% налогооблагаемой прибыли перенести получилось 200 000 руб.
Из-за этого в 2020 году возникла ВВР в размере 300 000 руб., которая в конце 2021 года уменьшилась до 100 000 руб.
Дт09К68 60 000 руб. (300 000 руб. * 20%) — признан ОНА
Д68К09 40 000 руб. (200 000 руб. * 20%) — списана часть ОНА, относящаяся к перенесенному убытку
Сальдо счета 09 — 20 000 руб. (100 000 руб. * 20%) — показывает сумму отложенного налога, которая уменьшит налог к уплате в бюджет в следующих периодах, когда компания получит прибыль и сможет перенести оставшуюся часть убытка 2020 года.
Внутри синтетического счета 09 организуется аналитический учет — в разрезе видов активов или обязательств, в оценке которых возникла ВВР. В нашем примере главбух «Рогов и копыта» завел бы субконто «Убытки прошлых лет».
Что можно увидеть из оборотки по счету 09
Вот как перевести показатели оборотно-сальдовой ведомости по счету 09. Сальдо — остаток ОНА на начало и конец периода. Оборот по дебету — увеличение ОНА за период. Оборот по кредиту — уменьшение или полное погашение ОНА за период.
Ставьте лайк, если статья понравилась, — так вы чаще будете видеть мои публикации. А лучше подписывайтесь на канал, чтобы ничего не пропустить!
Источник: dzen.ru
Счет 09 в бухгалтерском учете
09 счет бухгалтерского учета — это счет, где обобщается информация об отложенных налоговых активах (ОНА). Кто и как его использует, рассмотрим в нашей статье.
- Кто использует счет 09
- Что учитывается на счете 09 в бухгалтерском учете
- Когда счет 09 должен закрываться в конце года. Какие проводки делать при его закрытии
- Счет 09 при смене налоговых режимов
Кто использует счет 09
Счет 09 «Отложенные налоговые активы» используют крупные налогоплательщики для сближения налогового (НУ) и бухгалтерского учета (БУ). Это стало обязательным после введения ПБУ 18/02.
ОНА ведут к уменьшению налога на прибыль. Их образованию способствуют вычитаемые временные разницы, которые возникают в результате:
- использования различных методов начисления амортизации для БУ и НУ;
- использования различных методик учета в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) коммерческих и управленческих расходов в отчетном периоде для целей БУ и НУ;
- суммирования полученного убытка в текущем году, перенесенного на следующие отчетные периоды, для его использования в целях налогообложения, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах;
- использования различных методов принятия остаточной стоимости основных средств и связанных с ними расходов при их продаже для целей БУ и НУ;
- прочих подобных различий между БУ и НУ.
Налогооблагаемые временные разницы способствуют образованию ОНА, ведущего к увеличению налога на прибыль в следующих налоговых периодах. Они образуются в результате:
- использования различных методов начисления амортизации для БУ и НУ;
- признания доходов от обычных видов деятельности в текущем периоде (принятие процентных доходов для целей БУ исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для НУ — по кассовому методу);
- отличных друг от друга способов учета выплачиваемых процентов по кредитам и договорам займа по БУ и НУ;
- прочих подобных различий между БУ и НУ.
Правила учета временных разниц должны быть обязательно описаны в учетной политике организации.
Что учитывается на счете 09 в бухгалтерском учете
Согласно плану счетов отражают на счете 09 отложенные налоговые активы (ОНА). Его используют для обобщения информации об их начислении и списании. Их принимают к бухгалтерскому учету (БУ) в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на действующую ставку налога на прибыль.
Это необходимо, когда расходы в БУ признают ранее, чем в НУ. Например, если вы решили перенести убыток в НУ на будущие налоговые периоды. Списывать налоговые обязательства необходимо во время признания данных расходов в НУ (п. 14 ПБУ 18/02).
То же касается и доходов, если в НУ их признают раньше, чем в БУ. Как только доходы будут признаны в БУ, ОНА можно списать.
Проводкой Дт 09 Кт 68 отражают ОНА, увеличивающие величину условного расхода (дохода) в отчетном периоде.
Проводкой Дт 68 Кт 09 отражается уменьшение или полное погашение ОНА в счет уменьшения условного расхода (дохода) в отчетном периоде.
Проводкой Дт 99 Кт 09 отражают списание ОНА при выбытии объекта актива, по которому он был начислен.
Аналитика по счету ведется в разрезе видов активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.
Налоговый кодекс разрешает переносить полученные убытки на будущие периоды полностью или частями неограниченное количество раз. Списание можно проводить уже в ближайшем отчетном периоде, если в этом есть необходимость. Но прибыль, полученная с 2017 по 2020 год, не может быть уменьшена более чем на 50% (пп. 1, 2.1 ст. 283 НК РФ).
ООО «Листва» по итогам 2017 года получило убыток в сумме 958 500 руб.
Бухгалтер принимает решение в БУ сразу принять всю сумму, а в НУ — постепенно.
ОНА составят: (958 500 руб. × 20%) = 191 700 руб.
За 1-й квартал 2018 года прибыль в НУ составила 850 000 руб. Частично уменьшаем полученную прибыль на убыток прошлого года в сумме 425 000 руб.
За 6 месяцев 2018 года — 2 700 000 руб. За полугодие списываем весь убыток 2017 года.
Сумма, руб. (подробности расчета)
((958 500 – 425 000) × 20%)
Когда счет 09 должен закрываться в конце года. Какие проводки делать при его закрытии
В случае если организация продолжает работу без изменения системы налогообложения, то в конце года бухгалтерский счет 09 не закрывают. В балансе эта сумма будет учитываться по строке 1180 «Отложенные налоговые активы». Сумму убытка нужно перевесить на другое субконто.
Проводка будет следующая: Дт 09 «Расходы будущих периодов» Кт 09 «Убыток текущего периода».
Но если у организации, например, упали доходы и руководство решило воспользоваться возможностью перейти на упрощенную систему налогообложения, то счет 09 в конце года должен закрываться.
Проводки на закрытие счета 09 в конце года: Дт 99 Кт 09.
Такую же проводку делают при выбытии объекта актива, по которому был начислен отложенный налоговый актив.
Счет 09 при смене налоговых режимов
Рассмотрим, как переносить убытки при смене ОСНО на УСНО и наоборот.
В случае если организация сменила систему налогообложения, нужно принять во внимание, что учесть убыток при этом не представляется возможным. Такие убытки можно будет учесть только при возврате организации к прежней системе (письмо Минфина России от 25.10.2010 № 03-03-06/1/657).
ООО «Лесная лига» приобрело жаровню для выпечки хлеба 15.12.2015. Ее балансовая стоимость составила 885 000 руб.
Согласно классификации основных средств жаровня входит в 5-ю амортизационную группу. Минимально возможный срок полезного использования — 84 месяца (7 лет × 12 мес.), максимальный — 120 месяцев (10 лет × 12 мес.). Для налогового учета организация вправе самостоятельно выбрать любой срок полезного использования в диапазоне от 60 до 120 месяцев включительно. Бухгалтер выбрал 60 месяцев.
Ежемесячные амортизационные отчисления будут равняться 14 750 руб. (885 000 руб. / 60 мес.).
Бухгалтерский срок полезного использования также учитывается в месяцах. Обычно этот срок устанавливают таким же, как и для налогового учета, ориентируясь на классификацию основных средств. Тогда при одинаковой первоначальной стоимости жаровни и использовании в обоих системах линейного метода амортизации суммы амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете совпадут.
Технолог организации утверждает, что жаровня прослужит меньше срока, указанного в классификаторе. В этом случае ООО «Лесная лига» принимает решение сократить срок полезного использования до 30 месяцев (п. 20 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ).
Ежемесячные амортизационные отчисления будут равняться 29 500 руб. (885 000 руб. / 30 мес.).
Но при этом в организации появляется необходимость отражать временные вычитаемые разницы (ВВР) согласно ПБУ 18/02, так как суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете отличаются (п. 3 ПБУ 18/02), и отложенный налоговый актив:
- ВВР = 14 750 руб. (29 500 руб. – 14 750 руб.);
- ОНА: Дт 09 Кт 68 — 2 950 руб. (14 750 руб.×20%).
В 2017 году ООО «Лесная лига» начинает применять УСН («доходы минус расходы»). К этому времени остаточная стоимость жаровни составила:
- в налоговом учете — 708 000 руб. (885 000 руб. – 14 750 руб. × 12 мес.);
- бухгалтерском учете — 531 000 руб. (885 000 руб. – 29500 руб. × 12 мес.).
Так как после перехода на УСН организация не может использовать ОНА и уменьшить налог 31.12.2016, после реформации баланса необходимо сделать следующую проводку:
Дт 99 Кт 09 — 35 400 руб. (708 000 руб. – 531 000 руб.) × 20%.
После перехода на УСН ООО «Лесная лига» продолжает начислять амортизацию на жаровню и учитывать ее в расходах. За 2017 год эта сумма будет равна 354 000 руб. (708 000 руб. × 50%).
Т. е. каждый квартал в расходы будет попадать сумма 88 500 руб. (354 000 руб. / 4 квартала).
Через 9 месяцев организация теряет право на применение УСН и возвращается на ОСНО.
На 01.10.2017 остаточная стоимость жаровни составила:
- в налоговом учете — 442 500 руб. (708 000 руб. – 88 500 руб. × 3 квартала);
- бухгалтерском учете — 265 500 руб. (531 000 руб. – 29500 руб. × 9 мес.).
- ВВР = 177 000 руб. (708 000 руб. – 531 000 руб.);
- ОНА: Дт 09 Кт 99 — 35 400 руб.
За 9 месяцев 2017 года была начислена амортизация:
- в налоговом учете — 265 500 руб. (88 500 руб. × 3 квартала);
- бухгалтерском учете — 265 500 руб. (29 500 руб. × 9 мес.).
Из этого следует, что погашать ВВР нет необходимости, т. к. налоговый и бухгалтерский учеты за этот период совпали.
Но в дальнейшем, поскольку ООО «Лесная лига» вновь вернулось на ОСНО, сумма амортизации составит:
- в налоговом учете — 11 346,15 руб. (442 500 руб. / 39 мес.) (п. 3 ст. 346.25 НК РФ);
- бухгалтерском учете — 29 500 руб. (срок оставшейся амортизации — 9 месяцев).
Будет возникать ВВР в сумме 18 153,85 руб. (29 500 руб. – 11 346,15 руб.), пока жаровня не самортизируется в бухгалтерском учете, т. е. в течение 9 месяцев.
ОНА: Дт 09 Кт 68 — 3 630,77 руб. (18 153,85 руб. × 20%).
После того как в бухучете перестанут начислять амортизацию, ВВР и ОНА начнут уменьшаться до полной амортизации жаровни в налоговом учете.
Уменьшение ОНА будет сопровождаться ежемесячной проводкой: Дт 68 Кт 09 — 3 630,77 руб.
Использование в бухгалтерском учете счета 09 — это необходимость, позволяющая учитывать сумму отложенных налоговых активов, которые образуются при применении организациями ПБУ 18/02. ОНА появляются при умножении ВВР на действующую ставку налога.
Источник: nsovetnik.ru
Счет 09 в бухгалтерском учете: примеры и проводки
Сегодня мы попытаемся разобраться с вами в том, что подразумевается под 09 счетом в бухгалтерском учете. Остановимся на формуле расчета данного налогового актива, попытаемся понять, каким образом формируются эти суммы при реализации ОС, и какие типовые проводки для отражения подобной ситуации существуют. У нас также будет возможность разобрать пример по отражению этой ситуации в бухгалтерии на практике.
Определение и причины возникновении
Огромное число компаний в процессе осуществления финансово – хозяйственной деятельности сталкиваются с таким понятием, как отложенный налоговый актив. Подобное словосочетание, на первый взгляд, кажется каким-то непонятным.
Если говорить о характере 09 счета, то он является активным. В дебетовой его части отражаются аккумулированные суммы отложенных налоговых активов, в кредитовой же части – их списание.
Что касается определения обозначенного понятия, то здесь специалисты и действующее законодательство объясняют его как суммарную разницу по налогу на прибыль, которая формируется при возникновении разницы в бухгалтерском и фискальном учете. Выявленные отклонения по данным фискальной и бухгалтерской отчетности получили определение как «вычитаемые временные разницы», т.е. они имеют место быть лишь в течение некоторого времени.
Если выражаться проще, то по 09 счету формируется часть налога на прибыль, переносимая на следующие отчетные периоды. Таким образом, компании и организации откладывают на некоторый период времени исполнение обязательств по уплате налога в бюджет.
На протяжении очередного фискального периода происходит накопление этих сумм по 09 позиции баланса по каждой хозяйственной операции отдельно. В этой ситуации их слияние недопустимо. По завершению этого периода полученный результат переносится в 1180 строку бухгалтерского баланса в раздел внеоборотных активов.
Если попытаться выделить причины, которые приводят к возникновению такой ситуации, то необходимо отметить следующие факторы:
- превышение суммы налога, выплаченной в государственную казну, над суммой начисленного обязательства;
- если в соответствии с учетной политикой компании формируют резервный фонд для выплаты отпускных;
- особенности порядка принятия управленческих и коммерческих решений в фискальной и бухгалтерской отчетности;
- если предприятие понесло убытки в результате реализации ОС.
Порядок расчета
Говоря об отложенном налоговом активе (ОНА), следует отметить, что он рассчитывается по следующей схеме:
ОНА = расходы, которые учтены в бухгалтерской отчетности в нынешнем периоде, а в фискальном учете в будущем периоде х ставка по налогу на прибыль.
Полученная по данной формуле сумма должна быть записана в дебетовую часть обозначенной выше позиции баланса.
Если сложится так, что будут сформированы расходы по налогообложению с точки зрения бухгалтерского учета, то сложится противоположная ситуация и фискальная прибыль с налогом станут меньше бухгалтерской. В этом случае происходит погашение ОНА. Аналогичная ситуация складывается, если в последующем будут признаны фискальные доходы в бухгалтерской отчетности.
Для того, чтобы рассчитать сумму для сокращения ОНА, применяется следующая формула:
Сумма к погашению = расходы, которые были списаны в бухгалтерской отчетности в предыдущем периоде, а в налоговом учете – в нынешнем периоде х ставка налога на прибыль юридических лиц.
По второй формуле полученная сумма будет отражаться в кредитовой части 09 счета. В данной ситуации аккумулированный по отдельной операции отложенный фискальный актив со временем будет полностью погашен.
Формирование отложенных налоговых активов при продаже ОС
При условии, что данная хозяйственная операция не имеет отношение к основной деятельности компании, средства от реализации основных средств отражается в кредитовой части 91 счета, а в дебетовой части затраты в форме остаточной стоимости ОС.
Если сложилось так, что остаток по дебетовой части превышает кредитовое сальдо, то итогом от продажи имущества станет убыток.
По правилам бухгалтерского учета этот результат следует учесть сразу, а вот по фискальному праву его следует списывать частями каждый месяц в течение всего периода по следующей формуле:
Срок (в мес.) = Срок полезной службы – Фактический период эксплуатации имущества.